根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則第1號--存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。例：甲公司為增值稅一般納稅人，2013年12月31日A產(chǎn)品的賬面成本為100萬元，A產(chǎn)品的預計可變現(xiàn)凈值為80萬元，2014年12月31日A產(chǎn)品的預計可變現(xiàn)凈值為70萬元。2015年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價為70萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價均不含增值稅。 依據(jù)《企業(yè)會計準則第1號--存貨》（簡稱存貨準則）的規(guī)定，2013年12月31日甲公司A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本20萬元，應計提存貨跌價準備20萬元，賬務處理為： 借：資產(chǎn)減值損失200000貸：存貨跌價準備200000。 《通知》規(guī)定不得稅前扣除，故2013年應調(diào)增應納稅所得額20萬元。 2014年12月31日A產(chǎn)品市場價格繼續(xù)下跌，2014年應計提存貨跌價準備30萬元，大于已計提的存貨跌價準備（20萬元），應補提存貨跌價準備10萬元，賬務處理為：借：資產(chǎn)減值損失100000貸：存貨跌價準備100000。 《通知》規(guī)定不得在稅前扣除，故2014年應調(diào)增應納稅所得額10萬元。 2015年1月6日產(chǎn)品銷售時，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，賬務處理為： 借：銀行存款819000 貸：主營業(yè)務收入700000 應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）119000。 結轉成本： 借：主營業(yè)務成本1000000 貸：庫存商品1000000 借：存貨跌價準備300000 貸：資產(chǎn)減值損失300000。 按照《通知》規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結轉存貨跌價準備，故2015年應調(diào)減應納稅所得額30萬元。 綜上所述，在存貨價格持續(xù)下跌時，2013年～2015年共計調(diào)整應納稅所得額＝200000＋100000－300000＝0（元）。