sunhui3650
財務(wù)會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。成本會計正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息。成本數(shù)據(jù)正確可靠，才能滿足管理的需要。
美麗世界的angel
一般認(rèn)為，成本會計是在工業(yè)革命時期，隨著工廠制度的出現(xiàn)而誕生的。事實(shí)上，它的起源可以追溯到14世紀(jì)。那時候，由于意大利、英國、佛蘭茫和德國商業(yè)得到發(fā)展，許多人建立了獨(dú)資和合伙企業(yè)，開始從事毛織品生產(chǎn)、書籍印刷、錢幣鑄造和其他行業(yè)。早在英國亨利七世時期(Henry Ⅶ，1485-1509)，成本會計便有了明確的發(fā)展。當(dāng)時，一大批小毛紡織商由于不滿各行會的種種限制，從城市轉(zhuǎn)向鄉(xiāng)村，并建立了工業(yè)群體，希望通過行會以外的其他渠道推銷自己的產(chǎn)成品。他們的生產(chǎn)和銷售活動處于壟斷行會的控制之下時，沒有實(shí)行成本核算的必要。但是，像后來許多商號所認(rèn)識到的那樣，小型工廠主發(fā)現(xiàn)，不僅自己與各行會之間存在著競爭，而且他們內(nèi)部也存在著競爭，于是，準(zhǔn)確的成本記錄變得必不可少，甚至成為成功的先決條件。在那些歲月里，這些刺激無疑推動了成本會計的發(fā)展。 我們可以舉出很久以前運(yùn)用成本帳戶的實(shí)例。 中歐著名的富格爾家族，一個時期曾控制提洛爾和卡里思亞的銀礦、銅礦和一個鑄造廠，早在1577年，其中一個礦的會計記錄就包括下列帳戶：礦石、鉆、礦井和鑄造，總費(fèi)用、熔煉、運(yùn)輸、鐵和煤屑貿(mào)易。盡管沒有證據(jù)證明這些會計帳戶已經(jīng)體現(xiàn)了現(xiàn)代成本流程意識，但已涉及到諸如產(chǎn)品成本(Cost of Production)和主要成本(Prime Cost)之類用語。過后某一年，一個冶煉廠帳戶借記冶煉廠營業(yè)費(fèi)用，同時貸記發(fā)運(yùn)貨物。借方列示了23個項(xiàng)目，貸方包括九類不同的記錄。顯然，這些都不簡單。 梅弟(Medici)家族在貿(mào)易活動中采用的成本計算方法也值得注意。它們是運(yùn)用于工業(yè)活動的簿記程序的見證。這個著名的家族，在15、16世紀(jì)幾十年里，除廣泛從事銀行業(yè)務(wù)之外，還經(jīng)營毛紡業(yè)。早在1431年，即比盧卡·帕喬利(Luca Pacioli)出版第一本復(fù)式簿記教科書早63年，在梅第奇工業(yè)合伙企業(yè)中已使用了一套相當(dāng)完善的會計帳簿。當(dāng)時，設(shè)置了一個名為“制造和銷售衣服”(Cloth Manufactored and Sold)的帳戶，并編制了列示所有售出服裝利潤的報表。每一個衣服帳戶借方包括下列各項(xiàng)的合計：(1)羊毛購入；(2)染料成本；(3)其他制造成本支出，如工資、油、核棉機(jī)和起絨機(jī)。隨著時間的推移，對這些工業(yè)合伙帳戶作了一些重要的改進(jìn)，所以，到16世紀(jì)，出現(xiàn)了一些新方法。當(dāng)時，對“工資總帳”(Wage Ledger)的運(yùn)用是相當(dāng)有見解的。這一總帳仍是聯(lián)系現(xiàn)代工廠總帳和工業(yè)企業(yè)總帳的先驅(qū)，也許可進(jìn)一步推斷，處理這些復(fù)雜記錄的簿記員一定是一位很努力的專家。 普拉廷(Plantin)是16世紀(jì)佛蘭茫的印刷家和出版商，他們的會計帳簿，包括話多現(xiàn)代分批成本制度的因素。普拉廷為他出版的每一本書設(shè)置了不同的帳戶。這些帳戶借記使用的紙、支付的工資和其他印刷成本。當(dāng)書印刷完以后，再從特定的帳戶轉(zhuǎn)記名為“庫存書”(Books in Stock)的另一個帳戶。這樣就可以附帶地反映“庫存紙”和“完工書”帳戶的增減變化情況。 這些實(shí)例證明在1400-1600年間產(chǎn)生了某些現(xiàn)代成本技術(shù)的實(shí)踐。當(dāng)時，人們已經(jīng)提出：(1)建立對每一個生產(chǎn)步驟的會計控制；(2)減少在原材料和人力使用上的浪費(fèi)的思想。 工業(yè)革命前，成本會計方面的論文和書籍十分稀少。18世紀(jì)末，隨著工程學(xué)、采煤和棉紡織業(yè)的飛速發(fā)展。大量資本沉淀于機(jī)器和交通設(shè)備上面，這就給成本會計提出下列新的要求：(1)經(jīng)理們要求能及時地、適量地供應(yīng)原材料，并提供記錄情況；(2)適應(yīng)對顧客更大金額付款的需要，需要一個能夠消除支付欺騙和銷誤的制度；(3)由于使用價值昂貴的設(shè)備和隨之而來的設(shè)備報廢問題，折舊變得更加重要；(4)由于市場競爭激烈，經(jīng)理們必須了解在經(jīng)營淡季抵補(bǔ)產(chǎn)品主要成本后產(chǎn)品的最低價格，換句話說，即使是在當(dāng)時，固定成本和變動成本已變得十分重要；(5)產(chǎn)品從一個生產(chǎn)過程轉(zhuǎn)向另一個生產(chǎn)過程中，需要仔細(xì)地進(jìn)行觀察和記錄，并對不同時期成本進(jìn)行比較。 不僅在鋼鐵部門，在其他部門，也出現(xiàn)很多相類似的成本問題。例如，機(jī)械制造者(蒸汽機(jī)、紡織和鐵路設(shè)備)會計，在簽訂一項(xiàng)合同以后，需要為某批產(chǎn)品提供詳細(xì)資料，以便為能作出更可靠的預(yù)測提供信息，很明顯，這就是我們今天所說的分批成本計算。這些簡單的開端引出令現(xiàn)代成本會計學(xué)家頭痛的問題。后來，所有與制造費(fèi)用在每批產(chǎn)品中分?jǐn)傆嘘P(guān)的爭論，不論是否包括應(yīng)付利息、廢料處理、成本與普通財務(wù)記錄協(xié)調(diào)等都能找到相同的根源。19世紀(jì)，當(dāng)化學(xué)工業(yè)找到立足點(diǎn)之后，副產(chǎn)品和聯(lián)合成本問題日趨重要。另外，鐵路系統(tǒng)的擴(kuò)展實(shí)際上與所有的成本問題相連，這些成本問題包括折舊、大量制造成本、工廠成本、聯(lián)合成本和對企業(yè)成本的控制等。 早期，成本會計師和簿記員都很不愿意把他們掌握的方法傳播給別人，即使傳授，也要求接受者嚴(yán)格保密，這就使我們追溯成本會計早期的發(fā)展遇到了困難。公正地講，當(dāng)時很少有理論家對這門學(xué)科感興趣，但有點(diǎn)神秘的是當(dāng)時不乏商業(yè)簿記方面的教科書和文章，有些傳統(tǒng)至今，但涉及到成本和制造業(yè)記錄的甚少。 19世紀(jì)70、80年代，成本會計的研究主要是對確定產(chǎn)品主要成本的傳統(tǒng)作法進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)。當(dāng)時，人們并沒有完全認(rèn)識到成本核算的重要性。例如，一位早期科學(xué)管理的倡導(dǎo)者(1841年)提出，每一個生產(chǎn)者應(yīng)不斷地尋求改進(jìn)生產(chǎn)的方法，以降低每件產(chǎn)品的成本。他強(qiáng)調(diào)了解每一生產(chǎn)過程的“準(zhǔn)確成本”和生產(chǎn)中機(jī)器損耗的重要性。 在1890年以前，大多數(shù)工廠是通過簡單地修改貿(mào)易帳戶計算工廠費(fèi)用，因?yàn)?，那時，他們首要目標(biāo)是計算中期利潤，而不是計算產(chǎn)品成本。他們還不知道通過分類帳反映成本流程的概念，沒有嚴(yán)格區(qū)分車間制造費(fèi)用和公司商業(yè)費(fèi)用，也忽視了運(yùn)用成本帳戶確定公司半成品和產(chǎn)成品之間適當(dāng)?shù)拇尕洈?shù)量。 19世紀(jì)80年代到20世紀(jì)初，成本計算方法和成本理論研究獲得大豐收。在這一時期，(1)發(fā)現(xiàn)了把工廠分類帳和總分類帳聯(lián)系起來的方法；(2)對涉及到處理和記錄工廠原材料的問題進(jìn)行了深入的研究(包括把原材料價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的問題；(3)對勞動力成本的記錄和分?jǐn)?到每一單位產(chǎn)品中去)的問題進(jìn)行了全面的探討；(4)開始認(rèn)真考慮包括在產(chǎn)品工廠成本中的制造費(fèi)用項(xiàng)目，初步涉及到今天在彈性費(fèi)用預(yù)算中廣泛應(yīng)用的固定成本和變動成本的劃分。 1900年至1915年，成本會計側(cè)重于：(1)改進(jìn)成本流程各階段的成本計算方法；(2)研究如何根據(jù)事先確定的費(fèi)率解決撥款問題。與后來問題緊密相關(guān)的是關(guān)于工廠閑置生產(chǎn)能力處理問題的爭論，在認(rèn)識到工廠閑置時間之前，事先確定的費(fèi)率引起人們極大興趣。越來越多權(quán)威人士論述根據(jù)實(shí)踐估計費(fèi)率問題。例如，一位會計學(xué)者建議，應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營情況確定費(fèi)率。 在20世紀(jì)早期的幾年里，科學(xué)管理倡導(dǎo)者的思想影響著成本會計的發(fā)展，他們主張以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)能力，而不是依據(jù)企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量確定適用費(fèi)率。早在1903年，人們就把企業(yè)生產(chǎn)能力和企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量之間的區(qū)別稱為“死費(fèi)”，這種思想深化了對成本本質(zhì)的認(rèn)識，為后來的研究開辟了道路。 到1915年，工廠成本會計的基本結(jié)構(gòu)已經(jīng)建立，隨后，人們的研究集中在利息的分配、標(biāo)準(zhǔn)成本計算、成本分析、成本控制、彈性預(yù)算和其他特殊目的的成本上。
茵茵一夏
成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督。從成本會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發(fā)展。一、成本會計的職能現(xiàn)代成本會計的主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于中心地位。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段?，F(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。二、當(dāng)前成本會計的發(fā)展趨勢1.技術(shù)手段與方法不斷更新會計電算化的廣泛應(yīng)用，已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的大范圍覆蓋情況下，實(shí)時報告已成為可能。企業(yè)形成自動化的制造程序，甚至可達(dá)到工廠無人化的程度。企業(yè)一旦實(shí)現(xiàn)自動化后;生產(chǎn)力就會大幅度提升，不但成本會降低;質(zhì)量也會有很大提高。相應(yīng)地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)不斷提高，其經(jīng)營管理方式也須進(jìn)行自動化調(diào)整。2.應(yīng)用范圍不斷拓展傳統(tǒng)上對成本控制并不重視的行業(yè)如：醫(yī)院、計算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。社會全行業(yè)對成本會計的重視，擴(kuò)大了成本會計的應(yīng)用，促進(jìn)了成本會計的發(fā)展。3.作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新環(huán)境的局面，美國會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法(即ABC法)，目前在美、日、西歐等國的企業(yè)，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的贏利能力，其最大的優(yōu)勢就是可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。4.成本管理思想不斷更新在新經(jīng)濟(jì)時代，新的管理理念和新的管理理論將在成本會計領(lǐng)域得到更加廣泛的運(yùn)用。企業(yè)的成本會計人員將運(yùn)用限制理論，從全局出發(fā)，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)以及企業(yè)發(fā)展的限制因素，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，并將有限的資源用在該環(huán)節(jié)上，從而加強(qiáng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)整個企業(yè)鏈，而不再是片面地強(qiáng)調(diào)降低成本。該支出所帶來的效益將大大超過一味強(qiáng)調(diào)降低的成本，是“為了省錢而花錢”，更符合“成本一效益”原則。其次，企業(yè)的成本會計人員將廣泛運(yùn)用基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)思想進(jìn)行成本管理，以同行最優(yōu)秀的企業(yè)為基準(zhǔn)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本為基準(zhǔn)，找出差距，分析原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程，以增強(qiáng)競爭力。這一過程不是一次性的，而是一個動態(tài)的、永不停息的過程。5.成本會計的核算范圍不斷拓寬為滿足全面質(zhì)量管理對員工業(yè)績的計量與報告的需要，產(chǎn)生了質(zhì)量會計。由于提高產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，因而質(zhì)量會汁的重點(diǎn)將放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計量、記錄和報告上，成本會計的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領(lǐng)域一般認(rèn)為質(zhì)量成本包括：預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟(jì)時代中，成本會計將提供更系統(tǒng)、更全面的質(zhì)量成本信息，以滿足全面質(zhì)量管理的需要。三、完善成本會計的策略1.完善我國成本會計的理論體系要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想、勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題;廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會計理論成果的考核、評價和激勵機(jī)制。充分發(fā)揮成本理論研究對成本實(shí)踐的指導(dǎo)作用。2.努力實(shí)現(xiàn)成本會計電算化利用以計算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然趨勢。但是，當(dāng)前會計電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)。三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。3.完善推廣成本會計方法完善成本會計方法，就是要建立和健全成本會計規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過程的管理，保證從業(yè)人員有章可依。對于推廣成本會計，要求企業(yè)以及從業(yè)人員在長期的實(shí)踐活動中，積累各種成本會計的經(jīng)驗(yàn)，全面推廣成本會計的實(shí)施。因此，全面發(fā)展成本會計是一項(xiàng)長期而又艱巨的任務(wù)，只有在國家的宏觀調(diào)控的正確指引下，全社會高度關(guān)注，企業(yè)始終關(guān)注堅(jiān)持以人為本、科技創(chuàng)新為主，全面調(diào)動企業(yè)員工以及從業(yè)人員的積極性，才能確保我國成本會計健康、穩(wěn)定、長久的發(fā)展。4.不斷更新成本觀念，推廣作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算法相比，作業(yè)成本計算法不僅僅是一個成本分配、計算過程，更重要的是一個依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動的過程。作業(yè)成本計算法為作業(yè)分析提供了可行的依據(jù)，有利于開展作業(yè)管理，即通過投入——產(chǎn)出的因果分析，揭示作業(yè)的特性，提供詳細(xì)的作業(yè)信息，區(qū)分出增值作業(yè)和非增值作業(yè)。我國的大部分企業(yè)都進(jìn)行了設(shè)備的更新改造，生產(chǎn)組織程序日益現(xiàn)代化，全自動化的作業(yè)車間和生產(chǎn)線越來越多，電算化技術(shù)在成本核算管理和會計核算中也日漸普及，這些為有效采用作業(yè)成本提供了現(xiàn)實(shí)條件。5.以人為本，推廣我國行之有效的成本會計方法我國企業(yè)在長期的生產(chǎn)實(shí)踐中，經(jīng)過會計工作者和研究者的不斷探索和總結(jié)，積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計劃階段的項(xiàng)目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大企業(yè)員工管理和控制成本的積極性、主動性和創(chuàng)造性，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對供產(chǎn)銷全過程的控制。這些都充分體現(xiàn)了人本理念，都是值得我們總結(jié)、學(xué)習(xí)和推廣的?？傊?，近十幾年來我國現(xiàn)代企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計體系做出了很大貢獻(xiàn)，值得我們深入研討，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善，在我國現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)中進(jìn)行推廣。6.完善成本會計體系，提高全員成本意識和素質(zhì)為了適應(yīng)時代發(fā)展進(jìn)程，促進(jìn)現(xiàn)代成本會計的科學(xué)發(fā)展，就必須完善成本會計的體系，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實(shí)行成本會計全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全體員工成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運(yùn)用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法;同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機(jī)進(jìn)行信息處理。根據(jù)成本會計人員職責(zé)的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會計做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。
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成本會計主要用于企業(yè)內(nèi)部管理，主要核算對象是成本費(fèi)用。所以在生產(chǎn)類企業(yè)中特別重要，只有正確核算成本才能制定恰當(dāng)?shù)臓I銷策略，實(shí)現(xiàn)真正的盈利。財務(wù)會計是最普遍的會計知識，不針對某類特殊業(yè)務(wù)，而是對所有業(yè)務(wù)都進(jìn)行會計記賬，從而形成企業(yè)的會計賬簿，進(jìn)而根據(jù)明細(xì)賬簿形成總賬和財務(wù)報表。
盛開的七月
成本會計先后經(jīng)歷了早期成本會計、近代成本會計、現(xiàn)代成本會計和戰(zhàn)略成本會計四個階段。成本會計的方式和理論體系，隨著發(fā)展階段的不同而有所不同。早期成本會計階段（1880—1920）成本會計起源于英國，后來傳入美國及其他國家。隨著企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，市場競爭日趨激烈，生產(chǎn)成本越來越得到普遍的重視。這個時期的成本會計是早期發(fā)展階段。這一階段成本會計在實(shí)務(wù)方面取得以下進(jìn)展：一是建立了材料核算和管理辦法。設(shè)立材料賬戶和材料卡片，標(biāo)明“最高庫存量”和“最低庫存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)的需要，又可以節(jié)約使用資金；實(shí)行材料管理的“永續(xù)盤存制”，采取領(lǐng)料單制度控制材料耗用量。二是建立了工時記錄和人工成本計算方法。對人工使用卡片記錄工作時間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和準(zhǔn)確計算人工成本。三是確立了間接費(fèi)用的分配方法。隨著生產(chǎn)設(shè)備的大量增加，間接費(fèi)用也快速增長，先后提出了按實(shí)際數(shù)額進(jìn)行分配和按間接費(fèi)用正常分配的理論。四是利用分批成本計算法和分步成本計算法計算產(chǎn)品成本。根據(jù)制造業(yè)的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，選擇分批計算產(chǎn)品成本或分步驟計算產(chǎn)品成本。五是出現(xiàn)了專門的成本會計組織。1919年，美國成立了全國成本會計師聯(lián)合會；同年，英國也成立了成本和管理會計師協(xié)會。他們對成本會計進(jìn)行了一系列的研究，為奠定成本會計的理論基礎(chǔ)和完善成本會計方法作出了重大貢獻(xiàn)。近代成本會計階段（1921—1945）成本會計的理論和方法在這一階段得到了進(jìn)一步的完善與發(fā)展，成本會計有了以下方面的進(jìn)展：一是標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實(shí)施。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，以泰勒為代表的“科學(xué)管理”思想，對成本會計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。1906年美國會計師J.Whtmore第一次提出的“標(biāo)準(zhǔn)成本”概念，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。標(biāo)準(zhǔn)成本制度實(shí)施后，成本會計不只是事后計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，還要事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以控制日常生產(chǎn)消耗與定期分析成本。這樣，成本會計增加了事前控制的新職能，形成了管理成本會計的雛形。它標(biāo)志著成本會計已經(jīng)進(jìn)入一個新階段。二是預(yù)算制度的完善。預(yù)算控制的開始是采用固定預(yù)算方法，即根據(jù)預(yù)算期間某一業(yè)務(wù)量確定相應(yīng)的預(yù)算數(shù)。1928年，美國一公司的會計師和工程師根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，設(shè)計了一種彈性預(yù)算方法，分別編制固定預(yù)算和彈性預(yù)算。這就使相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)更具有可比性，而且可是企業(yè)合理地控制不同屬性的費(fèi)用支出，便于有效地控制成本，也利于考核經(jīng)營者的工作業(yè)績。所以，彈性預(yù)算是近代成本會計的重大進(jìn)步，也是節(jié)約間接費(fèi)用的最好辦法。三是成本會計的應(yīng)用范圍更廣泛。在這一階段，成本會計的應(yīng)用范圍從原來的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各個行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個企業(yè)內(nèi)部的各主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售環(huán)節(jié)。在近代成本會計的后期，《工廠成本》、《標(biāo)準(zhǔn)成本》等成本會計名著的出版，是成本會計具備了完整的理論和方法，形成了獨(dú)立的成本會計學(xué)科?，F(xiàn)代成本會計階段（1945—1980）第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，生產(chǎn)自動化程度大大提高，產(chǎn)品更新速度加快；企業(yè)規(guī)模越來越大，跨國公司大量出現(xiàn)，市場競爭愈演愈烈。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的新情況，考慮現(xiàn)代化生產(chǎn)的客觀要求，提高管理的現(xiàn)代化，運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中得到了廣泛的應(yīng)用，從而使成本會計發(fā)展到了一個新階段，即成本會計發(fā)展重點(diǎn)由如何事中控制成本、事后計算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的注重管理的經(jīng)營性成本會計。其主要表現(xiàn)有： 一是開展成本預(yù)測與決策。為了控制成本，現(xiàn)代成本運(yùn)用預(yù)測理論和方法，建立數(shù)字模型，對未來成本發(fā)展變動趨勢進(jìn)行估計和測算；運(yùn)用決策理論和方法，依據(jù)成本預(yù)測資料，選取最優(yōu)成本方案，做出正確的成本決策。變動成本法完成了成本性態(tài)的分析，將企業(yè)產(chǎn)品劃分為變動成本和固定成本，對企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間各變量關(guān)系進(jìn)行分析，有利于企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測。二是實(shí)行目標(biāo)成本管理。隨著目標(biāo)管理理論的應(yīng)用，成本會計有了新的發(fā)展。產(chǎn)品設(shè)計前，按照客戶所能接受的價格，確定產(chǎn)品售價和目標(biāo)利潤，然后確定目標(biāo)成本管理，使成本會計與工程技術(shù)等有機(jī)結(jié)合，有助于企業(yè)形成產(chǎn)品品質(zhì)和功能優(yōu)化、成本降低的競爭優(yōu)勢。三是實(shí)施責(zé)任成本。1952年美國會計學(xué)家倡導(dǎo)責(zé)任會計，提出建立成本中心、利潤中心和投資中心相結(jié)合的會計制度，將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。四是推行質(zhì)量成本。隨著全面質(zhì)量管理的深入開展，到20世紀(jì)60年代，質(zhì)量成本概念基本形成，并確定了質(zhì)量成本項(xiàng)目，質(zhì)量成本的計算和方法，擴(kuò)大了成本會計的研究領(lǐng)域，促使企業(yè)在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時，進(jìn)一步注重質(zhì)量成本的分析。五是施行作業(yè)成本管理。美國會計學(xué)家在20世紀(jì)80年代后期提出了作業(yè)成本法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算制度，施行作業(yè)成本管理。作業(yè)成本計算是一種真正
