審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)人員對被審單位保持精神上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。是審計(jì)工作的基本原則之一。所謂精神上獨(dú)立，指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作中，保持獨(dú)立的姿態(tài)，從客觀公正的立場出發(fā)，自由地客觀地收集審計(jì)的證據(jù)，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)和原則，謹(jǐn)慎地合理地對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評價(jià)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不屈從于來自任何方面的壓力。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，是指審計(jì)人員具有獨(dú)立的身份，與被審計(jì)單位之間不存在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和有損于獨(dú)立性的其他聯(lián)系，如直系親屬。目前在國際審計(jì)準(zhǔn)則以及西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)準(zhǔn)則中，均將獨(dú)立性擺在十分重要的地位?！独R宣言——審計(jì)規(guī)則指南》的第二章專門說明審計(jì)的獨(dú)立性問題，規(guī)定最高國家審計(jì)組織要有職能上和組織上的獨(dú)立性，最高審計(jì)組織成員和官員的獨(dú)立性，以及最高審計(jì)組織財(cái)政上的獨(dú)立性。1.實(shí)質(zhì)獨(dú)立性衡量標(biāo)準(zhǔn)判斷實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，就是看會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師與委托單位之間是否是實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。我們不妨從審計(jì)實(shí)施流程出發(fā)，針對各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，提出與具體環(huán)節(jié)相適應(yīng)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性衡量標(biāo)準(zhǔn)。(1)審計(jì)準(zhǔn)備階段獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)備階段包括以下工作：① 了解被審計(jì)單位的基本情況；②簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；③初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度；④確定重要性；⑤分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；⑥編制審計(jì)計(jì)劃。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行上述工作時(shí)，評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師是否保持了審計(jì)獨(dú)立性，關(guān)鍵要看管理當(dāng)局是否對其加以干擾和采取不合作的態(tài)度；在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，管理當(dāng)局是否隨意削減、限制和修改約定書載明的內(nèi)容；審計(jì)過程中如需要審查事先計(jì)劃好的業(yè)務(wù)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師是否受到任何外界的干擾。(2)審計(jì)實(shí)施階段獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)實(shí)施階段包括符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試兩部分，此階段的獨(dú)立性衡量，可從以下幾方面入手：① 審計(jì)人員是否能夠直接、自由地接觸被審單位所有的帳簿、記錄、職員以及其他涉及被審單位活動(dòng)、職責(zé)和財(cái)產(chǎn)狀況的信息來源；②在審計(jì)過程中是否能得到相應(yīng)管理人員的積極協(xié)調(diào)與配合；③是否因個(gè)人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對某些應(yīng)檢查的活動(dòng)，記錄和人員的檢查；④管理當(dāng)局是否指定應(yīng)檢查的活動(dòng)和限制提供審計(jì)證據(jù)的范圍。(3)審計(jì)終結(jié)階段獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)終結(jié)階段是指實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。此階段的獨(dú)立性評價(jià)工作應(yīng)包括：①審計(jì)人員是否實(shí)事求是的對審計(jì)過程出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，不管報(bào)告對當(dāng)事人是利還是弊；②在審計(jì)報(bào)告中闡明事實(shí)，表達(dá)意與事實(shí)建議時(shí)，是否使用含意清晰、不致引起誤解的措辭；③審計(jì)人員是否以在其他非正式報(bào)告中已包括為由而在正式審計(jì)報(bào)告中不予反映；④被審計(jì)單位是否能否決審汁人員在審計(jì)報(bào)告中對有關(guān)事實(shí)或問題所作的判斷。2.形式獨(dú)立性衡量標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，影響形式獨(dú)立性的因素有很多，我們應(yīng)該如何判斷在實(shí)施審計(jì)過程當(dāng)中是否滿足形式上的獨(dú)立，本文將嘗試性地設(shè)置以下六類標(biāo)準(zhǔn)對其加以衡量。(1)業(yè)務(wù)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)。即注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)前后是否與客戶單位存在一定的組織或其他業(yè)務(wù)關(guān)系。在實(shí)施審計(jì)前，如果注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位已經(jīng)有了一定的業(yè)務(wù)關(guān)系上盡管已不存在，但我們?nèi)匀粦?yīng)該對其獨(dú)立性持謹(jǐn)慎懷疑的態(tài)度。此外，如果在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)業(yè)務(wù)后即脫離原會(huì)計(jì)師事務(wù)所而到客戶單位工作，我們完全可以認(rèn)定其在該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中沒有保持獨(dú)立性。很顯然，當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)正在開展的時(shí)候，被審計(jì)單位與注冊會(huì)計(jì)師之間的招聘談判也同時(shí)在進(jìn)行，此時(shí)，審計(jì)獨(dú)立性受到干擾是很自然的事情，至少我們認(rèn)為在形式上是不獨(dú)立的。(2)財(cái)務(wù)利益標(biāo)準(zhǔn)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位存在受資或投資關(guān)系，或者存在審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)以外的財(cái)務(wù)關(guān)系，我們應(yīng)該關(guān)注其審計(jì)獨(dú)立性。破審計(jì)單位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重大投資者，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師是被審計(jì)單位直接或間接投資者，則注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性將受到損害。審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)以外的財(cái)務(wù)關(guān)系，如或有收費(fèi)，即審計(jì)收費(fèi)根據(jù)被審的特定結(jié)果來確定，如按資產(chǎn)總額或所有者權(quán)益總額的一定比例來計(jì)算審計(jì)費(fèi)用。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)結(jié)果相關(guān)，會(huì)影響其出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的客觀、公正，從而有損其審計(jì)獨(dú)立性，(3)潛在訴訟標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其客戶之間發(fā)生或即將發(fā)生訴訟案時(shí)，事務(wù)所和客戶保持客觀性的能力就存在問題。發(fā)生的訴訟形成會(huì)計(jì)事務(wù)所與破審計(jì)單位之間的對立，可能影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。例如：如果管理當(dāng)局指控會(huì)計(jì)師事務(wù)所以前年度的審計(jì)有缺陷，那么該事務(wù)所在本年度審計(jì)中就被認(rèn)為不獨(dú)立；如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所因欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告或其他欺詐行為而指控管理當(dāng)局，那么也會(huì)因此而喪失獨(dú)立性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、客戶公司或管理當(dāng)局同時(shí)被第三者起訴，如證券集體訴訟案，這類訴訟本身不會(huì)影響?yīng)毩⑿?，然而，審?jì)訴訟一旦發(fā)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位很有可能為了共同的利益而形成利益集團(tuán)，進(jìn)而影響其獨(dú)立性等。(4)親屬關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)。如果注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中與披審計(jì)單位當(dāng)事人有近親關(guān)系，則有可能影響其審計(jì)獨(dú)立性。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師的近親屬在被審計(jì)單位工作；或雖不在被審計(jì)單位工作但與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系時(shí)，則認(rèn)為可能會(huì)影響其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。若注冊會(huì)計(jì)師的親屬擔(dān)任被審計(jì)單位的主要職務(wù)或者參與了被審會(huì)計(jì)報(bào)表的主要生成過程，在這種情況下，可以認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到了損害。(5)非審計(jì)服務(wù)重要性標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師向客戶單位提供的非審汁服務(wù)的重要性來判斷其審計(jì)獨(dú)立性。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)了被審計(jì)單位管理和決策職能的工作，那就很有可能注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的專業(yè)判斷會(huì)有偏見，其審計(jì)獨(dú)立性受到損害。例如，如果注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶單位提供簿記服務(wù)，或擔(dān)任財(cái)務(wù)顧問或法律顧問等職務(wù)，則可認(rèn)定獨(dú)立性受到了損害。