所得稅會計(jì)研究目前，隨著國家相關(guān)財(cái)務(wù)與會計(jì)和稅收政策、法規(guī)的不斷出臺，我國“會稅分家”的輪廓已經(jīng)清晰，所得稅會計(jì)不僅僅是理論問題，它的實(shí)際應(yīng)用問題也已擺在人們面前，關(guān)注所得稅會計(jì)的研究顯得十分必要。一、基本概念（術(shù)語）及所得稅會計(jì)的屬性界定（一）基本概念：所得稅會計(jì)作為一門獨(dú)立的會計(jì)學(xué)科必然涉及一些專門術(shù)語。收益概念在所得稅會計(jì)研究中是非常重要的，因?yàn)橛纱伺缮龅臅?jì)收益與應(yīng)稅收益概念是所得稅研究的出發(fā)點(diǎn)。同時(shí)又據(jù)此衍生出所得稅會計(jì)的歸屬性概念：所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅。1、會計(jì)收益與應(yīng)稅收益。會計(jì)收益，也稱賬面收益、報(bào)告收益，是根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，盡可能精確地計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營成果，以利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)對外報(bào)告的目標(biāo)。應(yīng)稅收益，也稱計(jì)稅利潤、納稅所得，是根據(jù)國家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的收益，也是企業(yè)申報(bào)納稅和政府稅收機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅額的依據(jù)。應(yīng)稅收益的確認(rèn)受稅法約束，并因政府修訂稅法而變化。2、所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅。所得稅費(fèi)用是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額。它是根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的，企業(yè)當(dāng)期所創(chuàng)造的收益所應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用。應(yīng)納所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定，按照適用稅率和規(guī)定的稅基（計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期對政府的納稅責(zé)任）。（二）計(jì)稅差異：會計(jì)制度和稅法兩者的目標(biāo)不同，對收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致按會計(jì)制度計(jì)算的“稅前會計(jì)”和按稅法計(jì)算的“應(yīng)稅收益”之間產(chǎn)生差異。通常將這種差異稱為“計(jì)稅差異”。美國“財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告”中引入全新概念——暫時(shí)性差異，它包括時(shí)間性差異和由于計(jì)量方式不同而產(chǎn)生的差異。1、永久性差異：我國強(qiáng)調(diào)的是“計(jì)算口徑”，側(cè)重核算。因此，由于企業(yè)一定期間的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間計(jì)算的口徑不同所產(chǎn)生的差異稱為“永久性差異”。2、暫時(shí)性差異：暫時(shí)性差異的跨期攤配是所得稅會計(jì)的核心問題，因此必須對暫時(shí)性差異加以界定。第一類，時(shí)間性差異，指稅法與會計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額的差異。（1）先在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)，后列入應(yīng)稅收益的收入或利得。（2）先列入應(yīng)稅收益，后在報(bào)表上確認(rèn)的收入或利得。（3）先在報(bào)表上確認(rèn)，后列入應(yīng)稅收益的費(fèi)用或損失。（4）先列入應(yīng)稅收益，后在報(bào)表上確認(rèn)的費(fèi)用或損失。第二類，確認(rèn)計(jì)量方式不同造成的差異。（1）因稅收減免造成可折舊資產(chǎn)稅基減少。（2）用遞延法進(jìn)行會計(jì)處理的投資減免稅。（3）當(dāng)報(bào)告貨幣就是功能貨幣時(shí)國外業(yè)務(wù)的影響。（4）通漲指數(shù)導(dǎo)致資產(chǎn)稅基增加。（5）按購買法核算的企業(yè)合并。（三）屬性界定；所得稅的本質(zhì)（性質(zhì)）。各國的財(cái)務(wù)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)，對所得稅的性質(zhì)有“收益分配觀”和“費(fèi)用觀”兩種不同的觀點(diǎn)。“收益分配觀”認(rèn)為，向政府繳納的公司所得稅與股東分配的股利一樣，具有分配企業(yè)收益的性質(zhì)，只不過分配的對象是國家而已。它是財(cái)政觀上的所得稅?！百M(fèi)用觀”則認(rèn)為，在會計(jì)報(bào)表中，公司所得稅可視為企業(yè)為獲得收益而發(fā)生的一種支出，是費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目，它是會計(jì)觀上的所得稅。這兩種觀點(diǎn)是對所得稅從不同的視角得出的結(jié)論，那么，在我國所得稅究竟是費(fèi)用還是收益的分配呢？其劃分的關(guān)鍵取決于報(bào)表的向?qū)?。如果一個(gè)國家的報(bào)表導(dǎo)向主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)，則所得稅就應(yīng)視為費(fèi)用；如果是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，所得稅必然被看作收益的分配。2、所得稅會計(jì)的屬性。所得稅會計(jì)就是研究如何處理按照會計(jì)制度計(jì)算的稅前會計(jì)利潤或虧損與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得或虧損之間差異的會計(jì)理論與方法。二、關(guān)于我國所得稅會計(jì)框架的設(shè)想構(gòu)建我國所得稅會計(jì)框架主要針對兩個(gè)問題。第一個(gè)是構(gòu)建原則問題，是從所得稅會計(jì)系統(tǒng)的“外部”來考慮的，即我國當(dāng)前未來的所得稅會計(jì)系統(tǒng)的建立怎樣與其所處環(huán)境融為一體；第二個(gè)是其框架結(jié)構(gòu)應(yīng)包含哪些內(nèi)容，是從所得稅會計(jì)系統(tǒng)的“內(nèi)部”構(gòu)造來考慮的。（一）構(gòu)建原則。立足當(dāng)前，面向未來。這是從時(shí)間角度考慮的。相比而言所得稅會計(jì)比財(cái)務(wù)會計(jì)更具“時(shí)效性”。因?yàn)樗枚悤?jì)更多的受稅法及相關(guān)法規(guī)、條例的約束。構(gòu)建我國的所得稅會框架應(yīng)把握一個(gè)“度”的問題：過于重視現(xiàn)實(shí)操作性，可能存在很快過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，而太超前幾乎沒有任何現(xiàn)實(shí)意義，又顯得華而不實(shí)。因此，從時(shí)效性考慮，應(yīng)盡可能面向未來，同時(shí)又留有余地。2、扎根本國，放眼世界。構(gòu)建我國的所得稅會計(jì)，要根據(jù)國內(nèi)