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1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的（1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露）是否適當(dāng)；（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；（6）評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。??2.風(fēng)險(xiǎn)評估程序注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評估程序”。注冊會計(jì)師通過實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析實(shí)施程序；（3）觀察和檢查。??3.內(nèi)部控制：是被審計(jì)單位為了【合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守】（目標(biāo)），由【治理層、管理層和其他人員】（責(zé)任主體） 【設(shè)計(jì)和執(zhí)行】（手段）的政策及程序??4.內(nèi)部控制的要素（1）控制環(huán)境；控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估過程；風(fēng)險(xiǎn)評估過程的作用是：識別、評估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。針對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程則包括：識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評估風(fēng)險(xiǎn)的重大性和發(fā)生的可能性，以及采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程包括識別與財(cái)務(wù)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動；控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)務(wù)控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。（5）對控制的監(jiān)督（二）對內(nèi)部控制了解的深度（三）內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。??5.識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)；（2）將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；（4）考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。（二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（三）識別兩個(gè)層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)??在對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。??某些重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項(xiàng)表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。??某些重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受一場的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。（四）控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（五）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性??6.特別風(fēng)險(xiǎn)的含義作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)通常簡稱特別風(fēng)險(xiǎn)。??7.僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。（2）在被審計(jì)單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。（3）注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)二做出相應(yīng)的變化。（4）因此，評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動態(tài)地收集、更新于分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。??8.進(jìn)一步審計(jì)程序相對風(fēng)險(xiǎn)評估程序而言，是指注冊會計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。??9.控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。??10.控制測試的時(shí)間控制測試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。如果僅需要測試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊會計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督。??11.,制測試的范圍控制測試范圍是指某項(xiàng)控制活動的測試次數(shù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。??12.實(shí)質(zhì)性程序是指注冊會計(jì)師針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)的審計(jì)程序。??13.實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，注冊會計(jì)師可以選擇在高度匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查。??14.形成審計(jì)意見時(shí)對審計(jì)證據(jù)的綜合評價(jià)在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)和與之相矛盾的審計(jì)證據(jù)。在評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列一系列因素：（1）認(rèn)定發(fā)生潛在錯報(bào)的重要程度，以及潛在錯報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性。（2）管理層應(yīng)對和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性。（3）在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類似潛在錯報(bào)的經(jīng)驗(yàn)。（4）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情形。（5）可獲得信息的來源和可靠性。（6）審計(jì)證據(jù)的說服力（7）對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。

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