淺談新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值使用隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，國(guó)際資本市場(chǎng)的全球化進(jìn)程也在飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)理論也在日益完善。2006年我國(guó)頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的特殊性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理等問(wèn)題上還存在著差異，但我國(guó)的會(huì)計(jì)工作開始往國(guó)際化邁進(jìn)，已是不爭(zhēng)的事實(shí)。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交替，在資本市場(chǎng)中最為關(guān)注的，就是“公允價(jià)值”了，在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，公允價(jià)值已經(jīng)運(yùn)用得較為普遍。此次新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，是這套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的亮點(diǎn)之一。在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量模式，標(biāo)志著公允價(jià)值在我國(guó)的研究和應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期，雖然它影響的深度與廣度目前還難以預(yù)測(cè)得很具體。一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用的特點(diǎn)1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值，無(wú)論是概念還是具體運(yùn)用的范圍都充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策的會(huì)計(jì)信息新理念。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，在堅(jiān)持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提下，充分考慮了我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、市場(chǎng)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，尤其是在具體的操作上，更體現(xiàn)了中國(guó)特色。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中至少有17個(gè)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，還開創(chuàng)性地在基本準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性?；緶?zhǔn)則具有強(qiáng)制約束力，它對(duì)具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用，將公允價(jià)值計(jì)量屬性寫入基本準(zhǔn)則中，說(shuō)明了我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的決心和力度，比如，企業(yè)在債務(wù)重組中用以清償債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，則高出的部分連同獲得的債務(wù)豁免，可以增加當(dāng)期利潤(rùn)；在非共同控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期損益中。這些交易事項(xiàng)中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的采用，克服了因采用成本計(jì)價(jià)模式對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值低估的缺陷，從而可以更真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，公允價(jià)值計(jì)量屬性也可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”。2.公允價(jià)值是指雙方在理智的、不受干擾的市場(chǎng)中，平等且沒(méi)有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值。采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的一個(gè)前提就是要存在活躍的市場(chǎng)，我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際上較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比，還存在著一定的差距，所以，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一方面公允價(jià)值只是作為計(jì)量屬性的一種，和歷史成本等計(jì)量屬性并存；另外對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)允前提，也規(guī)定了較為苛刻的限制條件。比如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)?？梢?jiàn)在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用；再比如在非貨幣交易中對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用，新準(zhǔn)則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個(gè)前提條件，即該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。從這些規(guī)定中，我們可以看出，公允價(jià)值的應(yīng)用是有嚴(yán)格的限制條件的，不允許被濫用。二、公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用中應(yīng)注意的問(wèn)題1.企業(yè)中能否成功運(yùn)用公允價(jià)值，高管人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用的都是歷史成本的計(jì)量模式，所以會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值特別是公允價(jià)值的內(nèi)涵、計(jì)量與報(bào)告方法都很陌生。為了盡量避免因認(rèn)識(shí)不足而產(chǎn)生的盲目運(yùn)用，應(yīng)首先使會(huì)計(jì)人員在理論上對(duì)公允價(jià)值加以認(rèn)識(shí)和理解，掌握公允價(jià)值的內(nèi)涵和應(yīng)用的意義，使這種計(jì)量模式起到提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的作用。另外，公允價(jià)值的確定也依賴活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)、近期市場(chǎng)交易價(jià)格或預(yù)期未來(lái)凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，這些都需要有主觀判斷，因此判斷的結(jié)論必然會(huì)不同程度地受到管理層主觀意志的影響，高管人員的誠(chéng)信度和道德觀就會(huì)左右計(jì)量的結(jié)果；而且主觀判斷也考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，也會(huì)導(dǎo)致判斷結(jié)果缺乏公允性。在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境下，對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用持謹(jǐn)慎態(tài)度仍是最優(yōu)選擇。2.公允價(jià)值計(jì)量雖然具有許多優(yōu)點(diǎn)，但它也具有數(shù)據(jù)、資料不易取得，計(jì)量過(guò)程主觀隨意性較大，得出的信息不夠可靠等缺點(diǎn)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度較低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，相關(guān)的信息處理能力較低等，都限制了公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用。此外，由于不同的會(huì)計(jì)要素本身具有不同的特點(diǎn)，不同的目的對(duì)會(huì)計(jì)信息也有不同的要求，因此，在現(xiàn)階段應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法，在實(shí)際應(yīng)用中遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，靈活運(yùn)用，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸完善的過(guò)程中，向完全的公允價(jià)值計(jì)量模式過(guò)渡。3.公允價(jià)值的應(yīng)用需要有相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際上較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比仍存在著很大差距?，F(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)確立，但非市場(chǎng)化的因素依然存在，公允價(jià)值計(jì)量所依存的市場(chǎng)環(huán)境并不完善，活躍市場(chǎng)還會(huì)受到某些非市場(chǎng)因素的影響，這不但會(huì)使公允價(jià)值難以達(dá)到公允，而且有可能使其成為利潤(rùn)操縱的工具。因此，要完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境，如健全、成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、資本市場(chǎng)以及發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)等是公允價(jià)值運(yùn)用的關(guān)鍵。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，無(wú)論對(duì)于中國(guó)還是對(duì)世界都是一件大事，完善法制制度，維護(hù)市場(chǎng)秩序，加強(qiáng)公司治理，努力提高相關(guān)從業(yè)人員職業(yè)道德水平，才能為我國(guó)從實(shí)質(zhì)上廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量打下良好的環(huán)境基礎(chǔ)，有利于中國(guó)的企業(yè)“走出去”，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)將起到重要的推動(dòng)作用。