注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，對(duì)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、保障審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要?！?a href="/kj/53145/" target="_blank">中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。本問(wèn)答對(duì)審計(jì)從業(yè)者在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑有重要作用，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何在事務(wù)所層面和項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性，說(shuō)明遵循職業(yè)道德基本原則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的關(guān)系，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在審計(jì)的各個(gè)階段保持職業(yè)懷疑、在哪些重要審計(jì)領(lǐng)域特別需要保持職業(yè)懷疑，并對(duì)如何在審計(jì)工作底稿中體現(xiàn)保持職業(yè)懷疑作出提示?，F(xiàn)將該類問(wèn)題解答整理如下：四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則和保持職業(yè)懷疑有什么關(guān)系？答：職業(yè)道德基本原則包括誠(chéng)信、客觀公正、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)、保密以及良好職業(yè)行為。職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)， 以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則是相互關(guān)聯(lián)的。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，遵循一項(xiàng)或多項(xiàng)職業(yè)道德基本原則，與保持職業(yè)懷疑的要求是一致的。舉例來(lái)說(shuō)：1. 誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持正直、誠(chéng)實(shí)守信。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列方式遵循誠(chéng)信原則：（1） 在對(duì)客戶所采取的立場(chǎng)提出質(zhì)疑時(shí)保持正直、誠(chéng)實(shí)守信。（2） 當(dāng)懷疑某項(xiàng)陳述可能包含嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性內(nèi)容時(shí)，對(duì)不一致的信息實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查并尋求進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，以就具體情況下需要采取的恰當(dāng)措施作出明智決策。上述做法使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)徲?jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)，從而有助于其保持職業(yè)懷疑。2. 客觀公正原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列方式遵循客觀公正原則：（1） 識(shí)別可能損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的情形或關(guān)系，如與客戶之間的密切關(guān)系。（2） 在評(píng)價(jià)與客戶財(cái)務(wù)報(bào)表重大事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，考慮這些情形或關(guān)系對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響。（3） 在面對(duì)困境或困難時(shí)，有堅(jiān)持正確行為的決心，實(shí)事求是。例如，在面臨壓力時(shí)堅(jiān)持自己的立場(chǎng)，或在適當(dāng)時(shí)質(zhì)疑他人，即使這樣做會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人造成潛在的不利后果。上述做法使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以有利于職業(yè)懷疑的方式行事。3. 獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)與鑒證客戶保持獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：實(shí) 質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損 害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，客觀公正，保持職業(yè)懷疑；形式 上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方， 在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員 沒(méi)有損害誠(chéng)信、客觀公正原則或職業(yè)懷疑。保持獨(dú)立性能夠增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的能力。4. 專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取并保持應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)和技能，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)，并勤勉盡責(zé)，遵守適用的職業(yè)準(zhǔn)則。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列方式遵循專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則：（1） 運(yùn)用與客戶所在的特定行業(yè)和業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的知識(shí)，以恰當(dāng)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2） 設(shè)計(jì)并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。（3） 在審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否充分并適合具體情況時(shí)運(yùn)用相關(guān)知識(shí)和技能。上述做法使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以有利于職業(yè)懷疑的方式行事。五、如何在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑，不僅受到個(gè)人的職業(yè)道德、知識(shí) 水平和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的影響，而且還受到所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文化和機(jī)制， 以及所在項(xiàng)目組的影響。（一）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面營(yíng)造保持職業(yè)懷疑的環(huán)境《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并保持質(zhì)量控制制度，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定。這包括制定引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑的下列政策和程序：1. 培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的“高層基調(diào)”，再加上支持性的內(nèi)部文化，在很大程度上能夠提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。反之，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層過(guò)于強(qiáng)調(diào)收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)， 而非審計(jì)質(zhì)量，就會(huì)削弱職業(yè)懷疑。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)建立重視質(zhì)量的機(jī)制，樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，并通過(guò)清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)培訓(xùn)、研討班、會(huì)議、正式或非正式的談話、職責(zé)說(shuō)明、新聞通訊或簡(jiǎn)要備忘錄等形式傳達(dá)信息，并將其體現(xiàn)在內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料以及對(duì)合伙人及員工的評(píng)價(jià)程序中，以支持和強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量的重視以及對(duì)如何切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)。2. 建立重視質(zhì)量的機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制可能會(huì)促進(jìn)或削弱審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)職業(yè)懷疑的保持程度，這具體取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行。例如，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的晉升機(jī)制過(guò)于強(qiáng)調(diào)拓展市場(chǎng)、承攬業(yè)務(wù)、降低審計(jì)成本或建立和保持審計(jì)客戶關(guān)系，而對(duì)開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)重視不夠，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員可能認(rèn)為這些目標(biāo)對(duì)于其實(shí)現(xiàn)晉升、拿到高薪或保住職位比保持職業(yè)懷疑更重要。3. 加強(qiáng)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否能夠保持職業(yè)懷疑，很大程度上取決于其勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要向所有級(jí)別人員提供適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，使其具備執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的知識(shí)、技能和能力。培訓(xùn)方式可以包括“干中學(xué)”、在職培訓(xùn)、由經(jīng)驗(yàn)豐富的員工提供指導(dǎo)等。4. 嚴(yán)格工作底稿要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào)——審計(jì)工作底稿》的相關(guān)要求建立有關(guān)編制工作底稿的政策和程序。工作底稿應(yīng)當(dāng)能夠支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師就所有相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定得出的 結(jié)論。對(duì)判斷程度較高的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要就實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)以及得出結(jié)論的依據(jù)作出更詳盡的記錄。嚴(yán)格工作底稿要 求可以“倒逼”注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑。5. 實(shí)施有效監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證與質(zhì)量控制制度相關(guān)的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運(yùn)行。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在監(jiān)控活動(dòng)中注意到缺陷，包括未能恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑導(dǎo)致的缺陷，應(yīng)當(dāng)分析產(chǎn)生缺陷的根本原因，并采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。（二）在項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，因此需要在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段通過(guò)行動(dòng)示范和相關(guān)信息的傳達(dá)，向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)質(zhì)量至上和保持職業(yè)懷疑的重要性。體現(xiàn)保持職業(yè)懷疑的方式可能包括：1. 項(xiàng)目組就財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，項(xiàng)目組需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論。討論內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域，包括舞弊可能如何發(fā)生。在討論過(guò)程中， 項(xiàng)目組成員不應(yīng)假定管理層和治理層是正直和誠(chéng)信的。這種討論可以為項(xiàng)目組成員交流和分享新信息提供平臺(tái)，其本身是強(qiáng)化職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)。2. 項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員及時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員積極參與指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核其他項(xiàng)目組成員的工作，及時(shí)識(shí)別出需要解決或特殊考慮的事項(xiàng)，對(duì)于強(qiáng)化整個(gè)項(xiàng)目組的職業(yè)懷疑也是非常重要的。項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員在指導(dǎo)和復(fù)核已執(zhí)行的工作時(shí)，尤其是復(fù)核關(guān)鍵判斷領(lǐng)域和特別風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)時(shí)，可以向經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員傳授大量知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，從而幫助其形成一種批判和質(zhì)疑的思維方式。例如，項(xiàng)目合伙人可以幫助經(jīng)驗(yàn)較少的人員識(shí)別異常事項(xiàng)或與其他審計(jì)證據(jù)不一致的事項(xiàng)。及時(shí)復(fù)核還使得重大事項(xiàng)（例如，對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域作出的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)）能夠在審計(jì)報(bào)告日或之前得以解決。在履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)，項(xiàng)目合伙人有責(zé)任強(qiáng)調(diào)需要在審計(jì)過(guò)程中保持質(zhì)疑的思維方式并在收集和評(píng)價(jià)證據(jù)時(shí)保持職業(yè)懷疑。3. 就疑難問(wèn)題進(jìn)行咨詢。就疑難問(wèn)題進(jìn)行咨詢是保持職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)。對(duì)于疑難問(wèn)題和爭(zhēng)議事項(xiàng)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，并恰當(dāng)執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。對(duì)于意見(jiàn)分歧，只有問(wèn)題得到解決，才可以簽署審計(jì)報(bào)告。4. 對(duì)重要審計(jì)項(xiàng)目或高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的獨(dú)立復(fù)核，也是保持職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)。六、如何在審計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)階段保持職業(yè)懷疑？答：職業(yè)懷疑與整個(gè)審計(jì)過(guò)程緊密相關(guān)，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段都需要保持職業(yè)懷疑：1. 接受或保持業(yè)務(wù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被審計(jì)單位的主要股東、實(shí)際控制人、治理層和管理層是否誠(chéng)信。2. 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如：（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不同來(lái)源獲取與被審計(jì)單位相關(guān)的信息， 這些來(lái)源不同的信息可能互相矛盾，這種情況可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)懷疑識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2） 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)時(shí)，項(xiàng)目組需要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論，深入而坦率的項(xiàng)目組討論有助于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。通過(guò)討論可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)包括：①項(xiàng)目組中較有經(jīng)驗(yàn)的成員可以向其他成員分享其了解到的信息和觀點(diǎn)，從而加強(qiáng)項(xiàng)目組整體對(duì)被審計(jì)單位的了解；②項(xiàng)目組成員可以互相交換信息，包括有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)， 固有風(fēng)險(xiǎn)因素如何影響特定類別交易、賬戶余額和披露，以及財(cái)務(wù)報(bào) 表如何受舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)影響的信息；③有助于項(xiàng)目組成員更好地了解自己負(fù)責(zé)的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的潛在可能，自己實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；④為項(xiàng)目組成員交流和分享審計(jì)過(guò)程中獲取的新信息提供便利，這些新信息可能影響對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序；⑤有助于項(xiàng)目組成員根據(jù)其他項(xiàng)目組成員掌握的有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，識(shí)別出相互矛盾的信息；同時(shí)，項(xiàng)目組成員可以通過(guò)討論相互矛盾的信息并考慮是否存在管理層偏向的跡象，踐行職業(yè)懷疑，從而批判性地評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。（3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解獲取的實(shí)際信息識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，僅僅依賴從以前審計(jì)或?yàn)楸粚徲?jì)單位提供的其他服務(wù)中獲取的信息是不充分的。（4） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的了解為識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序奠定了基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定所獲得的了解是否足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易類別、賬戶余額和披露建立預(yù)期。這種了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些方面更可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，并協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑。（5） 在審計(jì)項(xiàng)目的早期和內(nèi)審部門的適當(dāng)人員建立聯(lián)系并在審計(jì)過(guò)程中持續(xù)保持溝通，可以使雙方有效共享信息。這種做法使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從內(nèi)審部門獲取其注意到的重要信息，這些信息可能對(duì)審計(jì)產(chǎn)生影響。通過(guò)在審計(jì)全過(guò)程中與內(nèi)審部門保持溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能能夠獲取與用作審計(jì)證據(jù)的文件或答復(fù)的可靠性相關(guān)的信息， 并在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)予以考慮。（6） 如果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的新信息， 與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。3. 設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。保持職業(yè)懷疑意味著不能僅獲取最容易獲取的證據(jù)來(lái)印證管理層的認(rèn)定，還要充分考慮其他審計(jì)證據(jù)。例如：（1） 對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，考慮是否需要獲取更多的審計(jì)證據(jù)或獲取更為相關(guān)或可靠的審計(jì)證據(jù)。例如，更多地從第三方獲取審計(jì)證據(jù)或從多個(gè)獨(dú)立來(lái)源獲取相互印證的審計(jì)證據(jù)。（2） 設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，包括評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出預(yù)期值時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性，對(duì)與預(yù)期值差異較大或與其他相關(guān)信息不一致的異常波動(dòng)或關(guān)系保持警覺(jué)，并跟進(jìn)調(diào)查。（3） 不能以書(shū)面聲明替代本應(yīng)獲取的其他審計(jì)證據(jù)。（4） 不能僅將通過(guò)詢問(wèn)程序獲取的審計(jì)證據(jù)作為充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（5） 針對(duì)諸如管理層不允許寄發(fā)詢證函、詢證函回函反映出不一致或?qū)睾煽啃援a(chǎn)生疑慮的情況，制定恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。4. 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)得出結(jié)論時(shí)，需要采取質(zhì)疑的思維方式審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，無(wú)論是能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)還是與之相矛盾的證據(jù)。在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)懷疑的例子有：（1） 評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)，包括從定性和定量?jī)煞矫孢M(jìn)行考慮，評(píng)價(jià)識(shí)別出的未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。（2） 評(píng)價(jià)管理層偏向，包括評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的潛在偏向、選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)的偏向、對(duì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)作出選擇性的更正等。在評(píng)價(jià)管理層的偏向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮管理層操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力是非常重要的。（3） 考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。（4） 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)了公允反映，包括考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理，以及財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。