注冊(cè)資本小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
往昔歲月
燈神的精靈
開(kāi)辦小企業(yè)如何建賬？按照規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，新開(kāi)辦小企業(yè)應(yīng)按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，結(jié)合小企業(yè)辦理證照的實(shí)際過(guò)程，建立新賬。一、開(kāi)辦企業(yè)過(guò)程中花費(fèi)的建賬一個(gè)新開(kāi)辦的小企業(yè)，不辦理有關(guān)開(kāi)業(yè)證書(shū)，不能進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。大體上，新開(kāi)辦小企業(yè)應(yīng)先辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，再辦理組織代碼證書(shū)，后辦理稅務(wù)登記證。辦證過(guò)程中，有些證照需要花錢，有些證照則不收費(fèi)。首先，辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照不收費(fèi)，但可能要支付材料打印費(fèi)、復(fù)印費(fèi)。經(jīng)辦人先填寫(xiě)“企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)”，給企業(yè)起名，批準(zhǔn)后再辦理經(jīng)營(yíng)許可證書(shū)。如，開(kāi)辦書(shū)店要有文化部門(mén)的圖書(shū)發(fā)行許可證書(shū)，開(kāi)商店賣香煙要有煙草專賣機(jī)構(gòu)的煙草零售許可證，經(jīng)營(yíng)食品小企業(yè)要有衛(wèi)生許可證，小生產(chǎn)企業(yè)要有環(huán)保部門(mén)指定中介機(jī)構(gòu)出具的環(huán)評(píng)表或環(huán)評(píng)報(bào)告等等。辦理這些經(jīng)營(yíng)許可證書(shū)或資質(zhì)，有些需要支付工本費(fèi)或中介費(fèi)。這些發(fā)生的費(fèi)用，如果由會(huì)計(jì)人員支付，則借記管理費(fèi)用賬戶，貸記庫(kù)存現(xiàn)金賬戶。否則，借記管理費(fèi)用賬戶，貸記實(shí)收資本賬戶。當(dāng)然，按照有關(guān)規(guī)定，開(kāi)辦企業(yè)應(yīng)該有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。沒(méi)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所不允許開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所是股東投資的，則要辦理過(guò)戶手續(xù)，并按照投資支出，借記固定資產(chǎn)賬戶，貸記實(shí)收資本賬戶。如果是租賃的，則要有租賃合同和支付租金發(fā)票，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的房屋租金，借記管理費(fèi)用賬戶，貸記實(shí)收資本賬戶；如果經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所在農(nóng)村，屬于股東自己住房，應(yīng)有股東所在村委會(huì)開(kāi)具的房屋所有權(quán)證明，根據(jù)證明材料，估價(jià)入賬。辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，應(yīng)交納企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)、公司設(shè)立登記申請(qǐng)書(shū)、股東身份證及其復(fù)印件、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所使用證明材料及其他材料等。辦妥營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，經(jīng)辦人要帶營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、法人代表及本人身份證等原件及復(fù)印件，到公安機(jī)關(guān)指定公章刻制企業(yè)刻制公章、財(cái)務(wù)章、發(fā)票專用章、合同專用章等企業(yè)經(jīng)營(yíng)用名章?？陶滦枰Ц顿M(fèi)用，會(huì)計(jì)人員根據(jù)發(fā)票支付金額，借記管理費(fèi)用賬戶，貸記實(shí)收資本賬戶。如果從財(cái)務(wù)部門(mén)支付現(xiàn)金，則借記管理費(fèi)用賬戶，貸記庫(kù)存現(xiàn)金賬戶。其次，新開(kāi)辦公司制小企業(yè)為了取得企業(yè)的“身份證”號(hào)碼，要到質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局辦理組織代碼證書(shū)。取得組織代碼證書(shū)及其IC卡，新開(kāi)辦小企業(yè)才有了組織代碼。辦理組織代碼證書(shū)基本上不需要支付費(fèi)用，有時(shí)也會(huì)發(fā)生組織代碼證書(shū)辦理費(fèi)用。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)支付辦理費(fèi)用發(fā)票金額，借記管理費(fèi)用賬戶，貸記實(shí)收資本賬戶。如果從財(cái)務(wù)部門(mén)支付現(xiàn)金，則借記管理費(fèi)用賬戶，貸記庫(kù)存現(xiàn)金賬戶。最后，經(jīng)辦人根據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本原件及復(fù)印件、組織機(jī)構(gòu)代碼證副本原件及復(fù)印件、股東身份證原件及復(fù)印件、公司章程原件及復(fù)印件、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所使用證明（房產(chǎn)證復(fù)印件、房屋租賃合同）、授權(quán)委托書(shū)和企業(yè)名章等有關(guān)材料，辦理稅務(wù)登記。辦理稅務(wù)登記的目的主要有兩個(gè)：一是憑取得的稅務(wù)登記證購(gòu)買發(fā)票，以便收取貨款；二是根據(jù)稅務(wù)登記取得的資料，申請(qǐng)開(kāi)通網(wǎng)上納稅賬號(hào)、網(wǎng)址和密碼，以便及時(shí)按期納稅申報(bào)，繳納各種稅費(fèi)。二、不再需要出具驗(yàn)資報(bào)告需要注意的是，自2014年3月1日起，資本金制度從注冊(cè)資本制改為資本認(rèn)繳制。除了一些特殊小企業(yè)仍然需要驗(yàn)資、開(kāi)設(shè)驗(yàn)資戶外，一般的小企業(yè)辦理各種證照后，小企業(yè)帶齊營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織代碼證書(shū)、稅務(wù)登記證等資料，可以直接在商業(yè)銀行開(kāi)立基本存款賬戶，不需要會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告。小企業(yè)根據(jù)存款取得的進(jìn)賬單金額，借記銀行存款賬戶，貸記實(shí)收資本賬戶；根據(jù)入庫(kù)材料發(fā)票金額，借記原材料賬戶，貸記實(shí)收資本賬戶；根據(jù)股東投資機(jī)器設(shè)備發(fā)票金額，沒(méi)有發(fā)票的，估價(jià)入賬，借記固定資產(chǎn)賬戶，貸記實(shí)收資本賬戶。實(shí)際工作中，如果會(huì)計(jì)人員是上述證照經(jīng)辦人，可以按照上述辦證過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，登記賬簿，包括總賬和明細(xì)賬。如果上述辦證活動(dòng)由老板或其他人員辦理，且辦證活動(dòng)基本結(jié)束，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將交來(lái)的原始憑證分類，找出增加銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資的原始憑證，做出借記銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)賬戶，貸記實(shí)收資本賬戶的會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以記賬。然后，將不形成財(cái)產(chǎn)物資的原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額，包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)用，甚至利息支出等，均歸類為期間費(fèi)用，借記管理費(fèi)用賬戶，貸記實(shí)收資本賬戶。也可以將不形成財(cái)產(chǎn)物資的原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額，均歸類為期間費(fèi)用，借記長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶，貸記實(shí)收資本賬戶。按3年予以攤銷，再轉(zhuǎn)賬計(jì)入管理費(fèi)用賬戶。至新開(kāi)辦小企業(yè)取得收入當(dāng)月起，新開(kāi)辦小企業(yè)按正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告即可。實(shí)際上，小企業(yè)辦理證照過(guò)程相應(yīng)縮短，一兩個(gè)月內(nèi)基本能辦妥。為抓住商機(jī)，新開(kāi)辦小企業(yè)可以邊生產(chǎn)、邊辦理證照，但沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，小企業(yè)不得銷售產(chǎn)品或提供對(duì)外服務(wù)。掃一掃下方二維碼，輕松關(guān)注曼德企服
娜娜娜娜An
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（資產(chǎn)負(fù)債表）
本準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債表的組成項(xiàng)目上根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化和調(diào)整，但是在資產(chǎn)負(fù)債表的定義和匯總金額的要求上與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。
條文解讀
本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、資產(chǎn)負(fù)債表的定義
對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)方面：
(一)資產(chǎn)負(fù)債表是一張反映某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是某一特定期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來(lái)看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一時(shí)點(diǎn)的結(jié)余額。
(二)小企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況通常是通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。
(三)按年度編制的資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每年12月31日的財(cái)務(wù)狀況。
(四)按月份編制的資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月末最后一天的財(cái)務(wù)狀況。如果按季度編制資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度末最后一天的財(cái)務(wù)狀況。
(五)資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，有助于小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解小企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu);第二，可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)來(lái)清償債務(wù)以及清償時(shí)間的早晚;第三，可以反映小企業(yè)的所有者在小企業(yè)所擁有的權(quán)益，從而有助于小企業(yè)的所有者據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及其在小企業(yè)擁有的權(quán)益對(duì)小企業(yè)負(fù)債的保障程度。
二、資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求
(一)分類別列報(bào)
資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的最根本的目標(biāo)就是應(yīng)如實(shí)反映小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日所擁有的資源、所承擔(dān)的負(fù)債以及所有者所擁有的權(quán)益。因此，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)三大類別分類列報(bào)。
(二)資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)
資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行列示。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)先列報(bào)流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)或負(fù)債，再列報(bào)流動(dòng)性弱的資產(chǎn)或負(fù)債。流動(dòng)性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時(shí)間長(zhǎng)短或者負(fù)債的償還時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)確定。
(三)列報(bào)的匯總金額
根據(jù)所反映信息范圍大小的不同，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)單獨(dú)列示的匯總額包括以下三類，按照從小到大的順序：
1.資產(chǎn)類有兩個(gè)合計(jì)額：流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)和非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)。
2.負(fù)債類有3個(gè)合計(jì)額：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)、非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)和負(fù)債合計(jì)。
3.所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)類有1個(gè)合計(jì)額：所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)。
4.有兩個(gè)總計(jì)額：資產(chǎn)總計(jì)、負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。
本準(zhǔn)則要求上述各項(xiàng)匯總金額，應(yīng)保證下列各項(xiàng)等式始終成立;
1.資產(chǎn)總計(jì)=流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)+非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì);
2.流動(dòng)負(fù)債合計(jì)+非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)：負(fù)債合計(jì);
3.資產(chǎn)總計(jì)=負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計(jì)=負(fù)債合計(jì)+所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益)合計(jì)。
三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和組成項(xiàng)目
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)理念
資產(chǎn)負(fù)債表遵循了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式的要求，把小企業(yè)在特定時(shí)日所擁有的'經(jīng)濟(jì)資源和與之相對(duì)應(yīng)的小企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及償債以后屬于所有者的權(quán)益充分反映出來(lái)。因此，本準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用了賬戶式結(jié)構(gòu)。
賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左方列示資產(chǎn)，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益。左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)弱排列，流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”等排在前面，流動(dòng)性弱的資產(chǎn)如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、 “固定資產(chǎn)原價(jià)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列，“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在1年內(nèi)或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面，“長(zhǎng)期借款”等在 1年以上才需償還的非流動(dòng)負(fù)債排在中間，在小企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。
賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的總計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方保持平衡。
需要說(shuō)明的是，資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式還有報(bào)告式結(jié)構(gòu)，報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益，其遵循的原理是“資產(chǎn)—負(fù)債：所有者權(quán)益”。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表的格式和組成項(xiàng)目
小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表統(tǒng)一格式參見(jiàn)《小企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》，這里不再贅述。
四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
(一)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法
資產(chǎn)負(fù)債表中一般設(shè)有“期末余額”和“年初余額”兩欄，其中，“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年末資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年末資產(chǎn)負(fù)債表不一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年末資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并填人“年初余額”欄?！捌谀┯囝~”欄主要有以下幾種填列方法：
1.根據(jù)總賬科目余額填列。如“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期債券投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“開(kāi)發(fā)支出”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“其他應(yīng)付款”、“其他流動(dòng)負(fù)債”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“遞延收益”、“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額直接填列。有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。
2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列。
3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列;“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”總賬科目余額扣除“預(yù)付賬款”科目所屬的明細(xì)科目中超過(guò)1年期以上的預(yù)付賬款余額后的金額計(jì)算填列;“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列;“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額減去超過(guò)1年期以上的預(yù)收賬款余額后的金額填列;“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”和“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，也應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。
4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷后的凈額填列。
5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額合計(jì)填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的小企業(yè)，還應(yīng)按加或減“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”后的金額填列。
6.根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的合計(jì)額填列。如“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”、“資產(chǎn)總計(jì)”、“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”、“非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”、“負(fù)債合計(jì)”、“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)”、“負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計(jì)”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)表中的相關(guān)項(xiàng)目的合計(jì)額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)賬面價(jià)值”項(xiàng)目則需要根據(jù)“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目金額減去“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額后的余額填列。
7.不得填列金額的5個(gè)特殊項(xiàng)目：分別是“流動(dòng)資產(chǎn)：”項(xiàng)目、“非流動(dòng)資產(chǎn)：”項(xiàng)目、“流動(dòng)負(fù)債：”項(xiàng)目、“非流動(dòng)負(fù)債：”項(xiàng)目和“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)：’，項(xiàng)目。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的內(nèi)容及填列說(shuō)明
1.資產(chǎn)類項(xiàng)目的內(nèi)容及填列說(shuō)明
(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。
(2)“短期投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)人的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年的股票、債券和基金投資的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。
(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。
(4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”的期末余額分析填列。如“應(yīng)收賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目列示。
(5)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末借方余額填列;如“預(yù)付賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目列示。
屬于超過(guò)1年期以上的預(yù)付賬款的借方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
(6)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。
(7)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。小企業(yè)購(gòu)人一次還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。
(8)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。
(9)“存貨”項(xiàng)目，反映小企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的成本。包括：各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料(包裝物、低值易耗品等)、消耗性生物資產(chǎn)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額分析填列。
(10)“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)(含1年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn))。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。
(11)“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的債券投資的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期債券投資”科目的期末余額分析填列。
(12) “長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資的成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額填列。
(13)“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)(成本)及累計(jì)折舊。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。
(14)“固定資產(chǎn)賬面價(jià)值”項(xiàng)目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)扣除累計(jì)折舊后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”科目的期末余額后的金額填列。
(15)“在建工程”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。
(16)“工程物資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。
(17)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列;如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號(hào)填列。
(18)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的期末余額后的金額填列。
(19)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)攤銷”科目的期末余額后的金額填列。
(20)“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，反映小企業(yè)正在進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。
(21)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額分析填列。
(22)“其他非流動(dòng)資產(chǎn)：項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上非流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。
2.負(fù)債類項(xiàng)目?jī)?nèi)容及填列說(shuō)明
(23)“短期借款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借人的期限在1年內(nèi)的、尚未償還的各種借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。
(24)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)尚未到期的票面金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。
(25)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)尚未支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。如“應(yīng)付賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目列示。
(26)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括：預(yù)收的購(gòu)貨款、工程款等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末貸方余額填列;如“預(yù)收賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列示。
屬于超過(guò)1年期以上的預(yù)收賬款的貸方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。
(27)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額填列。
(28)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)期末未交、多交或尚未抵扣的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列;如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，以“-”號(hào)填列。
(29)“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未支付的利息費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。
(30)“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未向投資者支付的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目的期末余額填列。
(31)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。包括：應(yīng)付租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存人保證金等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。
(32)“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債(含1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
(33)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的期限在1年以上的、尚未償還的各項(xiàng)借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額分析填列。
(34)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種應(yīng)付未付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)人固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額分析填列。
(35)“遞延收益”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的、應(yīng)在以后期間計(jì)人損益的政府補(bǔ)助。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額分析填列。
(36)“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。
3.所有者類權(quán)益項(xiàng)目的內(nèi)容及填列說(shuō)明
(37)“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”科目的期末余額分析填列。
(38)“資本公積”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到投資者投入資本超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。
(39)“盈余公積”項(xiàng)目，反映小企業(yè)(公司制)的法定公積金和任意公積金，小企業(yè)(外商投資)的儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。
(40)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未分配的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目的期余額填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“—”號(hào)填列。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系
行15=行1+行2+行3+行4+行5+行6+行7+行8+行9+行14;
行9≥行10+行11+行12+行13;
行29：行16+行17+行20+行21+行22+行23+行24+行25+行26+行27+行28
行20=行18-行19;
行30=行15+行29;
行41=行31+行32+行33+行34+行35+行36+行37+行38+行39+行40;
行46=行42+行43+行44+行45;
行47=行41+行46;
行52=行48+行49+行50+行51;
行53=行47+行52=行30。
五、資產(chǎn)負(fù)債表的分析與利用
資產(chǎn)負(fù)債表所反映的期初、期末數(shù)據(jù)，通過(guò)計(jì)算可以生成反映小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)，這些指標(biāo)對(duì)于了解掌握小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r具有重要意義，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者作出相關(guān)決策。
1.利用流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)和流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可以計(jì)算生成流動(dòng)比率，利用速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可以計(jì)算生成速動(dòng)比率，利用資產(chǎn)總額和負(fù)債總額可以計(jì)算生成資產(chǎn)負(fù)債率，利用負(fù)債合計(jì)與所有者權(quán)益合計(jì)可以計(jì)算出產(chǎn)權(quán)比率，反映小企業(yè)短期和長(zhǎng)期償債能力。
2.資產(chǎn)負(fù)債表的期末、期初數(shù)據(jù)變動(dòng)可以反映小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)。利用期初、期末固定資產(chǎn)金額可以計(jì)算分析小企業(yè)固定資產(chǎn)投資的擴(kuò)張程度和固定資產(chǎn)的新舊程度;利用期初、期末所有者權(quán)益合計(jì)可以計(jì)算分析資本保值增值率等。
美味偏執(zhí)狂
根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，認(rèn)繳的注冊(cè)資本在投資者還沒(méi)有實(shí)際投入企業(yè)時(shí)不需要做會(huì)計(jì)分錄。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，實(shí)收資本科目核算小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成注冊(cè)資本的部分。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》也規(guī)定，實(shí)收資本核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。
根據(jù)上述規(guī)定，“實(shí)收資本”應(yīng)該為企業(yè)“收到”或“接受”投資者投入的資本。而認(rèn)繳的注冊(cè)資本只是投資者承諾在未來(lái)的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)將要投入到企業(yè)的資本，投資者的投資行為并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，因此不應(yīng)該進(jìn)行賬務(wù)處理。
擴(kuò)展資料：
會(huì)計(jì)分錄層析法，將事物的發(fā)展過(guò)程劃分為若干個(gè)階段和層次，逐層遞進(jìn)分析，從而最終得出結(jié)果的一種解決問(wèn)題的方法。利用層析法進(jìn)行編制會(huì)計(jì)分錄教學(xué)直觀、清晰，能夠取得理想的教學(xué)效果，其步驟如下：
1、分析列出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的會(huì)計(jì)科目。
2、分析會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，如資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目等。
3、分析各會(huì)計(jì)科目的金額增減變動(dòng)情況。
4、根據(jù)步驟2、3結(jié)合各類賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（增加或減少），來(lái)判斷會(huì)計(jì)科目的方向。
5、根據(jù)有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，編制會(huì)計(jì)分錄。
參考資料來(lái)源：百度百科-注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制
優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)資格證問(wèn)答知識(shí)庫(kù)
