高級財(cái)務(wù)會計(jì)大作業(yè)
kellycai4141
尛小尛111
基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)訓(xùn)報(bào)告一．實(shí)訓(xùn)的基本情況說明。在學(xué)了一個(gè)學(xué)期的基礎(chǔ)會計(jì)之后，我們雖然掌握了理論知識，但對于把這些理論運(yùn)用到實(shí)踐還是有一定難度，不能夠把理論和實(shí)踐很好地結(jié)合起來。眾所周知，作為一個(gè)會計(jì)人員如果不會做賬，如果不能夠把發(fā)生的業(yè)務(wù)用賬的形式體現(xiàn)出來，那么就不能算做會計(jì)。于是在大一地二個(gè)學(xué)期我們開了這門會計(jì)實(shí)訓(xùn)課。實(shí)訓(xùn)重在動手去做，把企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)能夠熟練地反映出來，這樣才能證明作為一個(gè)會計(jì)人員的實(shí)力。因此我們學(xué)校本著理論結(jié)合實(shí)際的思想，讓我們學(xué)習(xí)實(shí)訓(xùn)課使我們不僅在理論上是強(qiáng)的，在動手能力更是強(qiáng)者。這樣我們在三年畢業(yè)后走出校門才能更好地投入到工作中去。二．實(shí)訓(xùn)的基本內(nèi)容?；A(chǔ)會計(jì)實(shí)訓(xùn)這門課程主要以基礎(chǔ)會計(jì)作為理論依據(jù)，進(jìn)行一些企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)的實(shí)訓(xùn)。能夠在理論的指導(dǎo)下把整個(gè)會計(jì)賬務(wù)程序用一種完整的科學(xué)方法體現(xiàn)出來實(shí)訓(xùn)的具體內(nèi)容主要有：1，如何填制原始憑證，它是讓實(shí)訓(xùn)者對發(fā)生的業(yè)務(wù)以一種憑證的形式進(jìn)行記錄，并能夠正確地填寫業(yè)務(wù)發(fā)生情況。2，如何對原始憑證進(jìn)行正確的審核。這需要實(shí)訓(xùn)者學(xué)會不僅能填制原始憑證，而且能對原始憑證的正誤進(jìn)行審核。3，如何填制復(fù)式記賬憑證。這要求實(shí)訓(xùn)者能夠分清帳戶的借貸方，并正確地填在憑證上。4，如何填制單式記賬憑證。由于這種記賬方法不能全面地反映業(yè)務(wù)發(fā)生的對應(yīng)關(guān)系，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。所以此內(nèi)容只是老師課堂講解沒有資料做具體實(shí)訓(xùn)。5，如何對記賬憑證加以正確的審核。6，怎樣對日記賬進(jìn)行正確的登記。這要求實(shí)訓(xùn)者能夠謹(jǐn)慎地對每日的現(xiàn)金賬和銀行賬進(jìn)行正確的登記。7，永續(xù)盤存制與存貨明細(xì)賬的正確登記。這是讓實(shí)訓(xùn)者能正確地運(yùn)用數(shù)量金額式賬和各種存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行登記賬簿。8，如何進(jìn)行錯(cuò)賬更正。這要求實(shí)訓(xùn)者能用正確更正方法對已經(jīng)登記錯(cuò)誤的賬簿和憑證進(jìn)行更正。9，記賬規(guī)則與結(jié)賬。要求實(shí)訓(xùn)者能在會計(jì)準(zhǔn)則下正確的登記賬簿，在特定的日期進(jìn)行正確的結(jié)賬。10，如何對銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行編制。這是在銀行賬未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，能夠正確的核對賬。11，怎樣熟練地掌握科目匯總表賬務(wù)處理程序。這是讓實(shí)訓(xùn)者能夠根據(jù)個(gè)會計(jì)主體的經(jīng)營特點(diǎn)、規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁簡程度的不同，合理、科學(xué)地適用賬務(wù)組織方式。12，如何對賬務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制。報(bào)表的編制是會計(jì)中重要的環(huán)節(jié)，也是最后環(huán)節(jié)，這主要是讓實(shí)訓(xùn)者明確編制報(bào)表的要求和熟悉會計(jì)報(bào)表的種類、格式，弄清其填制資料的來源并掌握具體的編制方法。 三．實(shí)訓(xùn)的基本過程。在 我們學(xué)校現(xiàn)有的硬件措施中，還不能達(dá)到完整的實(shí)訓(xùn)過程。但是，在我們王老師的帶領(lǐng)下，卻能在這艱苦的環(huán)境中把實(shí)訓(xùn)搞的有滋有味，讓我們輕松的度過每一個(gè)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。我們的實(shí)訓(xùn)過程中，首先是老師根據(jù)最新的會計(jì)準(zhǔn)則和理論給我們進(jìn)行細(xì)致的講解，其中還夾著他作為一個(gè)高級會計(jì)師的經(jīng)歷和一些有趣的事，這不僅僅讓我們很快的吸收了課程中的講義還使課堂氣氛很活躍。其次，是對一些現(xiàn)在社會中出現(xiàn)的會計(jì)問題加以重點(diǎn)說明在講解完后，留足夠的時(shí)間讓我們在課堂上進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，如有問題，王老師都會認(rèn)真的講解直到我們聽懂為止。最后，是老師對我們所做的實(shí)訓(xùn)批閱后進(jìn)行點(diǎn)評. 四．實(shí)訓(xùn)中存在的問題。我們雖然實(shí)現(xiàn)了理論和實(shí)踐的結(jié)合，但是由于硬件和軟件的不足，我們的實(shí)訓(xùn)還是有許多不足之處。從硬件方面說。學(xué)校現(xiàn)在教學(xué)設(shè)施不能夠很好的配合實(shí)訓(xùn)工作，人數(shù)多而實(shí)訓(xùn)室少不能給學(xué)生一個(gè)足夠的實(shí)訓(xùn)空間。再者就是我們所做的實(shí)訓(xùn)資料，不是現(xiàn)有會計(jì)業(yè)務(wù)的最新資料，不能夠讓學(xué)生完整的了解現(xiàn)在企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程。這些都造成了學(xué)生實(shí)訓(xùn)能力的滯后性。從軟件環(huán)境方面說。在我們實(shí)訓(xùn)操作時(shí)，不能讓自己進(jìn)入一個(gè)作為會計(jì)的氛圍中，而把實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容當(dāng)作一門課程的作業(yè)來做，并附加著應(yīng)付的態(tài)度。不能感以一個(gè)會計(jì)人員的身份且用嚴(yán)謹(jǐn)、求實(shí)的態(tài)度去做。而且在實(shí)訓(xùn)中由于實(shí)訓(xùn)環(huán)境和各方面的原因不能及時(shí)的做完實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。這就導(dǎo)致了一個(gè)嚴(yán)重的現(xiàn)象即照抄。這給那些有偷懶心理的學(xué)生可稱之處，最終不能達(dá)到好的實(shí)訓(xùn)效果。因此要想把實(shí)訓(xùn)真正的做好，做一個(gè)好的會計(jì)人員，在主觀方面我們應(yīng)自己監(jiān)督自己，而在客觀方面學(xué)校應(yīng)加大投資給學(xué)生一個(gè)好的實(shí)訓(xùn)環(huán)境。只有這樣所做的實(shí)訓(xùn)操作才能起到應(yīng)有的作用，才能提高學(xué)生的實(shí)際操作能力助。 五．實(shí)訓(xùn)后的心得和體會。在對基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)訓(xùn)四個(gè)多月的學(xué)習(xí)這，我有了更深的認(rèn)識和見解。1． 做會計(jì)要誠信。在這充滿競爭、挑戰(zhàn)的社會中，誠信越來越起到不可忽視的重要作用。一個(gè)人如果沒有良好的誠信品德，就不可能有堅(jiān)定的的信念。一個(gè)平時(shí)不將信用的人在關(guān)鍵的時(shí)刻就不可能為崇高的理想信念做出犧牲。而我們作為一名會計(jì)人員，在掌握一個(gè)企業(yè)甚至一個(gè)國家的金庫，如果不守承諾，那將導(dǎo)致非常嚴(yán)重的后果。因此要想做一個(gè)好的會計(jì)員，要想做一個(gè)對國家有用的人，就一定要以誠信為本。2． 做會計(jì)要講依據(jù)和證據(jù)。在現(xiàn)行的法制社會，無論做什么都講究證據(jù)。如果不能拿證據(jù)證明你做了一件好事即使你說的再好也沒人承認(rèn)。所以只有證據(jù)才能說明一切。而我們作為會計(jì)人員在進(jìn)行填制記賬憑證和登記賬簿時(shí)，都以證據(jù)進(jìn)行操作，沒有合法的憑證做依據(jù)來證明業(yè)務(wù)是否發(fā)生，則不可以進(jìn)行賬務(wù)處理。所以在會計(jì)中，講證據(jù)是最重要的。3． 做會計(jì)需要很好的敬業(yè)精神。敬業(yè)精神無論在哪個(gè)行業(yè)都是非常重要的。一個(gè)人只有以熱忱的心情去面對自己的工作，才能不斷的進(jìn)步并使自己所做的業(yè)務(wù)更好的發(fā)展，才能夠更好的實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值。在我們會計(jì)行業(yè)中更需要敬業(yè)精神，我們整天與數(shù)字打交道如果不敬業(yè)、不謹(jǐn)慎的對待工作，那將產(chǎn)生很大的損失。所以我們作為會計(jì)人員更應(yīng)該對自己的工作敬業(yè)，并不斷的更新新知識、提高專業(yè)技能。4． 會計(jì)要學(xué)會不做假賬。這是作為一個(gè)會計(jì)人員最起碼的道德準(zhǔn)則，也是一個(gè)會計(jì)人員最難遵守的原則。做假賬一定是會計(jì)人員所為，但是是領(lǐng)導(dǎo)讓會計(jì)員做的還是會計(jì)員自己做的這就很難說了。按道理說一個(gè)小小的會計(jì)員是不敢做的只有在領(lǐng)導(dǎo)的特許下才敢做，而面對這種情況如果會計(jì)員堅(jiān)持原則不做假賬，那么他面對的不是受到排擠就是下崗回家，如果他做假賬則會受到領(lǐng)導(dǎo)的信任，所以作為會計(jì)人員很難在其中取舍。以至于有一個(gè)笑話，一個(gè)會計(jì)人員對記者說：你說我們做會計(jì)的做假賬，你給我找一個(gè)不讓我們做假賬的企業(yè)。而據(jù)國資委披露，在2004年對181家中央企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告突擊檢查發(fā)現(xiàn)，有120家做的不充分有13家存在嚴(yán)重造假。而且對這181家進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的300余家會計(jì)事務(wù)所也是走過場，甚至幫企業(yè)早假。因此，現(xiàn)行的我國經(jīng)濟(jì)中存在著大量的隱患，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)形同虛設(shè)。所以我們作為新一代會計(jì)人員，就應(yīng)該堅(jiān)守這一基本會計(jì)準(zhǔn)則，為國家做出自己的一點(diǎn)犧牲，奉獻(xiàn)自己的一點(diǎn)力量。5． 做到無私、靈活。做為一名會計(jì)人員必然要與金錢打交道，每天要接觸許多錢，這就要每一位會計(jì)人員做到無私。是自己應(yīng)該拿的工資或獎(jiǎng)金就一分不少的拿到，不是自己的錢即使是一分也不拿，要做到嚴(yán)以律己、謹(jǐn)慎對事的良好的職業(yè)道德。 靈活要求我們做會計(jì)的應(yīng)該學(xué)會善于交際，與領(lǐng)導(dǎo)之間、與同事之間、與同行之間以及與業(yè)務(wù)往來客戶打好人際關(guān)系，在不違背做人原則和會計(jì)原則、法規(guī)的基礎(chǔ)上處理好人際關(guān)系，這對我們的工作有很好的幫助
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高級財(cái)務(wù)會計(jì)作業(yè)1一、 單項(xiàng)選擇題1、第二期以及以后各期連續(xù)編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，編制基礎(chǔ)為（C）。A、上一期編制的合并會計(jì)報(bào)表B、上一期編制合并會計(jì)報(bào)表的合并工作底稿C、企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表D、企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的賬簿記錄2、甲公司擁有乙公司60%的股份，擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司15%的股份，在這種情況下，甲公司編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將（C）納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍。A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、兩家都不是3、甲公司擁有A公司70％股權(quán)，擁有B公司30％股權(quán)，擁有C公司60％股權(quán)，A公司擁有C公司20％股權(quán)，B公司擁有C公司10％股權(quán)，則甲公司合計(jì)擁有C公司的股權(quán)為（C ）。A、60％ B、70％ C、80％ D、90％ 4、2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元），對B公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對B公司70%的股權(quán)，該普通每股市場價(jià)格為4元合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬元，假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并，則A公司應(yīng)認(rèn)定的合并商譽(yù)為（ B ）萬元。A、750 B、850 C、960 D、10005、A公司于2008年9月1日以賬面價(jià)值7000萬元、公允價(jià)值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司對B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬元，合并日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬元。假如合并各方同屬一集團(tuán)公司，A公司合并成本和“長期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（ D ）萬元。A、90008000 B、70008060 C、90608000 D、700080006、A公司于2008年9月1日以賬面價(jià)值7000萬元、公允價(jià)值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司對B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬元，為控股合并，購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司合并成本和“長期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（ B ）。A、70008000 B、90609060 C、70008060 D、900080007、下列（C）不是高級財(cái)務(wù)會計(jì)概念所包括的含義A、高級財(cái)務(wù)會計(jì)屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的范疇 B、高級財(cái)務(wù)會計(jì)處理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng)C、財(cái)務(wù)會計(jì)處理的是一般會計(jì)事項(xiàng)D、高級財(cái)務(wù)會計(jì)所依據(jù)的理論和方法是對原財(cái)務(wù)會計(jì)理論和方法的修正8、通貨膨脹的產(chǎn)生使得（D）A、會計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生松動 B、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生松動C、會計(jì)分期假設(shè)產(chǎn)生松動 D、貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生松動9、企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營的，為（C ）。A、吸收合并 B、新設(shè)合并 C、控股合并 D、股票兌換10、下列分類中，（C）是按合并的性質(zhì)來劃分的。A、購買合并、股權(quán)聯(lián)合合并 B、購買合并、混合合并C、橫向合并、縱向合并、混合合并 D、吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并二、多項(xiàng)選擇題1、在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)以及如何對其進(jìn)行會計(jì)處理，國際會計(jì)界形成了3種編制合并會計(jì)報(bào)表的合并理論，它們是（ABD）。A、所有權(quán)理論 B、母公司理論 C、子公司理論 D、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論2、編制合并會計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的基本前提條件為（ABCD）。A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表決算日和會計(jì)期間B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計(jì)政策C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣D、對子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算3、下列子公司應(yīng)包括在合并會計(jì)報(bào)表合并范圍之內(nèi)的有（ABC）。A、母公司擁有其60%的權(quán)益性資本B、母公司擁有其80%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備近期出售C、根據(jù)章程，母公司有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策D、準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司4、同一控制下吸收合并在合并日的會計(jì)處理正確的是（BCD）A、合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量B、合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量C、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)的，發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用D、合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積5、下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并成本的論斷中，正確的是（ABCD ）。C.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本D.對于通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和E.企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用6、.確定非同一控制下企業(yè)合并的購買日，以下必須同時(shí)滿足的條件是（ABCDE ）。A、合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過B、已獲得國家有關(guān)主管部門審批C、已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)D、購買方已支付了購買價(jià)款的大部分并且有能力支付剩余款項(xiàng)E、購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)7、下列情況中，W公司沒有被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)的是（ABCD）。A、通過與被投資單位其它投資之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策C、有權(quán)任免董事會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員（超過半數(shù)以上）D、在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上表決權(quán)E、有權(quán)任免董事會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的少數(shù)成員（半數(shù)以下）8、（ABCE）是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。A、編制合并工作底稿B、將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過入合并工作底稿C、將母公司、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過入合并工作底稿D、編制抵消分錄E、在合并工作底稿中計(jì)算合并會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額9、控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法有（AC）。A、購買法 B、成本法式 C、權(quán)益結(jié)合法 D、權(quán)益法 E、毛利率法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權(quán)的資本，但其投資額和控制方式不盡相同，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，下列（BCD）公司應(yīng)納入F的合并會計(jì)報(bào)表范圍。A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于當(dāng)年10月3日宣告破產(chǎn)）B、乙公司（F公司直接擁有B公司的70%的股份）C、丙公司（F公司直接擁有C公司的35%的股份，B公司擁有C公司20%的股份）D、丁公司（F公司直接擁有20%的股權(quán)，但D公司的董事長與F公司為同一人擔(dān)任）三、簡答題1、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括哪些？（舉3例即可）答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括：“應(yīng)付賬款”與“應(yīng)收賬款”；“應(yīng)付票據(jù)”與“應(yīng)收票據(jù)”；“應(yīng)付債券”與“長期債權(quán)投資”；“應(yīng)付股利”與“應(yīng)收股利”；“預(yù)收賬款”與“預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。2、 合并工作底稿的編制包括哪些程序？答：（1）將母公司和子公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿（2）在工作底稿中將母公司和子公司會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入"合計(jì)數(shù)"欄中（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對個(gè)別會計(jì)報(bào)表的影響（4）計(jì)算合并會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額 四、業(yè)務(wù)題1、2008年1月1日，A公司支付180000元現(xiàn)金購買B公司的全部凈資產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值流動資產(chǎn)建筑物（凈值）土地 300006000018000 300009000030000資產(chǎn)總額 108000 150000負(fù)債股本留存收益 120005400042000 12000負(fù)債與所有者權(quán)益總額 108000 根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制A公司購買B公司凈資產(chǎn)的會計(jì)分錄。 解：A公司的購買成本為180000元，而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為138000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額42000元作為外購商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：流動資產(chǎn) 30000固定資產(chǎn) 120000商譽(yù) 42000貸：銀行存款 180000負(fù)債 120002、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進(jìn)行控股合并。市場價(jià)格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2008年6月30日 單位：萬元 B公司 賬面價(jià)值 公允價(jià)值資產(chǎn)： 貨幣資金 300 300應(yīng)收賬款 1100 1100存貨 160 270長期股權(quán)投資 1280 2280固定資產(chǎn) 1800 3300無形資產(chǎn) 300 900商譽(yù) 0 0資產(chǎn)總計(jì) 4940 8150負(fù)債和所有者權(quán)益 短期借款 1200 1200應(yīng)付賬款 200 200其它負(fù)債 180 180負(fù)債合計(jì) 1580 1580實(shí)收資本（股本） 1500 資本公積 900 盈金公積 300 未分配利潤 660 所有者權(quán)益合計(jì) 3360 6570要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄；（2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。解：（1）編制A公司在購買日的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 52500 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 37 500 000（2）編制購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄 計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其它需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（萬元） 應(yīng)編制的抵銷分錄： 借：存貨 1 100 000 長期股權(quán)投資 10 000 000 固定資產(chǎn) 15 000 000 無形資產(chǎn) 6 000 000 實(shí)收資本 15 000 000 資本公積 9 000 000 盈余公積 3 000 000 未分配利潤 6 600 000 商譽(yù) 6 510 000 貸：長期股權(quán)投資 52 500 000 少數(shù)股東權(quán)益 19 710 0003、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價(jià)值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價(jià)值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬元。（4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計(jì)分錄。（6）計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。解：（1）甲公司為購買方（2）購買日為2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980萬元（4）處置固定資產(chǎn)收益=2100-(2000-200)=300萬元處置無形資產(chǎn)損失=1000-100-800=100萬元（5）借:固定資產(chǎn)清理 1800累計(jì)折舊 200貸：固定資產(chǎn) 2000借：長期股權(quán)投資 2980無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 100營業(yè)外支出--處置無形資產(chǎn)損失 100貸：無形資產(chǎn) 1000固定資產(chǎn)清理 1800銀行存款 80營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)收益 300（6）購買日商譽(yù)=2980-3500×80%=180萬元4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價(jià)為900000元，由公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下所示。甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年1月1日 單位：元項(xiàng) 目 甲公司 乙公司帳面價(jià)值 乙公司公允價(jià)值銀行存款 1,300,000 70,000 70,000交易性金融資產(chǎn) 100,000 50,000 50,000應(yīng)收帳款 180,000 200,000 200,000存貨 720,000 180,000 180,000長期股權(quán)投資 600,000 340,000 340,000固定資產(chǎn) 3,000,000 460,000 520,000無形資產(chǎn) 200,000 100,000 140,000其它資產(chǎn) 100,000 100,000資產(chǎn)合計(jì) 6,100,000 1,500,000 1,600,000短期借款 320,000 200,000 200,000應(yīng)付帳款 454,000 100,000 100,000長期借款 1,280,000 300,000 300,000負(fù)債合計(jì) 2,054,000 600,000 600,000股本 2,200,000 800,000 資本公積 1,000,000 50,000 盈余公積 346,000 20,000 未分配利潤 500,000 30,000 所有者權(quán)益合計(jì) 4,046,000 900,000 1 000,000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6,100,000 1,500,000 1,600,000要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分；（2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄；（3）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。解：（1）對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資 900 000 貸：銀行存款 900 000（2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為900000元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000000元，兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤,其中盈余公積調(diào)增10000元, 未分配利潤調(diào)增90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下：借：固定資產(chǎn) 60 000 無形資產(chǎn) 40 000 股本 800 000 資本公積 50 000 盈余公積 20 000 未分配利潤 30 000 貸：長期股權(quán)投資 900 000 盈余公積 10 000甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2008年1月1日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額銀行存款 470000 短期借款 520000交易性金融資產(chǎn) 150000 應(yīng)付賬款 554000應(yīng)收賬款 380000 長期借款 1580000存貨 900000 負(fù)債合計(jì) 2654000長期股權(quán)投資 940000 固定資產(chǎn) 3520000 股本 2200000無形資產(chǎn) 340000 資本公積 1000000其它資產(chǎn) 100000 盈余公積 356000 未分配利潤 590000 所有權(quán)益合計(jì) 4146000資產(chǎn)合計(jì) 6800000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 68000005、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90％的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日 單位：元項(xiàng) 目 A公司 B公司（賬面金額） B公司（公允價(jià)值）現(xiàn)金 310000 250000 250000交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 130000應(yīng)收賬款 240000 180000 170000其它流動資產(chǎn) 370000 260000 280000長期股權(quán)投資 270000 160000 170000固定資產(chǎn) 540000 300000 320000無形資產(chǎn) 60000 40000 30000資產(chǎn)合計(jì) 1920000 1310000 1350000短期借款 380000 310000 300000長期借款 620000 400000 390000負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 690000股本 600000 400000 －資本公積 130000 40000 －盈余公積 90000 110000 －未分配利潤 100000 50000 所有者權(quán)益合計(jì) 920000 600000 670000要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。解：對B公司的投資成本=600000×90%=540000（元） 應(yīng)增加的股本=100000股×1元=100000（元）應(yīng)增加的資本公積=540000－100000＝440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000×90%=99000（元）未分配利潤=B公司未分配利潤50000×90%=45000（元）A公司對B公司投資的會計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資 540 000 貸：股本 100 000 資本公積 440 000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 借：資本公積 144 000 貸：盈余公積 99 000 未分配利潤 45 000記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額現(xiàn)金 310000 短期借款 380000交易性金融資產(chǎn) 130000 長期借款 620000應(yīng)收賬款 240000 負(fù)債合計(jì) 1000000其它流動資產(chǎn) 370000 長期股權(quán)投資 810000 股本 700000固定資產(chǎn) 540000 資本公積 426000無形資產(chǎn) 60000 盈余公積 189000 未分配利潤 145000 所有者權(quán)益合計(jì) 1460000資產(chǎn)合計(jì) 2460000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 2460000 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本 400 000資本公積 40 000盈余公積 110 000未分配利潤 50 000貨：長期股權(quán)投資 540 000少數(shù)股東權(quán)益 60 000A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示：A公司合并報(bào)表工作底稿2008年6月30日 單位：元項(xiàng)目 A公司 B公司（賬面金額） 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 250000 250000應(yīng)收賬款 240000 180000 420000 420000其它流動資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000長期股權(quán)投資 810000 160000 970000 540000 430000固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000無形資產(chǎn) 60000 40000 100000 100000資產(chǎn)合計(jì) 2460000 1310000 3770000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000長期借款 620000 400000 1020000 1020000負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000資本公積 426000 40000 466000 40000 426000盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000未分配利潤 145000 50000 195000 50000 145000少數(shù)股東權(quán)益 60000 60000所有者權(quán)益合計(jì) 1460000 600000 2060000 1520000抵銷分錄合計(jì) 600000 600000
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作業(yè)1一、單項(xiàng)選擇題1、第二期以及以后各期連續(xù)編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，編制基礎(chǔ)為（C）。 C、企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表 2、甲公司擁有乙公司60%的股份，擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司15%的股份，在這種情況下，甲公司編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將（C）納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍。 C、乙公司和丙公司 3、甲公司擁有A公司70％股權(quán)，擁有B公司30％股權(quán)，擁有C公司60％股權(quán)，A公司擁有C公司20％股權(quán)，B公司擁有C公司10％股權(quán)，則甲公司合計(jì)擁有C公司的股權(quán)為（C 80％）。 4、 2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元），對B公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對B公司70%的股權(quán)，該普通每股市場價(jià)格為4元合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬元，假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并，則A公司應(yīng)認(rèn)定的合并商譽(yù)為（ B ）萬元。 B、850 5、A公司于2008年9月1日以賬面價(jià)值7000萬元、公允價(jià)值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司對B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬元，合并日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬元。假如合并各方同屬一集團(tuán)公司，A公司合并成本和“長期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（ D、70008000 ）萬元。 6、A公司于2008年9月1日以賬面價(jià)值7000萬元、公允價(jià)值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司對B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬元，為控股合并，購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司合并成本和“長期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（ B 90609060 ）。7、下列（C財(cái)務(wù)會計(jì)處理的是一般會計(jì)事項(xiàng)）不是高級財(cái)務(wù)會計(jì)概念所包括的含義 8、通貨膨脹的產(chǎn)生使得（D） D、貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生松動9、企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營的，為（C ）。 C、控股合并10、下列分類中，（橫向合并、縱向合并、混合合并）是按合并的性質(zhì)來劃分的。 二、多項(xiàng)選擇題 1、在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)以及如何對其進(jìn)行會計(jì)處理，國際會計(jì)界形成了3種編制合并會計(jì)報(bào)表的合并理論，它們是（ABD）。A、所有權(quán)理論 B、母公司理論D、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論2、編制合并會計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的基本前提條件為（ABCD）。A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表決算日和會計(jì)期間 B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計(jì)政策 C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣D、對子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算3、下列子公司應(yīng)包括在合并會計(jì)報(bào)表合并范圍之內(nèi)的有（ABC）。A、母公司擁有其60%的權(quán)益性資本 B、母公司擁有其80%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備近期出售 C、根據(jù)章程，母公司有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策4、同一控制下吸收合并在合并日的會計(jì)處理正確的是（BCD）B合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量 C以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)的，發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 D合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積5、下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并成本的論斷中，正確的是（ABCD ）。A.通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值能及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用B.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)（例如作為對價(jià)的股票、債券的市價(jià)）做出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本C.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本 D.對于通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和6、.確定非同一控制下企業(yè)合并的購買日，以下必須同時(shí)滿足的條件是（ABCDE）。A、合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過 B、已獲得國家有關(guān)主管部門審批 C、已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù) D、購買方已支付了購買價(jià)款的大部分并且有能力支付剩余款項(xiàng) E、購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)7、下列情況中，W公司沒有被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)的是（ABCD）。 A、通過與被投資單位其他投資之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策C、有權(quán)任免董事會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員（超過半數(shù)以上） D、在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上表決權(quán)8、（ABCE）是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。A、編制合并工作底稿 B、將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過入合并工作底稿 C、將母公司、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過入合并工作底稿 E、在合并工作底稿中計(jì)算合并會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額9、控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法有（AC）。A、購買法 C、權(quán)益結(jié)合法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權(quán)的資本，但其投資額和控制方式不盡相同，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，下列（BCD）公司應(yīng)納入F的合并會計(jì)報(bào)表范圍。 B、乙公司（F公司直接擁有B公司的70%的股份） C、丙公司（F公司直接擁有C公司的35%的股份，B公司擁有C公司20%的股份） D、丁公司（F公司直接擁有20%的股權(quán)，但D公司的董事長與F公司為同一人擔(dān)任）三、簡答題1、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括哪些？ 答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括： “應(yīng)付賬款”與“應(yīng)收賬款”； “應(yīng)付票據(jù)”與“應(yīng)收票據(jù)”；“應(yīng)付債券”與“長期債權(quán)投資”； “應(yīng)付股利”與“應(yīng)收股利”；“預(yù)收賬款”與“預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。2、合并工作底稿的編制包括哪些程序？ 答：（1）將母公司和子公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿（2）在工作底稿中將母公司和子公司會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入"合計(jì)數(shù)"欄中（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對個(gè)別會計(jì)報(bào)表的影響（4）計(jì)算合并會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額四、業(yè)務(wù)題 1、 2008年1月1日，A公司支付180000元現(xiàn)金購買B公司的全部凈資產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表： 項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動資產(chǎn)建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債股本留存收益12000540004200012000負(fù)債與所有者權(quán)益總額108000 根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制A公司購買B公司凈資產(chǎn)的會計(jì)分錄。 解：A公司的購買成本為180000元，而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為138000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額42000元作為外購商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：流動資產(chǎn) 30000 固定資產(chǎn) 120000 商譽(yù) 42000貸：銀行存款 180000 負(fù)債 120002、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進(jìn)行控股合并。市場價(jià)格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 2008年6月30日 單位：萬元 B公司 賬面價(jià)值 公允價(jià)值資產(chǎn) 貨幣資金 300 300應(yīng)收賬款 1100 1100存貨 160 270長期股權(quán)投資 1280 2280固定資產(chǎn) 1800 3300無形資產(chǎn) 300 900商譽(yù) 0 0資產(chǎn)總計(jì)計(jì) 4940 8150負(fù)債和所有者權(quán)益短期借款 1200 1200應(yīng)付賬款 200 200其他負(fù)債 180 180負(fù)債合計(jì) 1580 1580實(shí)收資本（股本） 1500資本公積 900盈金公積 300未分配利潤 660所有者權(quán)益合計(jì) 3360 6670 要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄；（2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。解：（1）編制A公司在購買日的會計(jì)分錄 借：長期股權(quán)投資 52500 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 37 500 000（2）編制購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（萬元） 應(yīng)編制的抵銷分錄：借：存貨 1 100 000 長期股權(quán)投資 10 000 000 固定資產(chǎn) 15 000 000 無形資產(chǎn) 6 000 000 實(shí)收資本 15 000 000 資本公積 9 000 000 盈余公積 3 000 000 未分配利潤 6 600 000 商譽(yù) 6 510 000 貸：長期股權(quán)投資 52 500 000 少數(shù)股東權(quán)益 19 710 0003、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價(jià)值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價(jià)值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬元。（4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計(jì)分錄。（6）計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。解：（1）甲公司為購買方 （2）購買日為2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980萬元（4）處置固定資產(chǎn)收益=2100-(2000-200)=300萬元 處置無形資產(chǎn)損失=1000-100-800=100萬元（5）借:固定資產(chǎn)清理 1800 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 2000借：長期股權(quán)投資 2980 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 100 營業(yè)外支出--處置無形資產(chǎn)損失 100貸：無形資產(chǎn) 1000 固定資產(chǎn)清理 1800 銀行存款 80營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)收益 300（6）購買日商譽(yù)=2980-3500×80%=180萬元4、甲公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價(jià)為900000元，由公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下所示甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年1月1日 單位：元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司賬面價(jià)值 乙公司公允價(jià)值銀行存款 1300000 70000 70000交易性金融資產(chǎn) 100000 50000 50000應(yīng)收款 180000 200000 200000貨 720000 180000 180000長期股權(quán)資 600000 340000 340000固定產(chǎn) 3000000 460000 520000無形產(chǎn) 200000 100000 140000其他產(chǎn) 100000 100000資產(chǎn)合計(jì) 6100000 1500000 1600000短期款 320000 200000 200000應(yīng)付款 454000 100000 100000長期款 1280000 300000 300000負(fù)債計(jì) 2054000 600000 600000股本 2200000 800000資本公積 1000000 50000盈余公積 346000 20000未分配利潤 500000 30000所有者權(quán)益合計(jì) 4046000 900000 1000000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6100000 1500000 1600000 要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分； （2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄；（3）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。解：（1）對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資 900 000 貸：銀行存款 900 000（2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為900000元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000000元，兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤,其中盈余公積調(diào)增10000元, 未分配利潤調(diào)增90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下：借：固定資產(chǎn) 60 000 無形資產(chǎn) 40 000 股本 800 000 資本公積 50 000 盈余公積 20 000 未分配利潤 30 000 貸：長期股權(quán)投資 900 000 盈余公積 10 000甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2008年1月1日 單位 元資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額銀行存款 470000 短期借款 520000交易性金融資產(chǎn) 150000 應(yīng)付賬款 554000應(yīng)收賬款 380000 長期借款 1580000存貨 900000 負(fù)債合計(jì) 2654000長期股權(quán)投資 940000固定資產(chǎn) 3520000 股本 2200000無形資產(chǎn) 340000 資本公積 1000000其他資產(chǎn) 100000 盈余公積 356000 未分配利潤 590000 所有者權(quán)益合計(jì) 4146000資產(chǎn)合計(jì) 6800000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 6800000 5、A公司和B公司同屬于S公司控制。 2008年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90％的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日 單位 元項(xiàng)目 A公司 B公司賬面金額 B公司公允價(jià)值現(xiàn)金 310000 250000 250000交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 130000應(yīng)收賬款 240000 180000 170000其他流動資產(chǎn) 370000 260000 280000長期股權(quán)投資 270000 160000 170000固定資產(chǎn) 540000 300000 320000無形資產(chǎn) 60000 40000 30000資產(chǎn)合計(jì) 1920000 1310000 1350000短期借款 380000 310000 300000 長期借款 620000 400000 390000負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 690000股本 600000 400000資本公積 130000 40000盈余公積 90000 110000未分配利潤 100000 50000所有者權(quán)益合計(jì) 920000 600000 670000 要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。解：對B公司的投資成本=600000×90%=540000（元） 應(yīng)增加的股本=100000股×1元=100000（元）應(yīng)增加的資本公積=540000－100000＝440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000×90%=99000（元）未分配利潤=B公司未分配利潤50000×90%=45000（元）A公司對B公司投資的會計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資 540 000 貸：股本 100 000 資本公積 440 000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 借：資本公積 144 000 貸：盈余公積 99 000 未分配利潤 45 000記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額現(xiàn)金 310000 短期借款 380000交易性金融資產(chǎn) 130000 長期借款 620000應(yīng)收賬款 240000 負(fù)債合計(jì) 1000000其他流動資產(chǎn) 370000 長期股權(quán)投資 810000 股本 700000固定資產(chǎn) 540000 資本公積 426000無形資產(chǎn) 60000 盈余公積 189000 未分配利潤 145000 所有者權(quán)益合計(jì) 1460000資產(chǎn)合計(jì) 2460000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 2460000 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本 400 000 資本公積 40 000盈余公積 110 000 未分配利潤 50 000貨：長期股權(quán)投資 540 000 少數(shù)股東權(quán)益 60 000A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示：A公司合并報(bào)表工作底稿2008年6月30日 單位：元項(xiàng)目 A公司 B公司（賬面金額） 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 250000 250000應(yīng)收賬款 240000 180000 420000 420000其他流動資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000長期股權(quán)投資 810000 160000 970000 540000 430000固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000無形資產(chǎn) 60000 40000 100000 100000資產(chǎn)合計(jì) 2460000 1310000 3770000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000長期借款 620000 400000 1020000 1020000負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000資本公積 426000 40000 466000 40000 426000盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000未分配利潤 145000 50000 195000 50000 145000少數(shù)股東權(quán)益 60000 60000所有者權(quán)益合計(jì) 1460000 600000 2060000 1520000抵銷分錄合計(jì) 600000 600000
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