注冊(cè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目組討論
真南真北
聽(tīng)雨9014
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。(一)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易1.項(xiàng)目組內(nèi)部討論2.詢問(wèn)管理層3.與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層在治理層的監(jiān)督下設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的適當(dāng)控制，使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易能夠按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求得到識(shí)別、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層如何履行這些控制責(zé)任。注意:第一，無(wú)論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，在履行監(jiān)督責(zé)任的過(guò)程中，治理層需要向管理層獲取信息，以了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和商業(yè)理由。第二，在實(shí)務(wù)中，由于某些原因，被審計(jì)單位可能不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制或控制存在缺陷。如果這些控制無(wú)效或者不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮對(duì)審計(jì)工作(包括審計(jì)意見(jiàn))的影響。第三，如果管理層和參與交易的另一方之間具有控制或重大影響的關(guān)系，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)就越高，其原因是這些關(guān)系可能表明管理層有更大的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)實(shí)施舞弊。(二)在檢查記錄或文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺(jué)某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計(jì)過(guò)程中檢查記錄或文件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這些安排或其他信息保持警覺(jué)。1.檢查文件記錄。為確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的記錄或文件進(jìn)行檢查。2.詢問(wèn)管理層。如果識(shí)別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。
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（一）討論的目標(biāo)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)。項(xiàng)目組通過(guò)討論可以使成員更好地了解在各自分工負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。（二）討論的內(nèi)容項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式。特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（三）參與討論的人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影響。例如，在跨地區(qū)審計(jì)中，每個(gè)重要地區(qū)項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)該參加討論。不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論。（四）討論的時(shí)間和方式項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。通過(guò)討論，項(xiàng)目組成員可以交流和分享在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中獲得的信息，包括可能對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的信息或針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序的信息。項(xiàng)目組還可以根據(jù)實(shí)際情況，討論其他重要事項(xiàng)。
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審計(jì)時(shí)間安排緊張影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的具體內(nèi)容如下：職業(yè)懷疑與整個(gè)審計(jì)過(guò)程緊密相關(guān)，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段都需要保持職業(yè)懷疑：1.接受或保持業(yè)務(wù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被審計(jì)單位的主要股東、實(shí)際控制人、治理層和管理層是否誠(chéng)信。2.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如：(1)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)時(shí)，項(xiàng)目組需要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，項(xiàng)目組成員之間應(yīng)當(dāng)進(jìn)行討論；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解獲取的實(shí)際信息識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，僅僅依賴從以前審計(jì)或?yàn)楸粚徲?jì)單位提供的其他服務(wù)中獲得的信息是不充分的；(3)如果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的新信息，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。3.設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。保持職業(yè)懷疑意味著不能僅獲取最容易獲得的證據(jù)來(lái)印證管理層的認(rèn)定，還要充分考慮其他審計(jì)證據(jù)。例如：(1)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，考慮是否需要獲取更多的審計(jì)證據(jù)或獲取更為相關(guān)或可靠的審計(jì)證據(jù)，例如，更多地從第三方獲取審計(jì)證據(jù)或從多個(gè)獨(dú)立來(lái)源獲取相互印證的審計(jì)證據(jù)；(2)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，包括評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出預(yù)期值時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性，對(duì)與預(yù)期值差異較大或與其他相關(guān)信息不一致的異常波動(dòng)或關(guān)系保持警覺(jué)，并跟進(jìn)調(diào)查；(3)不能以書(shū)面聲明替代本應(yīng)獲取的其他審計(jì)證據(jù)；(4)不能將通過(guò)詢問(wèn)程序獲取的審計(jì)證據(jù)作為充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；(5)針對(duì)諸如管理層不允許寄發(fā)詢證函、詢證函回函反映出不一致或?qū)睾煽啃援a(chǎn)生疑慮的情況，制定恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)得出結(jié)論時(shí)，需要釆取質(zhì)疑的思維方式審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮所有的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，不管是能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)還是與之相矛盾的證據(jù)。在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)懷疑的例子有：(1)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)，包括從定性和定量?jī)煞矫孢M(jìn)行考慮，評(píng)價(jià)識(shí)別出的未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)；(2)評(píng)價(jià)管理層偏向。這包括評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的潛在偏向，選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)的偏向，對(duì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)作出選擇性的更正等。在評(píng)價(jià)管理層的偏向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮管理層操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力是非常重要的；(3)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響；(4)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)了公允反映，包括考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理，以及財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。
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