股權(quán)激勵會計問題分析
豪廷布藝
windy幸福快降臨
股權(quán)激勵對財務(wù)報表會有影響嗎？
企業(yè)股權(quán)激勵工具，如期權(quán)或限制性股票，都可能對公司的財務(wù)報表產(chǎn)生影響，股權(quán)激勵的兌現(xiàn)，會攤薄公司利潤。
如果公司計劃未來在A股上市，因A股有較為嚴(yán)格的盈利性要求（創(chuàng)業(yè)板、科創(chuàng)板除外），則公司必須要考慮到股權(quán)激勵方案所可能帶來的影響。
相對來說，選擇去香港上市，則能很大程度避免這類煩惱。因此，香港市場上常能見到，即將IPO的公司，仍然在向給員工授予股權(quán)激勵。
股權(quán)激勵管理業(yè)務(wù)需求相對低頻、小眾，同時，業(yè)務(wù)落地過程通常伴隨諸多難點需要解決，例如EHR系統(tǒng)對接、多國籍員工管理、外匯咨詢、SBC報表等。
美食家Kitty
如何設(shè)置最靠譜的股權(quán)激勵退出機制
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》針對新出現(xiàn)的股權(quán)激勵計劃等情況，規(guī)范了以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付交易的確認(rèn)、計量和披露。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，二者在會計處理上存在重大差異：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量；而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。
在交易確認(rèn)方面也存在著不同：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價值計量所獲得的標(biāo)的價值以及相關(guān)權(quán)益的增加；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價值計量所承擔(dān)債務(wù)的價值以及相關(guān)負(fù)債的增加。以公允價值為基礎(chǔ)，股份支付交易費用化的確認(rèn)原則，將我國公司股權(quán)激勵計劃納入到了國際化規(guī)范軌道上來。股權(quán)激勵計劃中各時間點的會計確認(rèn)。
授予日：所有者和經(jīng)營者就獲得股票期權(quán)的條件達成一致，同對股票期權(quán)的實施要素加以規(guī)定，此時經(jīng)營者并不真正具有持有股期權(quán)的權(quán)利，股票期權(quán)能否授予取決于日后賦予期權(quán)的條件能否實現(xiàn)。授權(quán)日：如果事先要求的條件得以實現(xiàn)，經(jīng)營者就會擁有屆時施期權(quán)的權(quán)利，授權(quán)日后，經(jīng)營者擁有股票期權(quán)，即擁有日后對企業(yè)收益加以分享的權(quán)利。該日期也可稱為可行權(quán)日。在授予日和授權(quán)日之間，存在一個等待期，其時間跨度取決于股份支付協(xié)議約定的股權(quán)授予條件。準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在可行權(quán)日后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。行權(quán)日：股票期權(quán)轉(zhuǎn)為股票，期權(quán)持有人成為正式的公司股東將股票期權(quán)價值確認(rèn)為股本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算并確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額。準(zhǔn)則規(guī)定：凡企業(yè)為獲得員工服務(wù)而授予權(quán)益工具（如期權(quán)、限制性股票）或者以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債（如現(xiàn)金增值權(quán)），應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的一項費用，計入利潤表。對于費用的計量，核心問題是歸集與攤銷。也就是說，對于不同的激勵方案，首先歸集出費用的總額，其次在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g內(nèi)攤銷。即應(yīng)首先按照適當(dāng)?shù)哪Ｐ陀嬃繖?quán)益工具（或負(fù)債）的公允價值并且應(yīng)在等待期內(nèi)攤銷。在帳務(wù)處理時，行權(quán)前的每一個資產(chǎn)負(fù)債表日：借記“費用”，貸記“資本公積——其他資本公積”；行權(quán)時：借記“銀行存款”、“資本公積——其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積——資本溢價”。管理層取得股權(quán)時，實際上并不會對凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響，只有在管理層行權(quán)時，才會對公司的凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響。
suiningxiaohh
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》針對新出現(xiàn)的股權(quán)激勵計劃等情況，規(guī)范了以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付交易的確認(rèn)、計量和披露。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，二者在會計處理上存在重大差異：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量；而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。在交易確認(rèn)方面也存在著不同：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價值計量所獲得的標(biāo)的價值以及相關(guān)權(quán)益的增加；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價值計量所承擔(dān)債務(wù)的價值以及相關(guān)負(fù)債的增加。以公允價值為基礎(chǔ)，股份支付交易費用化的確認(rèn)原則，將我國公司股權(quán)激勵計劃納入到了國際化規(guī)范軌道上來。股權(quán)激勵計劃中各時間點的會計確認(rèn)。授予日：所有者和經(jīng)營者就獲得股票期權(quán)的條件達成一致，同對股票期權(quán)的實施要素加以規(guī)定，此時經(jīng)營者并不真正具有持有股期權(quán)的權(quán)利，股票期權(quán)能否授予取決于日后賦予期權(quán)的條件能否實現(xiàn)。授權(quán)日：如果事先要求的條件得以實現(xiàn)，經(jīng)營者就會擁有屆時施期權(quán)的權(quán)利，授權(quán)日后，經(jīng)營者擁有股票期權(quán)，即擁有日后對企業(yè)收益加以分享的權(quán)利。該日期也可稱為可行權(quán)日。在授予日和授權(quán)日之間，存在一個等待期，其時間跨度取決于股份支付協(xié)議約定的股權(quán)授予條件。準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在可行權(quán)日后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。行權(quán)日：股票期權(quán)轉(zhuǎn)為股票，期權(quán)持有人成為正式的公司股東將股票期權(quán)價值確認(rèn)為股本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算并確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額。準(zhǔn)則規(guī)定：凡企業(yè)為獲得員工服務(wù)而授予權(quán)益工具（如期權(quán)、限制性股票）或者以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債（如現(xiàn)金增值權(quán)），應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的一項費用，計入利潤表。對于費用的計量，核心問題是歸集與攤銷。也就是說，對于不同的激勵方案，首先歸集出費用的總額，其次在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g內(nèi)攤銷。即應(yīng)首先按照適當(dāng)?shù)哪Ｐ陀嬃繖?quán)益工具（或負(fù)債）的公允價值并且應(yīng)在等待期內(nèi)攤銷。在帳務(wù)處理時，行權(quán)前的每一個資產(chǎn)負(fù)債表日：借記“費用”，貸記“資本公積——其他資本公積”；行權(quán)時：借記“銀行存款”、“資本公積——其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積——資本溢價”。管理層取得股權(quán)時，實際上并不會對凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響，只有在管理層行權(quán)時，才會對公司的凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響。
味增湯君
股權(quán)激勵會計處理及其經(jīng)濟后果分析
摘要：股權(quán)激勵是一種源于西方的先進的企業(yè)管理方式，為了調(diào)動經(jīng)營者的積極性和創(chuàng)造性，增強他們管理運營企業(yè)的責(zé)任意識，通過給予其一定的股權(quán)的方式來達到激勵效果，股權(quán)激勵由此產(chǎn)生。本文主要介紹股權(quán)激勵的會計處理以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，幫助財會人員更好地了解股權(quán)激勵這種先進的管理方法。
關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵;會計處理;經(jīng)濟后果
一、 股權(quán)激勵的幾種主要模式
分析我國的股權(quán)激勵方式種類很多，主要有員工持股、管理層持股、管理層收購和管理層員工融資收購，其中，管理層員工融資收購是我國獨有的創(chuàng)新。以下列出了股權(quán)激勵的幾種主要模式。
(1) 股票期權(quán)。這是公司給予經(jīng)理人的一種選擇人，讓其在特定日期可以以特定價格購買一定數(shù)量的公司股份。并不是所有的公司都適合應(yīng)用股票期權(quán)，對于處于起步階段的公司，初始資本比較少，而且資本的增值速度比較快，人力資本增值也比較顯著，這時候可以考慮股票期權(quán)。
(2) 虛擬股票。這種模式適合現(xiàn)金流比較充裕的公司。之所以叫虛擬股票，是指這種激勵模式不是以真實的股票作為依據(jù)，而是一種約定，表示如果公司業(yè)績良好，實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，擁有虛擬股票的員工可以據(jù)此享受一定數(shù)量的分紅。虛擬股票擁有者沒有股票所有權(quán)和表決權(quán)，也不能轉(zhuǎn)讓和出售股票，在員工離開公司時就不再擁有。公司應(yīng)用虛擬股票需要具備一定量的現(xiàn)金，因此壓力比較大。
(3) 股票增值權(quán)。股票增值權(quán)模式要求公司有一定的現(xiàn)金流量，因此這種模式對于沒有較大現(xiàn)金流量的公司并不適合，因為股票增值權(quán)是公司授予經(jīng)營者一種權(quán)利，它的主要收益來源于公司提取的獎勵基金。
(4) 業(yè)績股票。這種模式比較適合經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)定的公司。這種模式主要考核公司的經(jīng)營業(yè)績，并不要求公司股票的上漲，如果公司在年初的時候制定一個全年的業(yè)績目標(biāo)，在年末的時候進行考核，如果在年末實現(xiàn)了年初的目標(biāo)，則給予激勵對象一定數(shù)量的公司股票或者給予現(xiàn)金來購買公司股票。
二、股權(quán)激勵的會計處理
(1)授予日的會計處理企業(yè)在授予日做會計處理，只能是可行權(quán)的股份支付，而對于權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)則不能做會計處理。
(2)等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)計入成本費用的包括取得職工或其他方式提供的服務(wù)、附有市場條件的股份支付和職工滿足所有非市場條件的服務(wù)，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)要做出最佳估計，依據(jù)最新的可行權(quán)數(shù)量變動等信息，同時按照權(quán)益工具授予日的公允價值，確定成本費用和相應(yīng)的資本公積，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，對于權(quán)益工具后續(xù)公允價值變動，則不必確認(rèn)。對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)最新的可行權(quán)情況做出估計，依據(jù)當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量當(dāng)期取得的成本費用和相應(yīng)的負(fù)債，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目。
三、股權(quán)激勵會計處理導(dǎo)致的經(jīng)濟后果分析
1.股價下跌股權(quán)激勵的模式使得新股票的發(fā)行增加，在股權(quán)激勵的會計處理中增加了企業(yè)的'凈資產(chǎn)，企業(yè)現(xiàn)金凈流入增加，從而增加了企業(yè)的總股本和資本公積。而在股權(quán)激勵模式行使之前，股票期權(quán)對每股收益產(chǎn)生的影響并不能在會計處理中反映出來，因此使得股價高估。當(dāng)在股權(quán)激勵行使之后，每股收益降低，企業(yè)凈利潤和市盈率不變，從而使股價下跌。
2.股權(quán)激勵費用過大股份支付的費用關(guān)系到股權(quán)激勵的行權(quán)情況。如何確認(rèn)巨額股票期權(quán)激勵費用，將決定股票期權(quán)能否順利行權(quán)。對于股權(quán)激勵費用的確認(rèn)，不同的公司有不同的方法，要與公司的具體情況相聯(lián)系。對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)必須把股權(quán)激勵費用分?jǐn)偼戤?，這樣，等待期越短，分?jǐn)偟矫科诘墓蓹?quán)激勵費用就越高，公司利潤減少，如此短的時間內(nèi)分?jǐn)偩揞~期權(quán)激勵費用對于公司是一個不小的壓力，甚至有可能影響公司業(yè)績。
3.股權(quán)激勵當(dāng)中可行權(quán)數(shù)量最佳估計數(shù)的確定有很強的隨意性股權(quán)激勵費用與期權(quán)數(shù)和可行權(quán)數(shù)量最佳估計數(shù)成正比，用公式表示，即是股權(quán)激勵費用等于期權(quán)授予日的公允價值與可行權(quán)數(shù)量最佳估計數(shù)的乘積。因此，當(dāng)確定了授予日股票期權(quán)的公允價值時，可行權(quán)數(shù)量最佳估計數(shù)的調(diào)整可以影響到股權(quán)激勵費用，從而影響利潤。
四、結(jié)論
股權(quán)激勵作為現(xiàn)代企業(yè)提高公司經(jīng)營業(yè)績的一種激勵模式，在不斷發(fā)展中產(chǎn)生了很多的激勵方式，這些方式適應(yīng)企業(yè)管理的需要，降低經(jīng)營成本，增加利潤。股權(quán)激勵的會計處理也會產(chǎn)生一些經(jīng)濟后果，只有運用好股權(quán)激勵機制，最小化其帶來的負(fù)面影響，不斷激勵企業(yè)提高管理和經(jīng)營效率，增強企業(yè)的競爭力。
參考文獻：
[1]羅慧敏.淺談企業(yè)股權(quán)激勵的現(xiàn)狀及會計處理[J].中國證券期貨，2013.3.
[2]李淑霞.上市公司股權(quán)
優(yōu)質(zhì)會計資格證問答知識庫
