因?yàn)楦鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第49號)第五條第一款規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限已期滿且會計(jì)折舊已提足。

但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

兩者的計(jì)提方法不同，要按稅法規(guī)定的計(jì)提方法：

（1）因?yàn)樵谠O(shè)備實(shí)際使用期滿時，才處置設(shè)備（即變現(xiàn)），所以，不論稅法的折舊年限比會計(jì)折舊年限長或者短，都應(yīng)該在設(shè)備實(shí)際使用期滿時確認(rèn)殘值的流入及變現(xiàn)凈損益對所得稅的影響。

（2）因?yàn)樯婕罢叟f抵稅問題，所以，計(jì)算年折舊額時，一定要按照稅法的規(guī)定計(jì)算。

（3）固定資產(chǎn)變現(xiàn)的凈損益＝企業(yè)預(yù)計(jì)的凈殘值－變現(xiàn)時的折余價值＝企業(yè)預(yù)計(jì)的凈殘值－（固定資產(chǎn)原值－變現(xiàn)時按照稅法的規(guī)定計(jì)提的折舊總額）。

（4）變現(xiàn)凈損失抵減所得稅支出，變現(xiàn)凈收益增加所得稅支出。

例如：

（1）假設(shè)稅法規(guī)定的折舊年限為6年，設(shè)備實(shí)際使用了5年，設(shè)備原值為6萬元，稅法規(guī)定無殘值，直線法折舊，企業(yè)預(yù)計(jì)凈殘值為0.2萬元，所得稅稅率為25％。

則應(yīng)該在第5年末確認(rèn)殘值的流入及變現(xiàn)凈損益對所得稅的影響，年折舊額＝6/6＝1（萬元），只不過這個時候，設(shè)備變現(xiàn)時，稅法規(guī)定計(jì)提的折舊并有全部計(jì)提，還剩1年的折舊δ計(jì)提，計(jì)入變現(xiàn)時的設(shè)備折余價值中，此時，折舊抵稅只能抵稅5年。固定資產(chǎn)變現(xiàn)的凈損益＝0.2－（6－1×5）＝－0.8（萬元），變現(xiàn)凈損失抵稅＝0.8×25％＝0.2（萬元）。

（2）假設(shè)稅法規(guī)定的折舊年限為4年，其他條件不變，則也是應(yīng)該在第5年末確認(rèn)殘值的流入及變現(xiàn)凈損益對所得稅的影響，這個時候，年折舊額＝6/4＝1.5（萬元），設(shè)備變現(xiàn)時，稅法規(guī)定計(jì)提的折舊全部計(jì)提（第5年計(jì)提的折舊為0），折舊抵稅只能抵稅4年，變現(xiàn)時的折余價值＝6－1.5×4＝0；固定資產(chǎn)變現(xiàn)的凈損益＝0.2－0＝0.2（萬元），變現(xiàn)凈收益納稅＝0.2×25％＝0.05（萬元）。

強(qiáng)調(diào)：（1）計(jì)算年折舊額時，一定要按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算。（2）確定折舊抵稅的年限時，按照稅法折舊年限和企業(yè)預(yù)計(jì)使用年限中的短的確定。