第一章 總 則 《中國注冊會計師審計準則第1612號——銀行間函證程序》(以下簡稱本準則)第一章(第一條至第三條)，主要說明本準則的制定目的、銀行間函證程序的含義和總體要求。 一、銀行間函證程序的含義 本準則第二條規(guī)定了銀行間函證程序的含義。銀行間函證程序是指注冊會計師為了獲取影響商業(yè)銀行財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，以商業(yè)銀行的名義向確認銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 注冊會計師在對商業(yè)銀行財務(wù)報表進行審計時，經(jīng)常要對一些出現(xiàn)在財務(wù)報表和附注中的重要項目和其他信息如存款、貸款、同業(yè)往來、資金拆借、衍生交易和擔(dān)保及承諾等進行函證，這既涉及銀行間函證，也涉及對非銀行客戶的函證。銀行間函證的范圍包括同一國家的不同銀行之間，不同國家的不同銀行之間、商業(yè)銀行與其他金融機構(gòu)之間的函證。 確認銀行是指接收商業(yè)銀行的詢證函并被請求回函的銀行。確認銀行是注冊會計師寄發(fā)詢證函的對象，可以是中央銀行、政策性銀行、商業(yè)銀行，也可以是其他金融機構(gòu)，如證券公司、信托投資公司和基金管理公司等。 通過銀行間函證程序獲取審計證據(jù)十分重要，因為其直接源于獨立的第三方，因此相對于僅從商業(yè)銀行記錄中獲取的審計證據(jù)具有更強的可靠性。 二、銀行間函證程序的總體要求 銀行間函證程序是一個完整的過程，包括選擇確認銀行、確定詢證函的主要內(nèi)容、編制和寄發(fā)詢證函以及回函的評價。此外，在實施銀行間函證程序時，注冊會計師還可能要面臨許多與語言、專有名詞、一致性表述和函證事項所涵蓋的范圍等相關(guān)的困難。注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹慎，控制好上述五個環(huán)節(jié)，提高函證結(jié)果的可靠性。因此，本準則第三條規(guī)定，在實施銀行間函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，對函證全過程進行控制。 第二章詢證函的編制與寄發(fā) 本準則第二章(第四條至第八條)，主要說明注冊會計師如何選擇確認銀行和函證方式、詢證函的編制方法和寄發(fā)。 一、選擇確認銀行時應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 本準則第四條規(guī)定，注冊會計師在選擇確認銀行時，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的下列主要因素： 1．賬戶余額的大小。在對商業(yè)銀行與確認銀行之間形成的賬戶余額進行函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性和交易量等特征進行分層。通常情況下，注冊會計師選取超過一定金額的賬戶余額進行函證，再從剩余賬戶余額中采用抽樣或其他方法選取樣本進行函證，以保證樣本足以代表總體。 需要注意的是，賬戶余額的大小不是決定確認銀行的唯一條件。對于一些資產(chǎn)負債表日余額較小但交易發(fā)生頻繁的賬戶，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)進行函證。 2．交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易的性質(zhì)、發(fā)生頻率和金額來選擇函證重點，并重點關(guān)注特殊且復(fù)雜的交易或事項。例如，當(dāng)商業(yè)銀行的重要資金來源渠道之一是賣出回購資產(chǎn)(如票據(jù)、證券和貸款)時，注冊會計師在選擇確認銀行時應(yīng)當(dāng)根據(jù)回購交易的發(fā)生頻率、發(fā)生額和期末余額等有針對性地進行函證，包括買斷式回購協(xié)議下?lián)Ｎ锏脑黉N售或再質(zhì)押等情況。 3．相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度。相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度與函證樣本量的選擇負相關(guān)。通常，相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度越高，函證的樣本量越少；相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度越低，函證的樣本量越多。 4．重要性與審計風(fēng)險。重要性和審計風(fēng)險是決定確認銀行的重要因素，也是確定函證樣本量的重要依據(jù)。賬戶余額層次的重要性水平也稱為可容忍錯報。可容忍錯報越小，注冊會計師選取函證的樣本量就越大；可容忍錯報越大，注冊會計師選取函證的樣本量就越小。重大錯報風(fēng)險越高，選取的樣本通常也越大。 以上四個要素相互聯(lián)系。注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合考慮其影響，合理運用職業(yè)判斷，以恰當(dāng)確定函證的樣本量和選擇確認銀行。 二、函證方式的選擇 在函證方式選擇上，本準則第五條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式，要求確認銀行對所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。 在積極的函證方式下，注冊會計師要求確認銀行在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息；在消極的函證方式下，注冊會計師只要求接受詢證函者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。通過積極函證方式獲取的審計證據(jù)的可靠性要高于通過消極函證方式獲取的審計證據(jù)的可靠性，這主要是因為在采用積極函證方式下注冊會計師在未收到回函時應(yīng)當(dāng)采取必要的替代程序，而采用消極函證方式時，未收到回函被視為被函證信息是正確的，即使接受詢證函者沒有理睬也是如此。由于商業(yè)銀行擁有大量貨幣性資產(chǎn)，從事的交易種類繁多、金額巨大，且存在大量資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)，潛在風(fēng)險很大。因此，為了保證通過函證程序獲取的審計證據(jù)的可靠性，本準則要求采用積極函證方式。這既是由商業(yè)銀行的經(jīng)營特征和面臨的諸多風(fēng)險決定的，也是注冊會計師保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的要求。 三、詢證函的編制方法 本準則第六條規(guī)定，注冊會計師編制詢證函時，可選用下列方法： (1)在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認銀行確認其準確性和完整性； (2)要求確認銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。 第一種方法便于確認銀行進行核對，有利于提高回函率，但是確認銀行有可能不認真對待詢證函，導(dǎo)致回函質(zhì)量降低；第二種方法有利于提高審計證據(jù)的可靠性，但是在一定程度上增加了確認銀行的工作量，導(dǎo)致回函率較低。因此，在選用上述方法時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮函證的目的、對審計證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性。 四、詢證函的寄發(fā) 1．寄發(fā)人和收件人。本準則第七條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認銀行直接向注冊會計師所在的會計師事務(wù)所回函。盡管確定函證的內(nèi)容和寄發(fā)詢證函是注冊會計師的責(zé)任，但是獲取被審計商業(yè)銀行的授權(quán)也是必要的。 為了提高確認銀行的回函率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求商業(yè)銀行認可詢證函中的下述文字：“本行聘請的××?xí)嫀熓聞?wù)所正在對本行財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，須詢證貴行與本行往來賬戶的余額或其他信息。本詢證函共××頁，包括兩部分內(nèi)容，第一部分中的信息出自本行賬簿記錄，如與貴行記錄相符，請在本函下端‘信息證明無誤’處簽章證明；如有不符，請在‘信息不符’處列明不符情況；第二部分的信息空白處，請貴行根據(jù)我們的要求據(jù)實填列。有關(guān)詢證費用請通知本 行支付?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)嫀熓聞?wù)所”(參見附錄 1612-1)，并加蓋公章。 2．寄發(fā)時間的選擇。本準則第八條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證事項的性質(zhì)等因素確定寄發(fā)詢證函的時間。 函證通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，并于資產(chǎn)負債表日后的適當(dāng)時間實施。對于性質(zhì)、金額不重要或發(fā)生不頻繁的交易，如果商業(yè)銀行內(nèi)部控制可信賴程度較高，注冊會計師也可以選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日對賬戶余額或其他信息進行函證，并對剩余期間的變動情況實施其他實質(zhì)性程序。此外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮確認銀行的回函時間，以便盡可能在審計工作結(jié)束前獲取函證的全部資料。 第三章函證的內(nèi)容 本準則第三章(第九條至第十條)，主要說明注冊會計師如何確定詢證函的內(nèi)容。 一、函證內(nèi)容的確定 本準則第九條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證目的及商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容。 函證的目的是注冊會計師通過實施函證，獲取和評價與函證信息相關(guān)的審計證據(jù)。函證通常能夠提供支持存在或發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)等認定的審計證據(jù)，而難以對計價和分攤等認定提供證據(jù)支持。商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)的主要功能在于確認、計量、記錄和報告相關(guān)交易和事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證目的及商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)的特點等情況確定易于回函的賬戶余額或其他信息類型。 此外，詢證函的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明晰，而且與商業(yè)銀行的記錄相一致，以便于確認銀行理解。 二、函證的主要內(nèi)容 本準則第十條指出，注冊會計師函證的內(nèi)容主要包括： 1．商業(yè)銀行與確認銀行之間的存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶(包括零余額的往來賬戶和在函證日之前十二個月內(nèi)注銷的往來賬戶)的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細情況。詢證函應(yīng)當(dāng)載明賬戶摘要、賬號和幣種等有關(guān)信息。 2．商業(yè)銀行與確認銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負債。詢證函應(yīng)當(dāng)載明或有負債的性質(zhì)、幣種和金額等有關(guān)信息。 3．資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)。詢證函應(yīng)當(dāng)載明協(xié)議標的、簽訂日、到期日和達成交易的條件等有關(guān)信息。 4．與遠期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明每項合約的編號、交易日、到期日、成交價格、幣種和金額等有關(guān)信息。 5．確認銀行代為保管的有價證券等項目。詢證函應(yīng)當(dāng)載明項目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。 除上述內(nèi)容外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對同一確認銀行的相關(guān)賬戶和其他信息同時進行函證，以保證完整性，并提高審計效率。 第四章回函的評價 本準則第四章(第十一條至第十三條)，主要說明注冊會計師在評價回函時應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素和實施替代程序。 一、評價回函時應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 本準則第十一條規(guī)定，在評價通過函證程序獲取的審計證據(jù)是否充分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個方面的因素： 1．函證程序的可靠性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持對函證過程的全程控制，以提高通過函證程序獲取的審計證據(jù)的可靠性?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第 1312 號——函證》規(guī)定，當(dāng)實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。在實施銀行間函證程序時，注冊會計師可以通過下列措施對函證實施過程進行控制：(1)獨立確定確認銀行；(2)將確認銀行的名稱、地址與商業(yè)銀行的有關(guān)記錄核對；(3)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與商業(yè)銀行的有關(guān)資料核對；(4)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；(5)詢證函經(jīng)商業(yè)銀行蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；(6)將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；(7)將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果；(8)評價函證結(jié)果的可靠性。 如果有跡象表明收回回函不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實，或者消除疑慮。 2．不符事項的性質(zhì)和金額。注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析不符事項的性質(zhì)和金額，并分別不同情況進行相應(yīng)處理。 不符事項可能是由于商業(yè)銀行和確認銀行因記賬時間不同而形成的未達賬項，也可能是由于其他原因造成的例外事項。因為未達賬項的存在是客觀的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注其他原因?qū)е碌牟环马?。這些事項可能隱藏著導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的錯誤或舞弊。 3．實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。實施其他審計程序能夠為函證程序提供佐證證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)一并考慮。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對商業(yè)銀行財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計工作記錄。 二、替代程序 本準則第十二條規(guī)定，當(dāng)未收到確認銀行的回函時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。 如果在預(yù)期時間內(nèi)沒有收到回函，注冊會計師應(yīng)考慮與確認銀行通過電話、傳真或電子郵件等方式取得聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)并再次發(fā)出詢證函。如果仍未收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，如審計期后事項或檢查有關(guān)憑據(jù)。 替代程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于未回函賬戶余額或其他信息的重要程度、未回函潛在的錯報類型、未回函賬戶或其他信息的期后現(xiàn)金流動以及商業(yè)銀行的內(nèi)部控制等。注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)對所有未回函賬戶或其他信息實施替代程序，即使余額很小或為零。 本準則第十三條進一步規(guī)定，如果通過函證、替代審計程序和其他審計程序所獲取的審計證據(jù)不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大函證范圍或追加審計程序。 附錄 1612-1： 銀行間詢證函參考格式 銀 行 詢 證 函 編號： ××(銀行)： 本行聘請的××?xí)嫀熓聞?wù)所正在對本行財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，須詢證貴行與本行往來賬戶的余額或其他信息。本詢證函共頁，包括兩部分內(nèi)容，第一部分中的信息出自本行賬簿記錄，如與貴行記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符情況；第二部分的信息空白處，請貴行根據(jù)我們的要求據(jù)實填列。有關(guān)詢證費用請通知本行支付?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)嫀熓聞?wù)所。 回函地址： 郵編： 聯(lián)系電話： 聯(lián)系人： 傳真： 第一部分： 截至年月日，本行有關(guān)賬戶余額或其他信息等列示如下： 1．活期存款 單位：元2．定期存款 單位：元3．貸款 單位：元4．存放同業(yè)5．同業(yè)存放 單位：元6．拆出資金 單位：元7．拆入資金 單位：元8．回購協(xié)議和返售協(xié)議以及未履約期權(quán) 單位：元9．遠期外匯合約、未履行合約 單位：元10．其他合約 單位：元11．代保管有價證券和其他項目 單位：元12．其他事項，如未使用授信額度和抵消權(quán)等 (銀行蓋章) 年 月 日 結(jié)論：1.信息證明無誤。 (銀行蓋章) 年 月 日 2.信息不符，請詳細列明不符情況及其原因(可隨函附送相關(guān)材料)。 (銀行蓋章) 年 月 日 第二部分:1.請列出在 年 月 日前十二個月注銷的任何賬戶的情況2.或有負債(例如擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負債表外項目) 單位:元3.其他事項 (銀行蓋章) 年 月 日不知道是不是，還是看一下吧，謝謝你哦最后說一句，選我吧。。。。。。