【準則原文】第二十七條 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。

小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

【解讀】本條是關(guān)于固定資產(chǎn)定義和內(nèi)容的規(guī)定。

固定資產(chǎn)是小企業(yè)非流動資產(chǎn)的重要組成部分，是小企業(yè)重要的勞動手段，它以實物形態(tài)加入到生產(chǎn)過程，可連續(xù)參加多個生產(chǎn)周期，但不構(gòu)成產(chǎn)品實體，其價值是逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)是小企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要條件，代表著小企業(yè)的生產(chǎn)能力，一個小企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的規(guī)模、質(zhì)量、先進程度，決定著該企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量以及產(chǎn)品在市場上的競爭能力。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！?/p>

本條有關(guān)固定資產(chǎn)的定義與企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法相一致。

一、固定資產(chǎn)的特征

從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：

(一)小企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理

也就是說，固定資產(chǎn)是小企業(yè)的勞動工具或手段，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標志。需要說明的是，小企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物也屬于固定資產(chǎn)，這不同于大中型企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定需將其單獨劃分為投資性房地產(chǎn)的會計處理。

(二)小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度

也就是說，固定資產(chǎn)的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為小企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。這一特征表明固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，隨著使用和磨損，通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。因此，對固定資產(chǎn)計提折舊是對固定資產(chǎn)進行后續(xù)計量的重要內(nèi)容。

(三)固定資產(chǎn)具有實物特征

這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命超過一個會計年度，但是，由于其沒有實物形態(tài)，所以不屬于固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如，使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟利益，但由于數(shù)量多，單價低，考慮到成本效益原則，在實務(wù)中，通常確認為存貨。

二、固定資產(chǎn)的分類

小企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為加強管理，便于組織會計核算，有必要對其進行科學、合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以對固定資產(chǎn)進行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：

(一)按經(jīng)濟用途分類

按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。

按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間，以及生產(chǎn)經(jīng)營用各類固定資產(chǎn)之間的組成和變化情況，借以考核和分析小企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使小企業(yè)合理地配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。

(二)綜合分類

按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把小企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);(3)租出固定資產(chǎn) (指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn));(4)不需用固定資產(chǎn);(5)未使用固定資產(chǎn);(6)土地(指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理);(7)融資租入固定資產(chǎn)(指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理)。

本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1601固定資產(chǎn)”等會計科目。

【準則原文】第二十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。

(一)外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

(二)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費用)構(gòu)成。

小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

(三)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。

(四)融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。

(五)盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。

【解讀】本條是關(guān)于取得固定資產(chǎn)成本確定的規(guī)定。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租入在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)?！?/p>

為了簡化核算，便于小企業(yè)實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負擔，滿足匯算清繳的需要，本條有關(guān)固定資產(chǎn)取得成本的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致，從而，小企業(yè)固定資產(chǎn)的初始入賬成本與其計稅基礎(chǔ)盡可能一致。

國稅函【2010】79號第五條關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

與企業(yè)會計準則存在的差異：一是取消關(guān)于固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的判斷，自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出(包括借款費用)資本化的時點以固定資產(chǎn)竣工決算為準;二是簡化延期付款或分期付款購買固定資產(chǎn)的會計處理，不考慮其中內(nèi)含的融資費用;三是簡化借款費用的會計處理，資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費用的實際發(fā)生額計算確定，也就是說，借款費用資本化金額的確定，僅限定了借款費用資本化的起止時點(包括暫停資本化的情況)，而不考慮購建支出的進度，借款費用資本化金額的確定不與資產(chǎn)支出掛鉤;四是簡化融資租入固定資產(chǎn)的會計處理，統(tǒng)一按租賃付款額及相關(guān)費用確定固定資產(chǎn)成本，由于有合同參照，不需要確定折現(xiàn)率和計算現(xiàn)值，因此這種處理更為直觀、簡單。

一、固定資產(chǎn)計量的基本原則

本準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量，以取得固定資產(chǎn)發(fā)生的全部相關(guān)支出作為成本。但是，對于不同方式取得的固定資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。小企業(yè)取得固定資產(chǎn)方式主要有五種：外購、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈。

二、外購固定資產(chǎn)成本的確定

本準則規(guī)定，小企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括三部分：

1.購買價款，這是外購固定資產(chǎn)成本的主體構(gòu)成部分，是指小企業(yè)為購買固定資產(chǎn)所支付的直接對價物。

2.相關(guān)稅費，包括小企業(yè)為購買固定資產(chǎn)而繳納的稅金、行政事業(yè)性收費等，如購買車輛而支付的車輛購置稅、簽訂購買合同而繳納的印花稅等，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

3.相關(guān)的其他支出，是指使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出，如購買固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等。

有時，小企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，則應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)市場價格或類似資產(chǎn)的市場價格比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

三、自行建造固定資產(chǎn)成本的確定

小企業(yè)的固定資產(chǎn)，有些是直接從其他單位或者個人購買的，而有些則是小企業(yè)自己建造的，如小企業(yè)自己建造的廠房、辦公樓、機器、設(shè)備等。與外購的固定資產(chǎn)不同，自行建造的固定資產(chǎn)，對于小企業(yè)來說，它是一個長期的過程，其取得成本的確定相對較為復雜。本準則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成，包括建造固定資產(chǎn)所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用等等。只要是固定資產(chǎn)竣工決算之前所發(fā)生的，為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關(guān)系的支出，都應(yīng)作為固定資產(chǎn)成本的組成部分。此外，小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

需要特別強調(diào)的是借款費用資本化的問題。借款費用是小企業(yè)因借入資金所付出的代價，主要包括小企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、借款過程中發(fā)生的手續(xù)費或傭金等輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。小企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。其他借款費用應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。對此，需要重點把握以下幾點：

(一)這里的借款包括各種借款，長期借款和短期借款，銀行借款與向第三方借款等。

(二)符合資本化條件的資產(chǎn)，限定為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨。這些資產(chǎn)通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或生產(chǎn)過程才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

(三)借款費用是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

(四)借款費用資本化期間，是指從借款費用開始發(fā)生時至停止資本化時點的期間，包括借款費用暫停資本化的期間。開始發(fā)生時：取得借款支付的輔助費用、應(yīng)付日應(yīng)支付的利息、期末匯兌差額、符合資本化條件后。停止資本化時點：竣工決算前、達到預定用途、達到預定可銷售狀態(tài)前。

(五)利息支出要符合下列條件：

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

(六)相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息，停止資本化之前，應(yīng)沖減資產(chǎn)成本。

(七)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款計入存貨成本。

四、投資者投入固定資產(chǎn)成本的確定

根據(jù)公司法的規(guī)定，投資者既可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資，并且應(yīng)當評估作價，不得高估或者低估作價。其中，實物可能構(gòu)成了接受投資方的固定資產(chǎn)。因此，遵照公司法的規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照評估價值確定其成本。如果涉及相關(guān)稅費，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進行相應(yīng)會計處理。

五、融資租入固定資產(chǎn)成本的確定

融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。雖然融資租賃狀態(tài)下，融資租賃物的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，但是租賃人實際上負擔了租賃物的絕大部分風險，是租賃物實質(zhì)上的所有人，與租賃人所有的其他資產(chǎn)的性質(zhì)類似。

因此，本條采取了簡化的處理方式，即融資租入固定資產(chǎn)的成本，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。這里，付款總額是指租賃合同中承租人與出租人雙方協(xié)議約定的付款總額。相關(guān)稅費包括承租人為融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的印花稅、增值稅、營業(yè)稅等稅費;另外，承租人為租入固定資產(chǎn)支付的傭金、律師費、差旅費、談判費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝調(diào)試費也應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

六、盤盈固定資產(chǎn)成本的確定

盤盈的固定資產(chǎn)是指盤點中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)單位價值較高、使用時限較長，對于管理規(guī)范的小企業(yè)而言，盤盈固定資產(chǎn)的情況應(yīng)當比較少見。一旦發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當立即補登會計賬簿。由于盤盈的固定資產(chǎn)往往在小企業(yè)以前的會計賬簿上沒有記載或者記載的相關(guān)資料不全等原因，無法有效確定其歷史成本，所以本條規(guī)定盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定，相當于采用重置成本計量。

有關(guān)市場價格和評估價值的確定參見前述十二條。

本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1601固定資產(chǎn)”、“1604在建工程”和“1605 T程物資”等3個會計科目。

本條規(guī)定應(yīng)用舉例

[例2-27]2013年2月3日，甲公司購入1臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30 000元，增值稅稅額為5 100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 30 700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 5 100

貸：銀行存款 35 800

[例2-28]2013年3月6日，甲公司用銀行存款購入1臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200 000元，增值稅額為34 000元，支付運輸費 10000元，支付安裝費30000元，甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)購入進行安裝時：

借：在建工程 210 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34000

貸：銀行存款 244 000

(2)支付安裝費時：

借：在建工程 30 000

貸：銀行存款 30 000

(3)設(shè)備安裝完畢交付使用時：

借：固定資產(chǎn) 240000

貸：在建工程 240000

【例2-29】2013年4月5日，甲公司自建辦公樓，購入為工程準備的各種物資 500000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率 17%;工程人員應(yīng)計工資100 000元，支付的其他費用30000元。當年，工程完工并辦理竣工決算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)購入工程物資時：

借：工程物資 585 000

貸：銀行存款 585 000

(2)工程領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程 585 000

貸：工程物資 585 000

(3)工程領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品時：

借：在建工程 97 000

貸：庫存商品 80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000

(4)分配工程人員工資時：

借：在建工程 100 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 100000

(5)支付工程發(fā)生的其他費用時：

借：在建工程 30000

貸：銀行存款 30000

(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000 (元)。

借：固定資產(chǎn) 812000

貸：在建工程 812 000

【準則原文】第二十九條 小企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。

固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。

前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價(成本)扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

【解讀】本條是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊定義、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊費分配的規(guī)定。

固定資產(chǎn)的一個重要屬性就是使用期限長，其經(jīng)濟利益的流入是一個長期的過程，不是一次性實現(xiàn)其效益的，也就是說固定資產(chǎn)的成本是逐期分攤、逐步轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)中去。因此，固定資產(chǎn)需要按照規(guī)定計提折舊，以確定企業(yè)所實際發(fā)生的成本費用。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn); (二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn); (四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn); (六)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！?/p>

關(guān)于折舊的定義，會計與稅法不存在差異。本條有關(guān)固定資產(chǎn)折舊定義的規(guī)定與企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法相一致。

關(guān)于計提折舊的固定資產(chǎn)范圍，會計與稅法有著不同的出發(fā)點。會計上對固定資產(chǎn)計提折舊，是要反映固定資產(chǎn)的價值損耗過程，這種價值損耗既包括固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生磨損或暴露于自然環(huán)境受到侵蝕而引起的有形損耗，也包括由于新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對較舊、市場需求變化而使產(chǎn)品過時導致的無形損耗。在技術(shù)日新月異、市場瞬息萬變的今天，無形損耗有可能是決定固定資產(chǎn)價值損耗的主要因素。因此，會計上要求固定資產(chǎn)不論是否投入使用、是否與經(jīng)營活動相關(guān)，均應(yīng)當計提折舊，這從一方面也有助于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)、及時處置不需用的固定資產(chǎn)。而稅收上允許固定資產(chǎn)折舊扣除，則要考慮相關(guān)費用的發(fā)生是否有助于應(yīng)稅收入的形成，因此，規(guī)定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)計提的折舊不得扣除。本條從會計原則出發(fā)，規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。與企業(yè)所得稅法存在的差異：未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)在會計上也應(yīng)計提折舊。

一、折舊的定義

小企業(yè)應(yīng)當在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

影響折舊的因素主要有以下幾個方面：

1.固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。

2.預計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。

3.固定資產(chǎn)的使用壽命，是指小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間。

二、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍

小企業(yè)所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊，但兩種情況除外：

1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

2.單獨計價入賬的土地。

三、折舊的會計處理

固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本;基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用;管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用;銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用;經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。

本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1602累計折113'’等會計科目。

本條規(guī)定應(yīng)用舉例

【例2-30】2013年，甲公司計提固定資產(chǎn)折舊 1 200 000元，其中計入制造費用900000元，管理費用300000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：制造費用 900 000

管理費用 300 000

貸：累計折舊 1 200 000