新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量的影響分析1.新舊準(zhǔn)則的比較概述新會計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則兩個(gè)部分構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定。所以筆者現(xiàn)將其分成兩個(gè)部分分別進(jìn)行比較。1.1新舊會計(jì)基本準(zhǔn)則的區(qū)別（1）會計(jì)基本準(zhǔn)則適用范圍不同舊會計(jì)基本準(zhǔn)則的適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)，新會計(jì)基本準(zhǔn)則調(diào)整為適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)。（2）新會計(jì)準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)新準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾等）提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。（3）新會計(jì)準(zhǔn)則引入新的會計(jì)計(jì)量屬性——公允價(jià)值美國會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計(jì)信息的相關(guān)性。此次新會計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說，新會計(jì)準(zhǔn)則體系對公允價(jià)值的運(yùn)用比較謹(jǐn)慎。1.2新舊會計(jì)具體準(zhǔn)則的對比（1）新準(zhǔn)則對存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了調(diào)整新準(zhǔn)則計(jì)價(jià)方法取消了“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)平均法”，一律使用“先進(jìn)先出法”，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出法”、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。（2）新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行了變革第一，舊會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用，新準(zhǔn)則將企業(yè)的無形資產(chǎn)開發(fā)劃分成兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。新準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；而開發(fā)階段的支出，如果滿足一定的條件，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)。第二，新會計(jì)準(zhǔn)則改變了原準(zhǔn)則無形資產(chǎn)一律分期平均攤銷的作法。新準(zhǔn)則中，對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。（3）新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方面作了變動(dòng)新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的資產(chǎn)減值損失不再允許轉(zhuǎn)回。另外，新準(zhǔn)則在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等準(zhǔn)則中也涉及相關(guān)資產(chǎn)的減值問題。主要規(guī)定包括：采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、交易性證券（類似原短期投資）不再考慮減值問題。除交易性證券外的金融工具（包括原應(yīng)收賬款、委托貸款）和存貨的資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)（包括商育）的資產(chǎn)減值損失不再允許轉(zhuǎn)回。（4）新準(zhǔn)則中債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了變革新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債務(wù)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。另外，應(yīng)特別注意，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組的定義中，明確了只有在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，才可以對獲得的債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益。（5）新準(zhǔn)則對企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)處理方法發(fā)生變革其一，企業(yè)合并會計(jì)處理方法的變革。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交 易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。其二，合并報(bào)表基本理論的變革。與《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù) 的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。