1.會計師事務(wù)所的資源分析

(1)有形資源。有形資源可以分為物質(zhì)資產(chǎn)和財務(wù)資產(chǎn)。對于會計師事務(wù)所來說，物質(zhì)資產(chǎn)通常包括事務(wù)所所在的辦公室，以及電腦、辦公桌椅等辦公室設(shè)備。財務(wù)資產(chǎn)是指事務(wù)所所占有或擁有的貨幣形態(tài)的資本。有形資源只會因事務(wù)所的規(guī)模不同而造成差異性，是可替代可模仿的資源，也不具有稀缺性。所以說，有形資源不能構(gòu)成事務(wù)所的核心競爭力。

(2)無形資源。無形資源是指能夠為企業(yè)創(chuàng)造收益，但不具有獨(dú)立實物形態(tài)的資產(chǎn)。事務(wù)所的無形資源主要包括：品牌、公眾形象、專有知識和經(jīng)驗、企業(yè)文化等。每個事務(wù)所的無形資源都不同，所以這些就屬于差異性資源，可以構(gòu)成事務(wù)所的競爭優(yōu)勢。

(3)人力資源。余玉苗等認(rèn)為事務(wù)所的人力資本可分為通用人力資本和專用人力資本。通用人力資本指事務(wù)所的一般審計人員，而專用人力資本指對事務(wù)所發(fā)展有重大影響的人，本文定義這部分人為事務(wù)所的核心人力資本。

2.會計師事務(wù)所的核心競爭力定位

基于上述分析，本文認(rèn)為，會計師事務(wù)所的核心競爭力是事務(wù)所的企業(yè)文化和人力資本。

1.核心競爭力理論的概念

核心競爭力的概念是1990年美國學(xué)者普拉哈拉德和加里?哈默爾在《公司核心競爭力》一文中首先提出來的。此書對核心競爭力的定義是：“在一個組織內(nèi)部經(jīng)過整合了的知識和技能，尤其是關(guān)于怎樣協(xié)調(diào)多種生產(chǎn)技能和整合不同技術(shù)的知識和技能”。

2.企業(yè)核心競爭力的特征

(1)應(yīng)變力和延展性。能夠為顧客提供根本性、關(guān)鍵性的效用和貢獻(xiàn)，是企業(yè)核心競爭力的價值。顧客的消費(fèi)心理以及價值判斷標(biāo)準(zhǔn)是不斷變化的，因此，若企業(yè)核心能力是固化的或者擴(kuò)展空間有限的，就難以產(chǎn)生持久的效力和作用。同時，企業(yè)的核心競爭力不是僅僅局限于某一領(lǐng)域或某種產(chǎn)品，而是能夠為企業(yè)在多個領(lǐng)域和相關(guān)活動中實施競爭行為提供有力的支持。

(2)難以模仿和學(xué)習(xí)。核心競爭力是企業(yè)特有的，是競爭對手難以模仿的一種能力。對任何一個企業(yè)來說，領(lǐng)導(dǎo)者的智慧、職工的忠誠和企業(yè)文化、企業(yè)的形象、管理運(yùn)作的機(jī)制等等，看似無形，卻是成為核心競爭力的基礎(chǔ)。

3.戰(zhàn)略價值

核心競爭力能夠提升企業(yè)的整體價值并且富有戰(zhàn)略價值，主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)終端產(chǎn)品的客戶做出直接的、關(guān)鍵性的貢獻(xiàn);第二，能在不斷變化的競爭環(huán)境中為企業(yè)創(chuàng)造長期性的競爭主動權(quán)，并能為企業(yè)創(chuàng)造超過同行業(yè)平均利潤的超值利潤。

4.不可交易性

核心競爭力與企業(yè)相伴而生，隨企業(yè)的成長而逐漸完善變得強(qiáng)大，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，不能通過市場進(jìn)行交易。

第一,提高注冊會計師專業(yè)勝任能力。

合理制定人力資源發(fā)展戰(zhàn)略,積極儲備高新知識人才,努力提升會計師事務(wù)所從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力,確保會計師事務(wù)所知識結(jié)構(gòu)合理、優(yōu)化。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況, 合理制訂吸引人才的計劃和措施,積極儲備高新知識人才,增加會計師事務(wù)所自身發(fā)展?jié)摿Α?/p>

第二,實施規(guī)模經(jīng)營。

首先,實施規(guī)模經(jīng)營戰(zhàn)略是我國會計師事務(wù)所適應(yīng)會計市場環(huán)境的必然要求。經(jīng)過近三十年的發(fā)展,我國已形成幾千家會計師事務(wù)所,從業(yè)人員幾十萬人,目前已形成規(guī)模相對較大的幾家會計師事務(wù)所。隨著會計師事務(wù)所數(shù)量的增加,會計市場的供求也在發(fā)生變化,優(yōu)勝劣汰的市場規(guī)律逐漸發(fā)揮作用,資源和客戶逐漸向具有競爭優(yōu)勢的事務(wù)所集中,我國會計師事務(wù)所走規(guī)?；缆芬咽且环N必然選擇。其次,實施規(guī)模經(jīng)營戰(zhàn)略是我國會計師事務(wù)所增強(qiáng)抗風(fēng)險能力的重要措施。在實際規(guī)模化過程中,規(guī)?；Ｊ降倪x擇、規(guī)?；姆绞?、規(guī)?；慕?jīng)營管理等方面肯定存在風(fēng)險,但我國會計師事務(wù)所選擇規(guī)模經(jīng)營戰(zhàn)略是增強(qiáng)綜合競爭實力的'必由之路。

第三,提高會計師事務(wù)所的信譽(yù)。

國有企業(yè)的發(fā)展和中注協(xié)“走出去”戰(zhàn)略的進(jìn)一步實施,迫切需要一批擁有國際資質(zhì)、國際水準(zhǔn)、國際視野和國際運(yùn)作經(jīng)驗、服務(wù)優(yōu)良的會計師事務(wù)所和熟悉市場規(guī)則、國際管理的高水平復(fù)合型人才。會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)是目標(biāo),完善內(nèi)部治理是基礎(chǔ)。另一方面,國際、國內(nèi)資本市場由于會計信息失真、注冊會計師失職而導(dǎo)致股價波動,投資者損失慘重,市場崩盤的情況都?xì)v歷在目,記憶猶新。目前擺在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管者和全體同仁面前的一項首要任務(wù),就是提高注冊會計師的信譽(yù),使注冊會計師成為資本市場中受人尊敬的行業(yè)。

第四,發(fā)揮特色優(yōu)勢。

建立和發(fā)展多樣化經(jīng)營及特色服務(wù),實施差異化戰(zhàn)略。注冊會計師服務(wù)種類很多:審計、驗資、資產(chǎn)評估、工程造價咨詢、稅務(wù)代理、記賬代理、財務(wù)咨詢、財務(wù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)等。我國的會計師事務(wù)所應(yīng)該實施適合于自身發(fā)展的專業(yè)化服務(wù)戰(zhàn)略,在某一類行業(yè)或某一類業(yè)務(wù)上形成自己的專門能力、特色和優(yōu)勢,集中服務(wù)于某一類別的客戶群體,尋找適合自身發(fā)展的目標(biāo)市場,即所謂“夾縫中求生存”。事務(wù)所有所則重,形成自己的特色服務(wù),公平兼顧,效益為先,以增加事務(wù)所收入。這也是提高會計師事務(wù)所核心競爭力的根本戰(zhàn)略。當(dāng)然,強(qiáng)化特色業(yè)務(wù)、實施細(xì)分化戰(zhàn)略需要以市場為導(dǎo)向,靠會計師事務(wù)所的自身努力去實現(xiàn)。對于那些有長遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光的會計師事務(wù)所來說,應(yīng)有意識地在某些領(lǐng)域形成自己的特色業(yè)務(wù)。

第五,完善執(zhí)業(yè)環(huán)境。

注冊會計師要真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用,民間審計行業(yè)要健康發(fā)展,必須適應(yīng)不斷變化的執(zhí)業(yè)環(huán)境,執(zhí)業(yè)環(huán)境對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展有著重要影響。首先,WTO的加入,不僅促使我國對注冊會計師行業(yè)的管理要符合國際慣例,而且注冊會計師業(yè)務(wù)也必將走向國際化,這必然要求注冊會計師審計機(jī)制及其創(chuàng)新應(yīng)具有國際性。其次,現(xiàn)階段我國政治體制改革已初見成效,進(jìn)一步為審計市場的擴(kuò)大開放提供了制度支持和法律保障。注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為是離不開一定的法律環(huán)境的,必然受所處法律環(huán)境的制約。近年來,我國已形成了以《會計法》為主體,以《稅法》及《注冊會計師法》等相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系。最后?！吨袊?a href="/kj/53751/" target="_blank">注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的頒布實施、對誠信的關(guān)注、注冊會計師個人信用檔案的顯現(xiàn),標(biāo)志著審計市場的社會文化氛圍得到不斷提升。加快構(gòu)建的社會主義審計文化,將為審計市場的發(fā)展提供強(qiáng)大的精神支柱和智力支持。