應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)分錄

某公司發(fā)行三年期面值1000為的債券張1000，票面利率為5%，每年年末計(jì)息一次，該債券發(fā)行價(jià)為1030000，全部已存入銀行.不考慮相關(guān)稅費(fèi).按實(shí)際利率發(fā)攤銷債券溢價(jià).實(shí)際利率為4%.(編制每年末計(jì)息分錄)

第一年計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 41200應(yīng)付債券-利息調(diào)整 8800 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 50000 第二年計(jì)息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40848應(yīng)付債券-利息調(diào)整 9152 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 50000 第三年計(jì)息：(因?qū)嶋H利率有誤差，第三年倒推得到) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 37952應(yīng)付債券-利息調(diào)整 12048 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 50000

應(yīng)付債券的賬務(wù)處理方法

一、本科目核算企業(yè)為籌集(長(zhǎng)期)資金而發(fā)行債券的本金和利息。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債成份在本科目核算。

二、本科目可按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理。

(一)企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記本科目(面值)。存在差額的，還應(yīng)借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的`負(fù)債成份的面值，貸記本科目(可轉(zhuǎn)換公司債券—面值)，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

(三)長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息，借記本科目(面值、應(yīng)計(jì)利息)、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)，貸記或借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。

(四)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記本科目(可轉(zhuǎn)換公司債券—面值、利息調(diào)整)，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期兌付，在備查簿中應(yīng)予注銷。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券攤余成本。

應(yīng)付債券的賬務(wù)處理例子

10年1月1日，A公司發(fā)行1000張面值為1萬元的債券(四年期，到期一次還本付息)票面利率6%，發(fā)行價(jià)為1.1萬元/張。證券公司收取2萬元手續(xù)費(fèi)，發(fā)行期間凍結(jié)資金形成的利息收入1萬元，款項(xiàng)存入銀行。要求做相關(guān)賬務(wù)處理。

內(nèi)插法確定應(yīng)付債券的實(shí)際利率：(1100萬-2萬+1萬)=(10000*6%*1000*4+1000萬)*(P/F，4，R)

求得(P/F，4，R)=1099/1240=0.8863;已知(P/F，4，3%)=0.8885，(P/F，4，4%)=0.8548，內(nèi)插法：(0.8885-0.8548)/(4%-3%)=(0.8863-0.8548)/(4%-R)，求得R=3.07%

編制各期攤余成本表(按時(shí)間順序編寫，含分錄，以萬元表示)

①10年1月1日發(fā)行日，攤余成本1100萬-2萬+1萬=1099萬，面值1000萬，利息調(diào)整99萬

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 1099

貸：應(yīng)付債券--面值1000

--利息調(diào)整99

②10年12月31日：票面應(yīng)計(jì)利息60，實(shí)際利息1099*3.07%=33.74萬，利息調(diào)整26.26萬，攤余成本=1099-26.26=1072.74萬元

會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等 33.74

應(yīng)付債券--利息調(diào)整 26.26

貸：應(yīng)付債券---應(yīng)計(jì)利息 60

③11年12月31日：票面應(yīng)計(jì)利息60，實(shí)際利息1072.74*3.07%=32.93萬，利息調(diào)整27.07萬，攤余成本1072.74-27.07=1045.67萬

會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等 32.93

應(yīng)付債券---利息調(diào)整 27.07

貸：應(yīng)付債券---應(yīng)計(jì)利息 60

④12年12月31日：票面應(yīng)計(jì)利息60，實(shí)際利息1045.67*3.07%=32.10萬，利息調(diào)整27.90

萬，攤余成本1045.67-27.90=1017.77萬

會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等 32.10

應(yīng)付債券---利息調(diào)整 27.90

貸：應(yīng)付債券---應(yīng)計(jì)利息 60

⑤13年12月31日到期還本付息，票面應(yīng)計(jì)利息60，利息調(diào)整17.77，實(shí)際利息倒擠60-

17.77=42.23萬

為避免出錯(cuò)，分兩步寫，先攤銷完利息調(diào)整

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等 42.23

應(yīng)付債券---利息調(diào)整 17.77

貸：應(yīng)付債券---應(yīng)計(jì)利息 60

還本付息：

借：應(yīng)付債券---面值 1000

---應(yīng)計(jì)利息240

貸：銀行存款 1240

3.總結(jié)：

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定：

①對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

②企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

從上述規(guī)定中可以看出，企業(yè)應(yīng)付債券的發(fā)行費(fèi)用及凍結(jié)產(chǎn)生的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額(即債券的發(fā)行價(jià)款凈額)，在債券的存續(xù)期間內(nèi)，按實(shí)際利率法攤銷，而不能一次性全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。

PS：這個(gè)題是注會(huì)的難度，不僅會(huì)計(jì)科目應(yīng)照此處理，財(cái)管科目也是一樣的。

【拓展】

會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)介

會(huì)計(jì)分錄亦稱“記賬公式”。簡(jiǎn)稱“分錄”。它根據(jù)復(fù)式記賬原理的要求，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列出相對(duì)應(yīng)的雙方賬戶及其金額的一種記錄。在登記賬戶前，通過記賬憑證編制會(huì)計(jì)分錄，能夠清楚地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歸類情況，有利于保證賬戶記錄的正確和便于事后檢查。每項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄主要包括記賬符號(hào)，有關(guān)賬戶名稱、摘要和金額。會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡(jiǎn)單分錄也稱“單項(xiàng)分錄”。是指以一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合分錄亦稱“多項(xiàng)分錄”。是指以一個(gè)賬戶的借方與幾個(gè)賬戶的貸方，或者以一個(gè)賬戶的貸方與幾個(gè)賬戶的借方相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

運(yùn)用

會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄在實(shí)際工作中，是通過填制記賬憑證來實(shí)現(xiàn)的，它是保證會(huì)計(jì)記錄正確可靠的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算中，不論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都需要在登記賬戶以前，按照記賬規(guī)則，通過填制記賬憑證來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，以便正確地進(jìn)行賬戶記錄和事后檢查。會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種。