相關范文：關于會計環(huán)境及其綜合治理的探討摘要：本文就目前會計環(huán)境中出現(xiàn)的一些問題進行了分析，并結合實際提出了一些綜合治理的對策。 關鍵詞：信息失真；經(jīng)濟警察；綜合治理；誠信為本；內(nèi)部管理；外部監(jiān)督 隨著市場經(jīng)濟和證券市場的進一步深入發(fā)展，會計信息質(zhì)量問題，議論的話題較多，我國現(xiàn)已有比較完善的會計信息規(guī)范框架，出臺了《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)及會計準則、會計制度。但嚴峻的事實卻是，我國會計信息普遍存在失實的情況，一定程度上擾亂了整個經(jīng)濟秩序。對會計審計界信譽來說，這也是嚴重的挑戰(zhàn)。社會觀察度和輿論絕大多數(shù)學者都把會計信息失真的定義局限在會計作弊上，但我們認為會計信息失真的范圍應該比會計作弊更廣泛，它不是孤立存在的，它們之間及其所處的社會、經(jīng)濟以及政策環(huán)境有著必然的關系。筆者從以下幾方面就會計環(huán)境及其綜合治理進行了探討： 一、會計信息內(nèi)容失真的原因 會計信息失真，從信息披露存在問題看： 一是信息內(nèi)容本身不真實。歪曲或掩蓋公司的真實信息，如財務報表列報的數(shù)據(jù)嚴重失真。從會計技術上，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。實務中通常所說的“假賬真算”就是指的指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動這種情況；由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真的“真賬假算”。當然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。另外，對預測性信息的披露，缺乏客觀基礎。 二是信息內(nèi)容披露不充分和不及時。如對資金的使用情況，對關聯(lián)交易的信息、對企業(yè)償債能力的披露、對會計政策及其變動對公司影響的信息等披露不充分等；不及時必然失去它的決策相關性，為內(nèi)幕交易大開方便之門。 只要是與企業(yè)的實際情況不相符合的會計信息，就可以說是一種會計信息失真，從性質(zhì)上講它包括合法會計信息失真和非法會計信息失真。從其失真類別上可分為規(guī)則違犯性失真和技術錯誤性失真，從意識形態(tài)上可分有意識或人為性失真和無意識性失真。 根據(jù)是否由主觀引起，有意造假和會計信息的無意失實。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標準應是當事人是否有故意使信息失真的動機。具體可以依據(jù)下列兩個標準進行判斷：（l）當事人是否有造成失真的主觀愿望。（2）當事人是否可從中得到個人利益。 由于財務信息占整個經(jīng)濟信息總量中重要部分，因而也決定經(jīng)濟信息的質(zhì)量，一般認為會計信息失真是當前嚴重影響社會經(jīng)濟生活正常秩序的突出問題。 會計信息失真的表現(xiàn)形式多樣，原因也是多方面的。既有制度層面的因素，如會計法律法規(guī)不健全，執(zhí)法部門職責分工不明確，會計監(jiān)督弱化，也有人為的因素，如單位領導受個人利益驅(qū)使，弄虛作假，會計人員無法保證會計信息質(zhì)量；還有技術層面的因素，如會計核算技術性差錯的存在，更有會計從業(yè)人員受利益驅(qū)動，放棄職守、自甘墮落、通同作弊、監(jiān)守自盜。 二、會計審計技術環(huán)境及其成因 注冊會計師以維護社會公眾的經(jīng)濟利益為已任，在西方被人們戲稱為“看門狗”，在我國則稱之為“不吃皇糧的經(jīng)濟警察”，“市場經(jīng)濟的衛(wèi)士”。正因為此，很多的社會公眾特別是證券持有者，對注師審計期望過高，他們往往認為既然注師對會計報表進行了審計，就應保證會計報表萬無一失，而不應該存在任何誤導的會計信息。 注冊會計師審計是指應按照獨立審計準則要求出具審計報告，保證審計質(zhì)量主要指保證審計報告的真實性，合法性。它包括兩方面： 一是注師應對審計報告的真實性負責。是指審計報告應如實反映注師的審計范圍、審計依據(jù)、實施的審計程序和應發(fā)表的審計意見。 二是注師應對審計報告的合法性負責。是指審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》和《獨立審計準則》的規(guī)定。因此，注師只要嚴格按獨立審計準則的要求實施審計，按實際審計情況和結果，出具規(guī)范的審計報告，證明被審單位會計報表是否合法、公允及會計處理方法是否一致，就應盡到了自己的責任，審計質(zhì)量就是合格的，注師及其事務所就可以拒絕相關的法律訴訟。 當前，注師所執(zhí)行的民間審計已成為維護市場經(jīng)濟健康運行的一支重要力量。對我國建立和完善市場經(jīng)濟，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步肩負著重要的責任。 然而，在審計實踐中，由于各種原因，注師無法保證經(jīng)過審核的會計報表不存在任何差錯，各國的審計準則也強調(diào)注師的審計只是對會計報表提供合理保證。 會計制度建設及人員培養(yǎng)至今已日趨完善，我國獨立審計質(zhì)量不高是個不爭的事實。一般片面的認識“假”來自中介行業(yè)即不知內(nèi)情的人士可能認為這都是注冊會計師的過錯，注冊會計師的弊病。但事實上，造成我國審計質(zhì)量不高的主要原因也是多方面的。主要原因制度（準則）上不健全，二是人員素質(zhì)和道德（責任）水平有問題。 注師之所以不能保證其所審的會計報表萬無一失，主要是因現(xiàn)代審計是以評價被審單位內(nèi)部控制制度為基礎的抽樣審計，注師在評價被審單位內(nèi)部控制制度的基礎上，抽取一定的樣本進行審查，根據(jù)對樣本審查的結果推斷總體的特征，最后對會計報表發(fā)表審計意見。很顯然，注師不能保證未被抽查的會計資料中不存在任何差錯和舞弊。因而也就不能保證會計報表絕對準確、可靠。另外，為評價內(nèi)部控制制度可信賴程度所執(zhí)行的符合性測試也存在一定的風險，各國的審計準則都要求注師在充分了解和評價被審單位內(nèi)部控制的基礎上，制定實質(zhì)性測試的審計程序。如果符合性測試的結果表明被審單位的內(nèi)部控制制度健全有效，可以信賴，注師就可以減少實質(zhì)性測試的程序、范圍，提高審計工作的效率，否則，應擴大抽樣的范圍增加實質(zhì)性測試的工作量。 但是，當被審計單位管理人員串通舞弊時，注師即使運用了標準的審計程序，也很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效的事實，而錯誤地信賴它以至到出錯誤的審計結論。 所以說，社會公眾不能期望注師的審計能查出被審單位會計報表中的所有錯報或漏報，也不能因為會計報表中未查出的錯報或漏報就認定注冊會計師應承擔審計責任。 三、對會計環(huán)境進行綜合治理 從發(fā)展的眼光看，歷史的和過去的，在當時條件下基于當時的客觀情況，這種反映可能是真實的，但隨著環(huán)境的變化和人們認識水平的提高，理解的深化，處理程序和方法不斷完善，一些原來認為是不正確或不可能的做法可能會得到承認和支持。因此，會計信息的真實性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的。 從會計人員的角度分析，不僅僅是會計審計技術因素，完全歸于會計審計人員業(yè)務素質(zhì)和技術水平參參差不齊，不同的會計人員有不同的道德水準，這就決定了他對會計信息真實性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別，因此制定和調(diào)整適宜的會計審計準則是必然的。 （一）建立誠信為本的社會環(huán)境 會計作為管理科學的一個分支，它必然處于一定的社會經(jīng)濟環(huán)境之中。一般地說，會計的社會環(huán)境是指對會計工作產(chǎn)生直接和間接影響的各種因素的總和。市場經(jīng)濟條件下，人們很難再游移于社會經(jīng)濟之外，而具有了更為明顯的社會性和現(xiàn)實性。誠信也從道德追求進入到物質(zhì)生活領域。這種誠信理念推動了經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。現(xiàn)代誠信則強調(diào)“互利”和“雙贏”。在經(jīng)濟學家看則是經(jīng)濟資源，是市場經(jīng)濟正常運行的基礎。在經(jīng)濟活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導致市場秩序混亂，交易鏈中斷等都存在委托代理關系，任何一個環(huán)節(jié)出錯。而且市場經(jīng)濟越發(fā)展，誠信的作用越重要，如今，誠信問題從來沒有像今天這樣與現(xiàn)實物質(zhì)利益聯(lián)系如此緊密。 處在市場經(jīng)濟體制初創(chuàng)期，市場發(fā)育還不完善，而適應市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)手段尚未健全，不誠信的利益大于其成本，對于非誠信行為的法律懲罰，總體上力度不夠。針對會計造假的輿論批評，總體上批評這種現(xiàn)象的多。會計造假的受益人很多，單位高級管理人員、有關官員可以因為“業(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟利益和政治榮譽；幫助做假的中介機構可以因為“增加業(yè)務”而得到更多的收益；甚至職工也可因為單位“效益好”多拿獎金，同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平越低。整個市場誠信水平的下降必然導致會計誠信水平的下降。誠信不只是理論問題，更是實踐問題；不只是一個行業(yè)的問題，也是一項緊密聯(lián)系的社會系統(tǒng)工程。 目前造假賬的輿論譴責已經(jīng)給企業(yè)、會計師和審計師造成一定的壓力，但這種譴責大多是針對會計審計界而非具體企業(yè)。我們還缺乏評價企業(yè)會計信息質(zhì)量的環(huán)境、社會力量和動力機制，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。 從有關會計誠信現(xiàn)狀來看，加快建立社會信用監(jiān)督體系，記錄有不良信用的記錄，結合本國現(xiàn)實情況，制訂可實際操作的《信用法》。就現(xiàn)階段而言，要很抓行業(yè)監(jiān)管，查處虛假行為，增加失信者的成本。 誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。會計誠信教育的主要對象，應當是掌握著會計誠信水平支配權的包括企業(yè)負責人，能夠控制企業(yè)負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。長期以來試圖通過提高會計人員地位和業(yè)務水平，來提高會計信息的質(zhì)量，事實上收效甚微。不僅用提高會計人員的道德水準來減少會計造假，即通過獎懲措施的實施使不誠實者付出巨大的成本，誠實者獲得獎勵。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。 總之，會計誠信是市場經(jīng)濟的要求，誠信能否被社會廣泛接受，關鍵是它是否符合社會發(fā)展的必然趨勢，市場經(jīng)濟需要會計誠信。 （二）深化內(nèi)部管理，加強外部監(jiān)督 1.規(guī)范會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量 會計工作秩序混亂、會計監(jiān)督乏力、會計信息嚴重失真，依然是困擾我國會計發(fā)展的一個突出問題。單位的會計人員既在本單位負責人領導下工作，又要對領導的行為實行會計監(jiān)督，實際上很難做到，結果出現(xiàn)了所謂“頂?shù)米〉恼静蛔?、站得住的頂不住”的狀況。會計人員為使自己“站得住”，在監(jiān)督職責上往往就“頂不住”，致使多種違反財會法規(guī)和制度的行為不斷發(fā)生、日趨嚴重。會計工作秩序得到改善，會計信息質(zhì)量有了很大提高，為維護社會主義市場經(jīng)濟秩序發(fā)揮了積極的作用。 2.健全企業(yè)內(nèi)部約束和外部監(jiān)督機制，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度奠定基礎 逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應的現(xiàn)代企業(yè)制度，做到“產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”，從而使國有企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展，自我約束的市場主體，這是我國經(jīng)濟體制改革的一個重要目標。但是，從我省企業(yè)的實際情況看，仍有相當部分的企業(yè)效益低下，出現(xiàn)了大量的虧損，有些企業(yè)甚至資不抵債、面臨破產(chǎn)。同時，在企業(yè)改制過程中，大量的國有資產(chǎn)在或明或暗地通過種種非法渠道悄然流失。而這些問題都與企業(yè)的財務會計管理狀況密切相關。 要解決上述問題，就必須在會計工作上采取得力措施，把強化企業(yè)內(nèi)部約束機制和強化企業(yè)外部監(jiān)督機制這兩個方面結合起來，實現(xiàn)企業(yè)的“科學管理”。從我省試點情況看，推行財會人員管理體制改革，可以促進財會人員認真執(zhí)行財會管理制度，準確核算收支，加強內(nèi)部控制，自覺維護國有資產(chǎn)的安全和完整，科學地做好企業(yè)的全面預算、投資決策分析、經(jīng)濟運營分析和本量利分析等工作，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度奠定基礎。 3.促進反腐倡廉，加強廉正建設 嚴肅財經(jīng)紀律，堅決打擊經(jīng)濟領域中的犯罪活動，這是配合黨風廉正建設、反腐倡廉的一項重要任務，也是一項長期任務。當前，財經(jīng)紀律松懈，會計法制建設還不很完善，一些企業(yè)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究；一些企業(yè)領導以權謀私、侵占國有資產(chǎn)，甚至與財會人員相勾結，聯(lián)手貪污受賄、截留利稅；近來財會人員利用電腦作案的經(jīng)濟犯罪活動屢有發(fā)生等等，所以這些嚴重腐蝕著企業(yè)的領導層和廣大的財會人員，敗壞了黨風和社會風氣，必須引起我們的高度重視。尤其是改革開放以來，企業(yè)紛紛面向市場，企業(yè)的經(jīng)濟活動與社會的聯(lián)系越來越廣泛，密切和復雜。同時，會計在企業(yè)中的地位有了很大的提高，會計的作用更為重要。在這種情況下，推行財會人員管理體制的改革切中時弊，在加強財會管理和監(jiān)督的同時，強化了反腐倡廉的力度，增強了企業(yè)領導和財會人員的法制觀念，真正做到知法、守法，一切依法辦事。 （三）加強會計隊伍建設，大力培養(yǎng)和造就復合型、國際型會計、審計人才 從目前情況看，會計人員的職稱考試已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推廣實施，并且成為企業(yè)聘任會計工作人員的主要依據(jù)。所以，企業(yè)對會計人員的管理應該將重點放在考試后的繼續(xù)教育上。要通過有關管理制度的設計和執(zhí)行使會計人員感受到增強業(yè)務能力的緊迫性，同時又為其創(chuàng)造提高業(yè)務水平的機會。 我國已有23所高校舉辦了中國注冊會計師專業(yè)，有望有計劃地培養(yǎng)和造就出大批中國的博士生、碩士生，以不斷發(fā)展壯大中國中國注冊會計師隊伍，并為參與國際競爭輸送新鮮血液。其次，全面啟動再教育工程，加強對現(xiàn)職人員的后續(xù)教育。不斷完善會計專業(yè)技術資格考試、會計證管理、中國注冊會計師考試等配套措施。 此外，盡可能改革各高校會計專業(yè)基礎教育的傳統(tǒng)模式，不斷更新教學內(nèi)容和結構，在搞好知識教育的同時，應注重對學生綜合能力的培養(yǎng)，為了促進會計職業(yè)道德的發(fā)揚和推廣，應該在設置會計管理制度中，特別鼓勵和提倡會計職業(yè)道德，并輔之以必要的獎勵措施，使之成為能適應未來國際會計發(fā)展需要的復合型、國際型會計審計人才。 總之，資本市場的發(fā)展與完善需要各方面的合力，為了使投資者的利益切實得到保護，就必須建立全方位和多層次的法律和規(guī)范體系，對政府行為、企業(yè)行為、個人行為和市場行為進行全面規(guī)范。必須建立全方位和多角度的監(jiān)管架構，規(guī)范會計師事務所、律師事務所、證券公司和咨詢機構的行為方式與行為機制，形成自律與他律、市場與社會相結合的立體的監(jiān)管體系和監(jiān)管網(wǎng)絡，從體制上提升市場的凝聚力、輻射力和執(zhí)行效率。 參考文獻： [1]《中國CPA不需羞答答》中華財會網(wǎng)2005-07-08. [3]《正確認識和處理稅收計劃與依法治稅的關系》中華財會網(wǎng)2005.7. 僅供參考，請自借鑒希望對您有幫助