簡答題

23. 甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。20×8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20 × 8年6月30日相同。20×9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

(2)因丁公司無法支付甲公司貨款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價值作價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貨款3500萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1 300萬元。20x8年6月20日，上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同13，乙公司的董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。20x8年6月30目，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。

單位：萬元

上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預(yù)計使用30年，截止20×8年6月3013已使用20年，預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。

(3)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)的減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。

(4)20X9年6月2813，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司60%股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2800萬元，戊公司另支付補(bǔ)價1200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價1200萬元。

(5)其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。②乙公司20×8年7月1日至12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月1日至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

③本題不考慮稅費(fèi)及其他影響事項。要求：

(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。

(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)。

(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買13，并說明確定依據(jù)。

(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

(5)判斷甲公司20 X 8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。

(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。

(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的損益。

24. 2012年2月1日，甲建筑公司(以下稱甲公司)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(以下稱乙公司)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20%合同價款。甲公司于2012年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10000萬元。至2012年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于2012年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。2013年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。2013年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1 350萬元。2014年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。

假定：

(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度;

(2)甲公司2012年度的財務(wù)報表于2013年1月13對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。

要求：計算甲公司2012年至2014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。

25. 甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、c三種家電產(chǎn)品。甲公司2012年度有關(guān)事項如下：

(1)甲公司管理層于2012年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：

從2012年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等s0人留用轉(zhuǎn)入其他部份，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計800萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2012年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。2012年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2500萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。

(2)2012年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。

(3)2012年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額。

(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少2012年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄;如不確認(rèn)，說明理由。

26. AS上市公司由專利權(quán)x、設(shè)備Y以及設(shè)備2組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品w。該生產(chǎn)線于2007年1月投產(chǎn)，至2013年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，AS公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品w存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品w，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對外出售。

(1)產(chǎn)品w生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：①專利權(quán)x于2007年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。AS公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為l0年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品w外，無其他用途。②專用設(shè)備Y和z是為生產(chǎn)產(chǎn)品w專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品w外，無其他用途。專門設(shè)備Y系A(chǔ)S公司于2006年12月10日購入，原價l 400萬元，購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。專用設(shè)備2系A(chǔ)S公司于2006年l2月16日購入，原價200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備2的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。③包裝機(jī)H系A(chǔ)S公司于2006年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品w)進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，AS公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(2)2013年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品w的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品w市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2013年12月31日，AS公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。①2013年12月31日，專利權(quán)x的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備z的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)H的公允價值為66萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。②AS公司管理層2013年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品w生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品w相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)。

單位：萬元

③AS公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品w生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(3)其他有關(guān)資料：①AS公司與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)在2013年以前未發(fā)生減值。②AS公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品w生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價值。③本題中有關(guān)事項均具有重要性。④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷AS公司與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

(2)計算確定AS公司與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2013年

(3)計算包裝機(jī)H在2013年l2月31日的可收回金額。

(4)填列AS公司2013年l2月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表(表格見答案，不需列出計算過程)。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

(5)編制AS公司2013年l2月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)