黑眼圈砸死你
A
特征
1、合并抵消分錄主要起到抵消有關報表項目數據的作用。
依據這一特征，通常情況下結合報表項目的性質就能確定合并抵消分錄的借貸方涉及的具體項目，而不會將所要抵消報表項目的借貸方向弄錯。
2、合并抵消分錄不用過賬，不會導致當期和以后期間個別報表財務相關項目的數據發(fā)生變化。編制合并抵消分錄使內部交易在個別財務報表中的反映與在合并財務報表的反映一致，但這種一致性僅僅是為了編制合并財務報表，而非調整母公司和子公司各自對外提供的個別財務報表。
3、合并抵消分錄抵消的是報表項目不是具體的賬戶。會計報表的項目名稱與所對應的賬戶名稱不完全一致，處理日常會計業(yè)務所編制會計分錄借貸方都用相應的賬戶名稱，編制合并抵消分錄時，借貸方要用相應的報表項目名稱。
擴展資料
不能納入合并會計報表的范圍，主要有：
1、已準備關停并轉的子公司；
2、按破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；
3、已宣告破產的子公司；
4、準備近期售出而短期持有其過半數的權益性資本，例如A公司擁有B公司60%的股份，但A公司認為B公司無發(fā)展前途打算在股票價位較好時，出手賣掉，說明A公司對B公司投資不再具有長期股權投資的性質，應作為短期投資處理，不能納入合并會計報表范圍。
5、非持續(xù)經營的所有者權益為負數的子公司。
如果子公司仍能持續(xù)經營，并不準備宣告破產，在這種情況下，母公司仍控制著該子公司，則仍然必須將其納人合并報表的合并范圍。
參考資料來源：百度百科——合并會計報表的抵銷分錄
lovelymandy
合并財務報表在做抵銷分錄之前，首先要做調整分錄。合并會計報表的編制過程和個別會計報表的編制過程并不相同，由于一筆抵銷分錄可能會同時涉及合并資產負債表項目、合并利潤及利潤分配表項目，所以合并資產負債表、合并利潤及利潤分配表并不是單獨編制的，而是在一張合并工作底稿上同時完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合并會計報表和連續(xù)編制合并會計報表的抵銷分錄在實質上并無區(qū)別，只不過初次編制合并會計報表要比連續(xù)編制合并會計報表少考慮抵銷以前年度的項目。1.對子公司的個別財務報表進行調整（調整分錄）。（1）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。（2）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。第一年①將子公司的賬面價值調整為公允價值借：固定資產、無形資產等貸：資本公積②計提累計折舊、累計攤銷等借：管理費用貸：固定資產——累計折舊、無形資產——累計攤銷等第二年借：固定資產、無形資產等貸：資本公積借：未分配利潤——年初貸：固定資產——累計折舊、無形資產——累計攤銷等借：管理費用貸：固定資產——累計折舊、無形資產——累計攤銷等2.將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄）按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：（1）第一年①對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額借：長期股權投資貸：投資收益借：提取盈余公積貸：盈余公積按照應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄對于第2筆調整盈余公積的分錄，教材上沒有提及，但在連續(xù)編制的情況下，教材中調整了盈余公積，因此在當年應該也是要調整的。②對于當期子公司宣告分派的現金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權投資借：盈余公積貸：提取盈余公積③對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額借：長期股權投資貸：資本公積（2）第二年①對于應享有子公司上期實現凈利潤及除凈損益以外所有者權益的其他變動的份額借：長期股權投資貸：未分配利潤——年初盈余公積——年初資本公積——其他資本公積②對于當期子公司實現凈利潤、宣告分派的現金股利或利潤中母公司享有或承擔的份額的處理與上年類似③對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額做與上年類似的處理3.編制合并報表時應抵銷的項目（抵銷分錄）（1）長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷。借：實收資本 (股本)【子公司】資本公積——年初 【子公司】——本年 【子公司】盈余公積——年初 【子公司】——本年 【子公司】未分配利潤——年末 【子公司】商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額】貸：長期股權投資 【母公司調整后的長期股權投資】少數股東權益 【子公司所有者權益總額×少數股東持股比例】營業(yè)外收入【長期股權投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額】（2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理。借：投資收益 【子公司的凈利潤×母公司持股比例】少數股東損益 【子公司的凈利潤×少數股東持股比例】未分配利潤——年初 【子公司年初未分配利潤】貸：提取盈余公積 【子公司當年提取的盈余公積】對所有者（或股東）的分配 【子公司當年宣告股利】未分配利潤——年末 【子公司】（3）內部應收賬款與應付賬款的抵銷。①初次編制合并財務報表時的抵銷處理。借：應付賬款貸：應收賬款借：應收賬款——壞賬準備貸：資產減值損失②連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理。借：應收賬款——壞賬準備貸：未分配利潤——年初借：應付賬款貸：應收賬款借：應收賬款——壞賬準備貸：資產減值損失或：借：資產減值損失貸：應收賬款——壞賬準備應收票據與應付票據、預付賬款與預收賬款等的抵銷，比照上述方法處理。對于其他內部債權債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規(guī)定處理。（4）應付債券與持有至到期投資等金融資產的抵銷。借：應付債券【期末攤余成本】財務費用（借方差額）貸：持有至到期投資【期末攤余成本】投資收益（貸方差額）借：投資收益【期初攤余成本×實際利率】貸：財務費用借：應付利息【面值×票面利率】貸：應收利息（5）存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷。①當期內部購進商品的抵銷處理。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨借：存貨——存貨跌價準備貸：資產減值損失借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用②連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理。借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨借：存貨—存貨跌價準備貸：未分配利潤——年初借：存貨——存貨跌價準備貸：資產減值損失或做相反的抵銷分錄。借：遞延所得稅資產貸：未分配利潤——年初借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用（6）固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷。①當期內部交易的管理用固定資產（假設銷售方作為商品出售）的抵銷處理。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產——原價借：固定資產——累計折舊貸：管理費用當期內部交易的管理用固定資產（假設銷售方作為固定資產出售）的抵銷處理:借：營業(yè)外收入貸：固定資產——原價借：固定資產——累計折舊貸：管理費用【拓展】當期內部交易的管理用無形資產（假設銷售方作為無形資產出售）的抵銷處理:借：營業(yè)外收入貸：無形資產——原價借：無形資產——累計攤銷貸：管理費用②連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理。借：未分配利潤——年初貸：固定資產——原價借：固定資產——累計折舊貸：未分配利潤——年初借：固定資產——累計折舊貸：管理費用③內部交易管理用固定資產使用期限未滿提前進行清理時的抵銷處理。借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）借：營業(yè)外收入 （或營業(yè)外支出）貸：未分配利潤——年初借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）貸：管理費用
獅城*青云
一、對子公司的個別財務報表進行調整， 1，對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，不需要進行調整。子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務報表進行調整。 2.對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 (1)投資當年， 借：固定資產—原價（調增固定資產價值）， 貸：資本公積， 借：管理費用（當年應多提折舊）， 貸：固定資產—累計折舊， (2)連續(xù)編制合并財務報表， 借：固定資產—原價（調增固定資產價值）， 貸：資本公積—年初， 借：未分配利潤—年初（年初累計應多提折舊）， 貸：固定資產—累計折舊， 借：管理費用（當年應多提折舊）， 貸：固定資產—累計折舊， 二、將對子公司的長期股權投資調整為權益法， (1)投資當年， ①調整被投資單位盈利， 借：長期股權投資， 貸：投資收益， ②調整被投資單位虧損， 借：投資收益， 貸：長期股權投資， ③調整被投資單位分派現金股利， 借：投資收益， 貸：長期股權投資， ④調整子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）， 借：長期股權投資， 貸：資本公積—本年， (2)連續(xù)編制合并財務報表， ①調整以前年度被投資單位盈利， 借：長期股權投資， 貸：未分配利潤—年初， ②調整被投資單位本年盈利， 借：長期股權投資， 貸：投資收益， ③調整被投資單位以前年度虧損， 借：未分配利潤—年初， 貸：長期股權投資， ④調整被投資單位本年虧損， 借：投資收益， 貸：長期股權投資， ⑤調整被投資單位以前年度分派現金股利， 借：未分配利潤—年初， 貸：長期股權投資， ⑥調整被投資單位當年分派現金股利， 借：投資收益， 貸：長期股權投資， ⑦調整子公司以前年度除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）， 借：長期股權投資， 貸：資本公積—年初， ⑧調整子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）， 借：長期股權投資， 貸：資本公積—本年， 二、抵銷分錄的編制， （一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷， （二）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷， （三）內部債權與債務項目的抵銷， 1、內部債權債務項目本身的抵銷， 借：債務類項目， 貸：債權類項目， 2、內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷， 借：投資收益， 貸：財務費用， 3、內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷， 抵銷壞賬準備的期初數： 借：應收賬款—壞賬準備， 貸：未分配利潤—年初， 將本期計提（或沖回）的壞賬準備數額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。 借：應收賬款—壞賬準備， 貸：資產減值損， 或： 借：資產減值損失， 貸：應收賬款—壞賬準備， 4、內部應收款項相關的所得稅會計合并抵銷處理， 首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響， 借：未分配利潤—年初（期初壞賬準備余額×所得稅稅率）， 貸：遞延所得稅資產， 然后確認遞延所得稅資產期初期末余額的差額， 若壞賬準備期末余額大于期初余額， 借：所得稅費用（壞賬準備增加額×所得稅稅率）， 貸：遞延所得稅資產， 若壞賬準備期末余額小于期初余額， 借：遞延所得稅資產， 貸：所得稅費用（壞賬準備減少額×所得稅稅率）。
湘劍狠皖
合并財務報表抵消分錄與調整分錄的區(qū)別：調整分錄，也就是將個別報表的分錄調整為合并報表認可的口徑某項個別報表計提了100萬的存貨跌價準備，但是合并角度需要計提的是120萬，那么就需要做調整分錄，將個別報表的100萬調整為合并報表認可的120萬。抵消分錄，就是將個別報表中的分錄抵消掉，這個處理合并報表不認可，所以需要抵消。某些個別報表計提100萬減值，但是合并報表認為不需要計提，因此就需要抵消掉。嚴格來說，抵消和調整就是上面的意思，但是其實實際處理的時候，統(tǒng)稱為調整抵消分錄即可，不必嚴格的區(qū)分這兩個說法，本質都是將個別報表的計量調整為合并角度的計量口徑。
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