艾迪奧特曼
按照應(yīng)該承擔責任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。
注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或出于故意未按專業(yè)標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔的法律責任。
從法律的角度上講，注冊會計師承擔法律責任是以其有違法行為為前提條件的。注冊會計師承擔法律責任須同時具備四個構(gòu)成要件：
1、違法行為的主體為注冊會計師及注冊會計師事務(wù)所；
2、注冊會計師在主觀上有故意或過失的心態(tài)；
3、注冊會計師在客觀上違反《注冊會計師法》等法律法規(guī)，結(jié)果侵害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益，造成了實質(zhì)性的侵害；
4、損害事實與違法行為之間存在因果關(guān)系。審計報告作為注冊會計師行為的一種結(jié)果，評價其真實性、探究其偏頗的原因，是一個專業(yè)性很強的問題，絕不能簡單地以出具“虛假的審計報告”這樣的標準來判別注冊會計師的法律責任。
因此，目前一些執(zhí)法部門僅憑審計報告真?zhèn)螌ψ詴嫀熯M行判決，是不公正的。只有同時具備以上四個條件時，注冊會計師承擔法律責任才成為現(xiàn)實。
擴展資料：
(一)注冊會計師過錯歸責原則
1、無過錯責任原則。無過錯責任原則是指沒有過錯造成他人損害的，與造成損害原因有關(guān)的人也應(yīng)承擔民事責任。
執(zhí)行這一原則主要不是根據(jù)責任人的過錯，而是根據(jù)損害的客觀存在、行為人的活動以及行為人所管理的人或物的危險性質(zhì)與所造成的損害后果的因果關(guān)系，而特別加重其責任。無過錯責任原則的特點是不管當事人是否存在過錯，只要其他侵權(quán)條件成立就必須承擔民事責任。
2、過錯責任原則。過錯責任原則是指行為人僅在有過錯的情況下承擔民事責任，沒有過錯就不承擔民事責任。
在過錯責任原則下，無過錯即無責任，即使造成了事實上的侵權(quán)行為，只要當事人沒有過錯就不必承擔民事責任。過錯責任原則有兩種形式，一種是一般的過錯責任原則，另一種是過錯推定原則。
兩者的主要區(qū)別在于舉證責任的不同：在一般的過錯原則下，舉證責任在原告一方，奉行“誰主張誰舉證”的原則：在過錯推定原則下，舉證責任倒置給被告，若被告不能證明自己沒有過錯，則被法律推定其有過錯。
(二)過錯推定原則適用于注冊會計師的民事責任的理由
1、有利于維護注冊會計師的生存空間。從我國《民法通則》的規(guī)定和現(xiàn)代侵權(quán)法的發(fā)展趨勢來看，無過錯責任僅在環(huán)境污染、高危作業(yè)、產(chǎn)品責任等少數(shù)幾個領(lǐng)域之中，而且背后通常有著強大的責任保險來做支撐，即透過保險制度將責任分散到大眾之中。
盡管注冊會計師責任保險和執(zhí)業(yè)風險基金在我國已經(jīng)出現(xiàn)，但其發(fā)展時間較短、制度又未完善，如果貿(mào)然對注冊會計師適用無過錯責任，勢必將會導(dǎo)致該行業(yè)成為“高危行業(yè)”，
大量的業(yè)界人才紛紛逃離，造成行業(yè)萎縮，而留下來的少量注冊會計師出于競爭減少和審計風險的考慮，自然會大幅提高審計費用，這樣將變相增加上市公司乃至整個社會的成本負擔，因此無過錯責任不可取。
2、對審計制度體現(xiàn)出真正的尊重。那種認為審計實際上提供了一種“保證”或者“保險”的觀點，實際上是對審計的本質(zhì)缺乏了解。
注冊會計師的責任是遵照審計準則對財務(wù)報表進行審計，一般來說注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，實施了必要的審計程序，能夠發(fā)現(xiàn)審計報表中存在的不實陳述，但只能是合理地保證報表在所有重大方面的合法性、公允性。
如果上市公司管理層故障隱瞞以及企業(yè)環(huán)境存在的不確定性，注冊會計師的審計仍然不足以提供絕對的保證，讓注冊會計師承擔無過錯責任有失公允。
3、尊重和維護了廣大投資者的利益。盡管注冊會計師對于委托人來講處于信息弱勢，但相對于證券市場上廣大的投資者，注冊會計師作為財務(wù)信息的直接審計者仍處于主導(dǎo)或者優(yōu)勢地位。
如果采取一般過錯的歸責原則，則必須證明注冊會計師存在過錯，而采用過錯推定原則，讓注冊會計師來承擔已履行舉證責任是比較合理的，這也是國際上的通行做法。
參考資料來源：百度百科 注冊會計師法律責任
參考資料來源：百度百科 注冊會計師
四川創(chuàng)和
責任種類一般含義注冊會計師承擔責任的原因（一）違約 合同的一方或幾方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。 會計師事務(wù)所違反了與客戶達成的合同或協(xié)議。比如，會計師事務(wù)所在商定的時期內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。 （二）過失 是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹慎。 評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。 1.普通過失（一般過失） 通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎。 沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。比如，未按特定審計項目獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)就出具審計報告。 2.重大過失 連起碼的職業(yè)謹慎都不保持。 根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。 （三）欺詐（舞弊） 以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。 為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告 推定欺詐（涉嫌欺詐） 是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。 極端或異常的重大過失。
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注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或出于故意未按專業(yè)標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔的法律責任。 按照應(yīng)該承擔責任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。注冊會計師須掌握防范法律責任的方法和技巧．作為會計師事務(wù)所和注冊會計師避免法律風險的具體措施．可以概括為以下方面：1.嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求。注冊會計師的道德水平如何，是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。因此注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時首先應(yīng)遵循獨立、客觀、公正的原則。其次還必須具有較強的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理的標準與實務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。第三要遵守獨立審計準則等審計職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。第四要嚴格遵循專業(yè)標準要求，可以使注冊會計師通過實質(zhì)性測試把檢查風險控制在理想水平。只有這樣才能降低審計風險，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護注冊會計師。2.增強執(zhí)業(yè)獨立性。獨立性是注冊會計師工作的生命。在實際工作中．絕大多數(shù)注冊會計師能夠始終如一地遵循獨立原則。但也有少數(shù)注冊會計師為一些灰色的收入或人情關(guān)系等等忽視了獨立性，并幫助被審計單位掩飾舞弊，做出虛假的各種證明報告。這種行為足最危險，導(dǎo)致的后果是不堪設(shè)想的，法律責任的風險是極大的。3.保持職業(yè)謹慎。在所有注冊會計師的執(zhí)業(yè)過失中，最主要的是由干缺乏認真而謹慎的職業(yè)態(tài)度引起的。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，沒有嚴格遵守獨立審計準則，沒有執(zhí)行適當?shù)墓ぷ鞒绦?，對有關(guān)被審計單位的問題未能堅持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，而是接受過多的被審計單位提供的相關(guān)資料或為節(jié)省時間而縮小工作范圍和簡化工作程序，都會導(dǎo)致會計報表中的重大錯誤不被發(fā)現(xiàn)。4.強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。注冊會計師許多工作的差錯，是因為工作失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜且風險重大的委托單位來說，執(zhí)業(yè)工作應(yīng)由多個注冊會計師及許多助理人員共同配合來完成的。如果他們之間的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴密的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，發(fā)生過失是不可避免的。5.保持對職業(yè)懷疑態(tài)度.了解客戶以及審計事項有關(guān)的個方面情況是發(fā)現(xiàn)風險避免法律訴訟的第一步重要環(huán)節(jié)。注冊會計師至少要對一下環(huán)境事項保持職業(yè)懷疑態(tài)度：①現(xiàn)有的政策，法律對客戶的經(jīng)營管理產(chǎn)生的影響及程度，客戶經(jīng)營前景如何。②客戶的法定代表人及主要經(jīng)理管理人員內(nèi)部變動及外部流向，客戶整體風氣，精神狀況。③客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全情況，采用換算體系。在保持對審計環(huán)境敏感的同時，注冊會計師面臨的是謹慎選擇客戶及業(yè)務(wù)，即客戶品質(zhì)和業(yè)務(wù)的選擇，以免陷入客戶設(shè)定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連。6.必須建立健全注冊會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。注冊會計師事務(wù)所跟一般的公司，企業(yè)不同．注冊會計師事務(wù)所管理工作的核心是質(zhì)量管理。若注冊會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴，可能會因某一注冊會計師或某一部門導(dǎo)致事務(wù)所遭受法律訴訟，因為很多委托項目都是由多名注冊會計師及助理人員共同完成的。所以，注冊會計師事務(wù)所必須建立健全一整套嚴密、科學(xué)的客戶風險等級評價和管理制度，評價被審單位制度、例外或重大事項請示報告制度、質(zhì)量考核評價與懲罰制度、技術(shù)支持與咨詢制度。
吉吉狼外婆小號
注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當按照審計準則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計風險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔相應(yīng)的責任。想要學(xué)習會計方面的知識，可以了解一下東奧會計在線?！靖鄷媶栴}點擊咨詢>>】計業(yè)務(wù)是指審計機關(guān)運用現(xiàn)代管理手段，對審計業(yè)務(wù)活動進行計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制,包括資源整合、計劃管理、質(zhì)量控制、信息管理等審閱業(yè)務(wù)指注師在實施審閱程序基礎(chǔ)上,說明是否注意到某些事項。想要了解更多關(guān)于會計師的相關(guān)信息，推薦咨詢東奧會計在線，師資是公司發(fā)展的核心力量，東奧會計在線匯集了國內(nèi)會計職稱培訓(xùn)和注冊會計師培訓(xùn)的會計名師陣容；他們具有多年命題經(jīng)驗，深入研究了教材的內(nèi)容，熟知考試命題的發(fā)展變化，始終活躍于會計考試輔導(dǎo)第一線。
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注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或出于故意未按專業(yè)標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔的法律責任。
BACCHUS周伯通
隨著注冊會計師地位日益提高，其負擔的法律責任也在不斷增長。近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)及社會的案件，中小型的注冊會計師案也日趨增加。司法界在使用現(xiàn)行法律處理這些案件時也遇到了一些困難，主要表現(xiàn)在對注冊會計師及事務(wù)所所要承擔的法律責任的界定上我國現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定不明確。
一、我國現(xiàn)行法律對注冊會計師及事務(wù)所的法律責任的規(guī)定
我國法律對注冊會計師及其事務(wù)所的法律責任規(guī)定散見于《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國刑法》等法律規(guī)范中，責任形式包括行政責任、民事責任、刑事責任。
從相關(guān)法律可知注冊會計師違反相應(yīng)法律規(guī)定將會受到“警告”“責令改正”“罰款”等行政處罰，情節(jié)嚴重的事務(wù)所還會被責令停業(yè)，相關(guān)注冊會計師還會被撤銷其從業(yè)資格。但對具體的違法行為沒有做出規(guī)定，法律責任界定上也存在模糊和矛盾。我國對注冊會計師的民事責任主要是賠償損失這種形式，同樣也只對“虛假陳述”等主觀違反職業(yè)準則行為做出了規(guī)定，但未對“過失”違反準則行為應(yīng)承擔怎樣的民事責任做出規(guī)定。同時對“故意”“重大過失”“普通過失”等沒有明確地加以界定，大部分專向性立法只對注冊會計師的“故意”違反職業(yè)準則行為做出了規(guī)定，并且相當之簡單，不能足夠解決我國現(xiàn)在面臨的各種注冊會計師“故意”違法行為引起的糾紛案件。
二、要對注冊會計師的法律責任做出正確的界定，必須先明確相關(guān)概念的內(nèi)涵和外延
(一)分清審計責任與被審計單位的責任注冊會計師的業(yè)務(wù)主要分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)主要是審計業(yè)務(wù)，包括：1、審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。我國《公司法》要求各類公司依法接受注冊會計師的審計。2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。4、辦理法律行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。除審計業(yè)務(wù)外，注冊會計師還辦理其他鑒證業(yè)務(wù)，例如審閱、預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會計服務(wù)等。在實務(wù)中，注冊會計師即不能用行政監(jiān)督手段也無法用司法監(jiān)督手段，加之審計成本的約束，不能也無法對被審計單位會計報表的正確性和完整性做出百分之百的保證意見，也無法對會計報表的全部錯弊負有責任。注冊會計師只能保證起在遵循《注冊會計師法》《獨立審計準則》及相關(guān)準則下做出誠實的審計報告。在當今社會，注冊會計師被控告的原因可能是多方面的，其中有的是審計報表使用者誤解被審計單位責任與注冊會計師責任。根據(jù)《獨立審計準則》的規(guī)定，被審計單位負有以下會計責任：建立和健全內(nèi)部控制制度;包護資產(chǎn)安全和完整;保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。由于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為而給他人造成損失，而注冊會計師對被審計單位的上述行為發(fā)表了保留意見、否定意見或無法表示意見時，注冊會計師就不應(yīng)承擔責任而應(yīng)有被審計單位承擔。另外，由于被審計單位經(jīng)營失敗，無力清償借款或無法達到投資人期望的收益，而債權(quán)人和投資者不理解經(jīng)營失敗和審計失敗的區(qū)別，在被審計單位處得不到補償就寄希望于注冊會計師。如果不是注冊會計師的原因給被審計單位或第三人造成損失，注冊會計師將不負法律責任。
(二)區(qū)分“違約”“過失”“欺詐”
1.違約。所謂“違約”是指合同當事人不履行合同義務(wù)或履行合同義務(wù)不符合約定時所承擔的法律后果。例如注冊會計師違反了與被審計單位審計業(yè)務(wù)協(xié)定書、保密協(xié)定書等。注冊會計師違約給他人造成損失時，應(yīng)負違約責任?！蹲詴嫀煼ā返谒氖l就規(guī)定了注冊會計師違約給被審計單位造成損失應(yīng)承擔的民事賠償責任。
2.過失。在我國刑法學(xué)中，過失是指行為人應(yīng)當預(yù)見自己的行為可能發(fā)生危害社會的結(jié)果，因為疏忽大意而沒有預(yù)見，或者已經(jīng)預(yù)見而輕信能夠避免的一種心理態(tài)度。在注冊會計師職業(yè)時，主要表現(xiàn)在缺少應(yīng)具有的合理的謹慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可以做到的謹慎為標準的。在審計中通常又將過失分為普通過失和重大過失：
(1)普通過失。普通過失也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎，沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。例如注冊會計師在沒有取得必要和充分審計證據(jù)的情況下做出肯定的無保留審計意見。
(2)重大過失。重大過失是指不保持起碼的職業(yè)謹慎，根本沒有遵循專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師不以《獨立審計準則》為計據(jù)。我國現(xiàn)行法律中主要用“嚴重不負責任”“重大失實”“重大遺漏”等詞。
在審計原理和實務(wù)中用“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個概念區(qū)別注冊會計師的普通過失和重大過失。“重要性”在我國獨立審計準則中的定義為：“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！痹趯嵸|(zhì)性測試中，重要性水平可理解為可容忍誤差。重要性水平與審計風險、審計證據(jù)成兩兩反比關(guān)系，即當重要性水平為低時，注冊會計師應(yīng)通過一系列審計程序和審計工作獲得充分的、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能發(fā)表無保留的審計意見;同時在對審計風險評估時注冊會計師應(yīng)保持高度的執(zhí)業(yè)謹慎。
3.欺詐。我國《最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見(試行)》中定義欺詐為一方當事人故意告知對方虛假情況，或者故意隱瞞真實情況，誘使對方作出錯誤意思表示。欺詐是注冊會計師主觀“故意”行為，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。在刑法學(xué)中，故意是指明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結(jié)果，并且希望或者放任這種結(jié)果的發(fā)生的一種主觀心理態(tài)度。注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時的欺詐行為主要是舞弊，出具錯誤的審計報告。我國現(xiàn)行法律中主要用“弄虛作假”“虛假陳述”“故意提供”等詞，并未直接使用欺詐這詞。
三、在法律實務(wù)中往往很難界定沒有過失、普通過失、重大過失、欺詐
筆者認為，可結(jié)合我國審計實務(wù)，綜合注冊會計師的主觀心理及其客觀行為造成的損失對注冊會計師的法律責任進行界定。
(一)注冊會計師因違約(違反注冊會計師與被審計單位簽定的審計業(yè)務(wù)協(xié)定書)對被審計單位造成損失的，注冊會計師應(yīng)承擔違約責任。具體責任及承擔方式由雙方協(xié)議約定，沒有約定的根據(jù)我國《合同法》的相關(guān)規(guī)定承擔違約責任。在訴訟中，應(yīng)遵循“誰主張誰舉證”分配舉證責任。
(二)注冊會計師因過失(包括普通過失)給受益第三者(審計業(yè)務(wù)約定書中指明的受益第三者)或其合理預(yù)期內(nèi)的第三者造成損失的應(yīng)承擔責任。重大過失應(yīng)以其造成損失為限承擔民事賠償責任及其相關(guān)行政和刑事責任;普通過失則應(yīng)以收取的審計費用為限承擔民事賠償責任及其相關(guān)行政責任。注冊會計師對他并無過失或不能合理預(yù)見承擔舉證責任，在訴訟中，注冊會計師可以出具其工作底稿作為證據(jù)。
(三)注冊會計師因過失給其他第三者造成損失的，除其能證明本身出于善意并無重大過失外應(yīng)當承擔責任。具體以其造成的損失為限承整理擔民事責任及其相關(guān)行政刑事責任。注冊會計師在提出證據(jù)證明自己本身出于并無重大過失時，法院應(yīng)以其他合格注冊會計師的平均業(yè)務(wù)水平作為判斷是否采信的標準。
(四)注冊會計師因欺詐造成第三者損失的應(yīng)與提供虛假陳述或錯報的被審計單位承擔無限連帶責任并且承擔相應(yīng)的行政、刑事責任。
具體司法活動中在判斷沒有過失、普通過失、重大過失、欺詐時可以借鑒審計實務(wù)的判斷標準。在審計實務(wù)中界定注冊會計師是否承擔法律責任主要看其是否遵循公認的審計準則進行鑒證業(yè)務(wù)。若注冊會計師遵循了審計準則就不必承擔任何法律責任;若其沒有遵循審計準則表示其審計失敗，應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責任，具體判斷失敗程度(普通過失、重大過失、欺詐)可以按以下步驟(注1)：
第一步：會計報表錯報沒有查出是否重大?若不重大，則注冊會計師沒有過失;若重大則判斷其有過失。
第二步、內(nèi)部控制失效了嗎?
若內(nèi)部控制失效了則判斷注冊會計師為過失。判斷后看“符合性測試應(yīng)當揭示出來嗎?”，若揭示不出來，則認定注冊會計師沒有過失;若能揭示出來，則認定注冊會計師為普通過失。
若內(nèi)部控制沒有失效，則看“適用了實質(zhì)性測試程序了嗎?”，若運用了實質(zhì)性測試程序，則認定注冊會計師為普通過失;若沒有運用了實質(zhì)性測試程序，則認定為重大過失或欺詐。
第三步、是否有欺騙動機?
若有欺騙動機則認定為欺詐;若沒有欺騙動機則認定為重大過失。
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