企業(yè)成立初期此時的企業(yè)，對市場有著極快的反應(yīng)能力，但因規(guī)模有限，提供的產(chǎn)品或服務(wù)比較單一，人員管理點(diǎn)不多，所需的資金量也比較小，幾乎不存在制度建設(shè)和正式規(guī)劃，企業(yè)會計(jì)也停留在記賬、報稅的層次。這時往往會出現(xiàn)以下問題：會計(jì)人員水平有限，缺乏嚴(yán)格的審核環(huán)節(jié)，核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性較差，存在業(yè)務(wù)來源不穩(wěn)定和資金安全等隱患。此外，“船小好調(diào)頭”，業(yè)務(wù)的靈活性會產(chǎn)生許多賬外項(xiàng)目，賬面核算不完整，不能反映真實(shí)的經(jīng)營狀況。這一階段的內(nèi)部控制，一是需要充分利用復(fù)式記賬的會計(jì)系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員必須熟悉業(yè)務(wù)并且誠實(shí)可靠。二是加強(qiáng)管理層監(jiān)管，管理者或業(yè)主本人對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行頻繁接觸，擔(dān)負(fù)起許多日常工作，盡可能少授權(quán)，“事必躬親”，關(guān)鍵的控制點(diǎn)例如合同訂立、收付款、重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等必須掌握在管理者或業(yè)主手中，即使沒有條件親力親為，也需要在較短的后續(xù)時間內(nèi)進(jìn)行上述資料的復(fù)核。企業(yè)存活階段這個階段，企業(yè)以自己的產(chǎn)品或服務(wù)滿足客戶，從而穩(wěn)定了相當(dāng)?shù)目驮?，這時的組織機(jī)構(gòu)仍然非常簡單，制度建設(shè)也是根據(jù)業(yè)務(wù)的需要剛剛起步，會計(jì)工作可能有了初步的分工：出納崗位和會計(jì)崗位相分離。一些職能崗位產(chǎn)生，如采購和行政等等。這時往往會出現(xiàn)過于注重業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，而忽視了企業(yè)的控制，在這些企業(yè)里，最具權(quán)威的部門往往是市場營銷部門，而本應(yīng)監(jiān)督和控制該部門的財務(wù)人員卻不得不為之服務(wù)，雖然從短期來看，注重業(yè)務(wù)拓展的確能給企業(yè)帶來收益，但時間一長會影響企業(yè)的形象，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。這一階段的內(nèi)控，可以采用建立簡單的財務(wù)制度和授權(quán)措施，如制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、借款限額、采購專人負(fù)責(zé)等，除要求出納人員嚴(yán)格執(zhí)行以外，還要聘請實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)人員或機(jī)構(gòu)定期審核調(diào)賬。這時的內(nèi)控存在一種缺陷：雖然有了崗位的分離，但仍由少數(shù)員工兼顧多種職能，甚至是互相制約的職能，導(dǎo)致以上內(nèi)控措施難以落到實(shí)處。因此需要管理者不斷研究改進(jìn)主要的內(nèi)控系統(tǒng)，把握住關(guān)鍵部分，有效的控制在很大程度上取決于選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)。在具體選擇時，可考慮以下幾個環(huán)節(jié)：選擇關(guān)鍵的成本費(fèi)用項(xiàng)目；選擇關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動或關(guān)鍵的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；選擇重要的要素或資源。例如，報銷審批、資金調(diào)度、銀行對賬單、交接手續(xù)、電腦操作密碼等，特別是重要崗位上的重要員工，管理層應(yīng)熟悉其信用背景，對聘用期間的表現(xiàn)評價、實(shí)際能力和缺點(diǎn)等方面建立員工檔案。除了特定的會計(jì)報告外，盡量從多渠道獲得關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的報告。在重大項(xiàng)目上，多聽取一些專業(yè)人士如律師、保險咨詢?nèi)恕?jì)事務(wù)所的意見。企業(yè)擴(kuò)張階段企業(yè)進(jìn)一步成長，進(jìn)入較大范圍的市場，組織機(jī)構(gòu)不斷擴(kuò)大。這時由于資金、存貨的運(yùn)作量不斷增大，企業(yè)面臨的風(fēng)險增大，因?yàn)楣芾睃c(diǎn)或部門快速增加，也加大了資金調(diào)配、費(fèi)用失控的風(fēng)險。這個階段容易出現(xiàn)的問題是：過于重視會計(jì)系統(tǒng)的控制，忽視業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制，控制手段不恰當(dāng)、控制效果不理想等，致使控制的實(shí)施仍停留在事后。在這個階段，往往會計(jì)環(huán)節(jié)上已經(jīng)做到了準(zhǔn)確的核算和賬務(wù)處理，定期核對、盤查各項(xiàng)資產(chǎn)，能夠提供完整的會計(jì)信息。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)控制度必須向各個工作節(jié)點(diǎn)上滲透，廣泛參與到業(yè)務(wù)流程的事中控制，緊貼業(yè)務(wù)建立起一套控制制度，從資金、存款、信息、賬務(wù)四個方面保障企業(yè)內(nèi)部安全。為配合這個階段的管理需求，應(yīng)適當(dāng)?shù)亟?nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時不能由一個部門或一個人獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部分能對前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。保證每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理均經(jīng)過不同的部門、崗位或人員，使每一部門、崗位和人員的工作或業(yè)務(wù)記錄受到一定的牽制，各部門之間也能夠相互檢查與監(jiān)督，防止和減少錯弊的發(fā)生。內(nèi)部牽制制度由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。由于企業(yè)規(guī)模的限制，此時的內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)注意成本效益原則，單從內(nèi)部控制角度而言，內(nèi)控制度的環(huán)節(jié)、措施等越復(fù)雜、嚴(yán)密，控制的效果也可能越好，但是企業(yè)建立、維護(hù)和修訂內(nèi)控制度的政策、程序、措施等，總要付出一定的代價，內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)節(jié)越多、控制的措施越復(fù)雜，相應(yīng)的成本也就可能越高。實(shí)際工作中，企業(yè)發(fā)展到這一階段，往往聘請既懂管理又懂財務(wù)，并且具有良好大局觀念和系統(tǒng)思維的專業(yè)人士擔(dān)任分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或財會部門負(fù)責(zé)人，來理順企業(yè)內(nèi)部控制的需求，并掌控內(nèi)控的設(shè)計(jì)和運(yùn)行成本。企業(yè)成熟階段企業(yè)在已有市場中處于領(lǐng)先地位，或進(jìn)入多元化發(fā)展，在較大范圍的市場進(jìn)行競爭，面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)境比較復(fù)雜，這時已經(jīng)有必要設(shè)立內(nèi)審崗位或單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門，財務(wù)工作的兩項(xiàng)基本職能——核算和監(jiān)督相剝離，監(jiān)督功能由內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，從而有效地、強(qiáng)有力地保障完整的內(nèi)控系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)控制是根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)和管理要求，按照一定的方法、手段和程序而對業(yè)務(wù)活動或工作環(huán)節(jié)所進(jìn)行的審查、調(diào)節(jié)等控制活動，其主要程序是查明問題、比較標(biāo)準(zhǔn)、分析差距與錯弊、提出建議與措施、監(jiān)督糾正。企業(yè)可以根據(jù)公司實(shí)際情況確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以隸屬于董事會、總經(jīng)理、財務(wù)部以及監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)。如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全或不打算設(shè)立，企業(yè)可以委托會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行定期或不定期的抽檢來保障監(jiān)督作用。內(nèi)審人員或獨(dú)立審計(jì)師的作用是：一是通過特定的內(nèi)審崗位，那些源于基層的詳盡信息將很方便地傳達(dá)到管理層，“上通下達(dá)”，幫助管理層獲知一些已經(jīng)存在并且可能對政策制定產(chǎn)生重大影響的信息；二是內(nèi)審可以很大程度上依賴相關(guān)會計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，有更多時間去評價高級管理層的行為，特別是非常規(guī)交易，進(jìn)行必要的審計(jì)測試。企業(yè)發(fā)展至此，運(yùn)用內(nèi)審的優(yōu)勢不僅僅局限在審計(jì)報告上，更重要的是內(nèi)審人員或?qū)徲?jì)師對企業(yè)加強(qiáng)管理、規(guī)避風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)提出的建設(shè)性意見和建議。