三、長期股權(quán)投資的成本法成本法：持有投資期間，不因被投資單位凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增減而變動投資賬面價值。適于：（1）控制，平時按成本法核算，編制合并報表時再按權(quán)益法進行調(diào)整；（2）無共同控制或重大影響，且公允價值不能可靠計量。核算使用賬戶：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利例1：（1）企業(yè)2003年1月1日購入C公司股票2萬股，每股面值1元，成交價15元，另付傭金、稅金等2250元，占C公司有表決權(quán)資本的5%。借：長期股權(quán)投資 302250貸：銀行存款 302250例1：（2）2004年3月，C公司宣告現(xiàn)金股利，每股0.2元 （C公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤8萬元全部用于分配股利），宣告時確認收益，而不是對方實現(xiàn)時。借：應(yīng)收股利（或銀行存款） 4000貸：投資收益 4000（3）2004年，C公司實現(xiàn)利潤10萬元，2005年初決定不發(fā)放股利不做分錄！上例中，若屬于以下情況：（1）2003年3月（投資當(dāng)年），C公司宣告現(xiàn)金股利（是2002年實現(xiàn)的利潤，即投資前對方實現(xiàn)的利潤），每股0.1元，則：借：應(yīng)收股利（或銀行存款） 2000貸：長期股權(quán)投資 2000（收益確認僅限于投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤）上例中，若屬于以下情況：（2）若上例是2003年7月1日投資，04年3月對方宣告股利，每股0.2元，則投資后對方實現(xiàn)部分確認為投資收益，之前的部分沖投資成本。應(yīng)確認收益=8萬×5%×6/12=2000借：應(yīng)收股利 4000貸：投資收益 2000長期股權(quán)投資 2000上例中，若屬于以下情況：（3）仍是2003年7月1日投資，04年3月對方宣告股利，每股0.1元，會計分錄為：借：應(yīng)收股利 2000貸：投資收益 2000若每股收益0.05元，可分得1000元，分錄同上。（對方分配的是投資后實現(xiàn)的利潤，不沖成本）四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法適于：共同控制（對方是合營企業(yè)）、重大影響（對方是聯(lián)營企業(yè)）。核算設(shè)置賬戶：長股—投資成本長股—損益調(diào)整長股—所有者權(quán)益其他變動核算基本原則：（1）購入時按成本或準則規(guī)定方法入賬；（2）以后各年，“長期股權(quán)投資”隨對方所有者權(quán)益（實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）的變動而變動，對方所有者權(quán)益增加，投資方“長期股權(quán)投資”增加，否則反之。例1（基本處理）：（1）企業(yè)1月1日購入D公司股票60000股，占D公司有表決權(quán)資本的30%（D總股本20萬股），每股面值1元，售價1.5元（投資成本等于享有份額）。借：長期股權(quán)投資——投資成本 9萬貸：銀行存款 9萬（2）第一年末，D公司實現(xiàn)利潤7萬元，第二年初宣告現(xiàn)金股利3萬元。（a）D公司實現(xiàn)利潤（所有者權(quán)益增加，本企業(yè)擁有30%）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 21000貸：投資收益 21000（b）D公司宣告現(xiàn)金股利（本企業(yè)應(yīng)分30%，對方所有者權(quán)益減少）借：應(yīng)收股利 9000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 9000（3）第二年末，D公司發(fā)生虧損2萬元，第三年初仍決定分配利潤1萬元。（a）D公司發(fā)生虧損（所有者權(quán)益減少，本企業(yè)承擔(dān)30%）借：投資收益 6000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6000（b）宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 3000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000若第三年初不分配利潤，則不做第二筆分錄。若連年虧損一直記入“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”貸方（負數(shù)），直到“長期股權(quán)投資”總賬至零為止，D實現(xiàn)利潤時再恢復(fù)“長期股權(quán)投資”。在權(quán)益法下，“長股”隨對方所有者權(quán)益的增減而增減，比例始終為30%。本企業(yè)（“長股” ） D公司（所有者權(quán)益）購入成本 90000 股本 20萬元資本公積 10萬元第1年 21000 7萬-9000 -3萬第2年 -6000 -2萬-3000 -1萬余額 93000 31萬