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盈余管理的動因及規(guī)范措施【摘要】盈余管理，企業(yè)管理當局基于自身的私人利益，借助會計政策的選擇和會計估計的變更，來左右財務報告的過程或行為，或者說是企業(yè)管理當局在遵循會計準則的基礎上,通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整,以達到主體自身利益最大化的行為【關鍵詞】盈余管理，最大利益，會計法規(guī)盈余管理簡言之就是一種謀取最大利益的行為。企業(yè)管理當局基于自身的私人利益，借助會計政策的選擇和會計估計的變更，來左右財務報告的過程或行為，或者說是企業(yè)管理當局在遵循會計準則的基礎上,通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整,以達到主體自身利益最大化的行為。 在目前，我們對盈余管理的理解有兩種觀點：一種是認為適度的盈余管理，是一個企業(yè)不斷走向成熟的標志，它體現(xiàn)了企業(yè)的有關利益主體用合法手段來追求自身利益的實現(xiàn)。另一種觀點認為，盈余管理使盈利成為數(shù)字游戲，導致會計信息失真，更有一些上市公司將“盈余管理”演變?yōu)椤袄麧櫜倏v”，給利益相關者的決策造成嚴重誤導，應嚴格加以限制。一、盈余管理的客觀條件（一） 會計準則、會計制度等會計法規(guī)本身的不完善 第一，會計準則與會計制度的制定過程本身可能存在不合理因素。例如，會計準則制定機構的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會計準則就可能出現(xiàn)偏向性。同時，在會計準則制定過程中，各種利益的代表者為了使準則對自己更有利，都會提出各自的要求，準則制定機構為了在利益相關方之間求得平衡，就必須賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權 第二，會計準則和會計制度本身固有的特點為盈余管理行為提供了機會。企業(yè)經(jīng)營方式不同，經(jīng)營活動范圍不同，社會、法律和金融環(huán)境日趨復雜，使得同類會計事項更具個性，會計準則不可能事無巨細，只有對同一會計事項的處理設計出多種備選的會計處理方法，這樣就為企業(yè)在對會計事項的確認、計量以及會計報告的編報等方面提供了更大的選擇范圍。同時，會計準則與會計實踐之間的時滯性，也會使得企業(yè)對某些會計事項的確認和計量等方面采取有利于自己的會計政策，從而使財務報告帶有很大的彈性。 第三，各項會計以及相關法規(guī)之間存在一定程度的不協(xié)調(diào)，也導致企業(yè)會按照有利于自己的原則選擇會計處理程序和方法。 （二） 現(xiàn)行會計理論與會計方法固有的缺陷 第一，現(xiàn)行會計確認基礎所固有的缺陷。權責發(fā)生制是國際上通用的會計確認基礎，這一基礎理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認的過程中不可避免地加入了一些主觀性。第二，現(xiàn)行會計信息重要性原則和穩(wěn)健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業(yè)對不重要的項目可以例外處理或靈活處理，這樣就給企業(yè)提供了盈余管理的空間，把重要項目按非重要項目處理，從而影響企業(yè)財務報告的公允表達。穩(wěn)健性原則的運用，使得企業(yè)平滑收益和計提秘密準備金的操作更容易。企業(yè)有可能為了顯示持續(xù)穩(wěn)定的盈利趨勢，壓低經(jīng)營狀況好的年度報告利潤，將其轉(zhuǎn)移到虧損年度或經(jīng)營狀況差的年度。企業(yè)還可能利用穩(wěn)健性原則通過過多的計提短期投資跌價準備及存貨跌價準備等方法人為地低估企業(yè)資產(chǎn)或高估負債。第三，現(xiàn)行會計方法含有估計因素所固有的缺陷。如對壞帳損失、存貨跌價損失、或有損失等，常不得不借助于假定和估計的方法，涉及到職業(yè)判斷，會計估計的變更同樣為盈余管理行為提供了條件。 （三） 會計信息具有嚴重的不對稱性 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)管理當局成為企業(yè)事實上的控制者，也是會計信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_到自己預期的目的，實現(xiàn)其自身效益的最大化而實施盈余管理。另一方面，從會計信息的使用者來說，在我國國有企業(yè)規(guī)模和數(shù)量所占比重都非常大的情況下，由于所有者缺位、所有權虛化等原因，實際上缺乏對高質(zhì)量會計信息需求的內(nèi)在動力。而在證券市場上，應有的理性投資者的缺失，也為企業(yè)實施盈余管理行為提供了空間和可能。 二、盈余管理的動因1.籌資動因 按《公司法》的有關規(guī)定，首發(fā)新股“公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利并可以向股東支付股利”，“公司預期利潤可達同期銀行存款利率”。股票上市須“開業(yè)時間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利”。上市公司增發(fā)新股“最近三個會計年度加權平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%，且最后一個會計年度加權平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%。公司“最近三年連續(xù)虧損”則暫停上市。因此許多上市公司為了上市，獲得配股資格或避免被摘牌，不得不進行相應的盈余管理。 2.債務契約動因 對于公司制的企業(yè)，用所獲得的資金進行投資，投資成功后，股東可得大部分剩余，而債權人只能獲得固定的利息；如果投資失敗，股東在破產(chǎn)時可不必償還全部債務，而債權人要承擔全部后果。因此，債權人為了減少代理成本和風險，保證到期收回本息，在貸款時，往往要求債務人提供經(jīng)注冊會計師審計的財務會計報告，并在債務合同中訂有一系列以會計數(shù)據(jù)定義的保護性條款，如流動比率、利息保障倍數(shù)、營運資本、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流動等方面的限制。另外，還規(guī)定不能過度發(fā)放股利、不進行超額貸款以及計提一定比例的償債準備金等。 如果債務人不能履行合同中的條款，則視為違約。因此，企業(yè)管理當局將選擇可增加資產(chǎn)或收入及減少負債或費用的會計政策，來保證一定的盈利水平，以避免產(chǎn)生違約行為。盈余管理實際上成為企業(yè)減少違約風險的一個工具。 3.政治成本動因 某些企業(yè)財務報告提供的數(shù)據(jù)會成為對其進行管制和監(jiān)控的信號，一旦財務成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會招致嚴厲的政策限制，必然會影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)管理當局就有可能調(diào)整當期報告盈余。比如微軟公司通過遞延確認實際所得收入來下調(diào)盈利，逃避美國反壟斷機構的指控就是一例。 另外，企業(yè)的高層管理人員，為了增加企業(yè)未來預期的盈利能力、提高自己的經(jīng)營業(yè)績、鞏固自己的地位，往往會采用增大收益的盈余管理行為。 4.避稅動因 所得稅是促使企業(yè)管理當局采取盈余管理行為的一個較為明顯的因素。企業(yè)為了節(jié)約稅負、減少現(xiàn)金流出，往往盡量降低報告凈收益。 另外，我國企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率，還規(guī)定了兩檔照顧性稅率。若年應稅所得額在3萬元（含3萬元）以下，暫減按18%征稅；若年應稅所得額在3萬元至10萬元（含10萬元），暫減按27%征稅。這樣，通過對應稅所得額的管理便會達到避稅的目的。在《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則中，也有詳細的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)管理當局仍然會通過對利潤的管理，如推遲開始獲利年度調(diào)增兩年免稅期內(nèi)的利潤，享受到更多的稅收優(yōu)惠。 5.惡意誤導市場動因 企業(yè)股票上市后，為使股票價格能達到預期的波動，常通過不實的財務報表來達到目的。例如：我國資本市場中的銀廣廈事件。三、規(guī)范盈余管理的措施（一）完善公司組織結(jié)構 我國上市公司董事會與經(jīng)理層往往重疊，這樣就使董事會及監(jiān)事會功能弱化，公司經(jīng)理人實際上集公司決策、管理、監(jiān)督大權于一身。在審計委托人、被審計人與審計機構三者之間的委托代理關系中，公司經(jīng)營管理層實際上由被審計人變成了審計委托人，即由公司經(jīng)理層聘請審計機構來審計自己，并且審計費用等事項由公司經(jīng)理層決定。會計人員出于自身利益的考慮，往往受制于經(jīng)理操縱財務報表，提供虛假信息。 （二） 改進對公司業(yè)績的評價方法 考核公司盈利能力和經(jīng)營成果應以營業(yè)利潤為主，而不是凈利潤或利潤總額，盡管對營業(yè)利潤也會加以操縱，但相對而言，該指標較凈利潤和利潤總額要實在得多。 （三） 完善會計準則與方法1. 不良資產(chǎn)剔除法 所謂不良資產(chǎn)，是指待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、遞延資產(chǎn)等虛擬資產(chǎn)和高齡應收帳款、存貨跌價損失、投資損失等可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目。如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，或者不良資產(chǎn)的增加額（增加幅度）超過凈利潤的增加額（增加幅度），則說明企業(yè)當期的利潤有水分。 2. 關聯(lián)交易剔除法 即將來自關聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤予以剔除，分析企業(yè)的盈利能力多大程度依賴關聯(lián)企業(yè)。如果主要依賴關聯(lián)企業(yè)，就應當特別關注關聯(lián)交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式與關聯(lián)方進行交易以調(diào)節(jié)盈余。 3.異常利潤剔除法 即將其他業(yè)務利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中扣除，以分析企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。 4. 現(xiàn)金流量分析法 即將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈流量，分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷企業(yè)的盈余質(zhì)量。 （四） 改革現(xiàn)有的關于上市、配股、停牌的規(guī)定 應建立一個包括貨幣量指標和實物量指標、財務數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的多參數(shù)控制體系，以綜合衡量和測定公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，以公平、公正、公開地確認其配股資格。同樣摘牌的條件是“連續(xù)三年虧損”，這樣有些公司便可能通過盈余管理先多轉(zhuǎn)費用，為第三年“轉(zhuǎn)虧”做準備，以避免摘牌。因此，也應建立一套指標體系，這樣可以避免由于指標單一而使管理當局容易進行利潤操縱。 （五） 加強會計人員職業(yè)道德教育 過度的盈余管理甚至“操縱利潤”引發(fā)的信用危機，實質(zhì)上是腐敗及各經(jīng)濟集團利益相互交織作用的結(jié)果，注冊會計師只不過是各種利益集團手中利用的工具而已。因此，要規(guī)范盈余管理行為，首先一定要加強會計人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法力度。 （六） 建立法律訴訟體系，加大執(zhí)法力度 要建立企業(yè)、注冊會計師民事賠償機制，企業(yè)過度的盈余管理，注冊會計師因徇私舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司過度的盈余管理甚至舞弊，致使投資者和債權人蒙受損失的，應當承擔民事賠償責任甚至刑事責任?？傊?，在目前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，無論國內(nèi)國外，盈余管理都不可能完全消除。只能通過不斷地推出一些完善措施來加以規(guī)范，同時提高各利益相關者識別盈余管理的能力，以期將盈余管理降到最低水平。參考文獻； [1]王愛香,《科學時報》科學時報社,2008年12月出版 [2]全國注冊會計師考試《經(jīng)濟法》,09年版 [3]全國注冊會計師考試《會計》,09年版 [4]全國注冊會計師考試《稅法》,09年版
Sissy有福相
我國的會計教育創(chuàng)新探索【摘要】會計教育在會計學科建設中的地位已經(jīng)得到會計學界的認可，而對會計教育進行深入研究的重要意義也日益顯現(xiàn)。近幾年來，我國會計學界對會計教育的研究取得豐碩成果。本文指出了我國目前大學會計教育中存在的問題，在簡要說明我國會計教育面臨的新環(huán)境的基礎上，著重分析了我國加入WTO后會計教育存在的一些問題及提出了解決的對策，也提出了加強會計教育研究的建議。WTO給我們帶來的機遇在于：我國會計教育的進一步擴大對外開放；會計教育領域的競爭機制引入；人們對會計認識的提高，及對高層次會計人才的需求。WTO對會計教育的挑戰(zhàn)主要包括政治經(jīng)濟的變化、社會文化環(huán)境的變化、科技水平的提高、會計人才市場需求的變化、國外教育機構的競爭等。【關鍵詞】WTO 知識經(jīng)濟 會計高等教育 會計教育研究 機遇 挑戰(zhàn)目錄 前言…………………………………………………………………………………………………………………3 一、 經(jīng)濟全球化與中國會計環(huán)境的變化………………………………………………………………………4（一）、經(jīng)濟全球化將推進我國會計國際化進程……………………………………………………………4（二）、經(jīng)濟全球化將促進國內(nèi)外會計文化的交匯…………………………………………………………4（三）、經(jīng)濟全球化將加速我國會計與教育服務領域的開放………………………………………………5（四）、經(jīng)濟全球化將加劇我國會計職業(yè)界的競爭…………………………………………………………5（五）、經(jīng)濟全球化將加快我國會計法律、法規(guī)體系的建設………………………………………………6二、 經(jīng)濟全球化下我國高等會計教育的改革創(chuàng)新……………………………………………………………6（一）、教育目標創(chuàng)新……………………………………………………………………………………………6（二）、教育戰(zhàn)略創(chuàng)新……………………………………………………………………………………………7（三）、培養(yǎng)機制創(chuàng)新……………………………………………………………………………………………8（四）、知識體系的整合創(chuàng)新……………………………………………………………………………………8（五）、教學模式創(chuàng)新……………………………………………………………………………………………9（六）、教育理念創(chuàng)新……………………………………………………………………………………………9三、結(jié)語…………………………………………………………………………………………………………10 四、參考文獻………………………………………………………………………………………………………11前言 經(jīng)濟全球化已成為世界經(jīng)濟發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的潮流。自20世紀90年代以來這一趨勢日益明顯，并呈不斷加速之勢。所謂經(jīng)濟全球化，根據(jù)國際貨幣基金組織在《世界經(jīng)濟展望》（1997）解釋：“是指跨國商品與服務交易及國際資本流動規(guī)模和形式的增加，以及技術的廣泛迅速傳播使世界各國經(jīng)濟的相互依賴性增強”。 簡單概括，全球化實際上是經(jīng)濟發(fā)展使各國日益相互依賴的過程，也是建立一個無疆界經(jīng)濟的過程，這個過程中資源得以在全球范圍內(nèi)進行合理配置。經(jīng)濟全球化趨勢將引起我國的社會政治、經(jīng)濟、文化等領域劇烈的制度變革。其中，中國的教育市場尤其是高等會計教育在經(jīng)濟全球化的大潮中同樣面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。 因此，重新審視我國會計教育的現(xiàn)狀，探究在經(jīng)濟全球化背景下我國高等會計教育改革的趨向，是當前急待解決的現(xiàn)實問題。一、 經(jīng)濟全球化與中國會計環(huán)境的變化（一）、經(jīng)濟全球化將推進我國會計國際化進程 經(jīng)濟全球化是世界各國各地區(qū)在經(jīng)濟發(fā)展過程中由封閉保守走向開放合作，實現(xiàn)互利互惠的過程。該過程實質(zhì)上已將一國之內(nèi)的經(jīng)濟運行機制擴展到全球范圍，這既是經(jīng)濟全球化最本質(zhì)的特征,也是會計環(huán)境變化最集中的表現(xiàn)。因此,在樹立經(jīng)濟全球化觀念的同時,應確立會計發(fā)展的國際化觀念。會計國際化是伴生于經(jīng)濟全球化的一種趨勢，是一個發(fā)展的過程。在經(jīng)濟全球化發(fā)展過程中,隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜、市場競爭日益加劇、合并浪潮不斷掀起、跨國公司的進一步發(fā)展、大型的集團公司不斷涌現(xiàn),出現(xiàn)了許多新的組織形式和經(jīng)濟業(yè)務類型,這些對會計理論和實務提出了更高要求,對培養(yǎng)適應跨國性的會計人才也提出了更高要求。經(jīng)濟環(huán)境的這種發(fā)展變化,客觀上要求我國會計向國際會計準則和國際會計慣例靠攏，即推進我國會計的國際化進程。（二）、經(jīng)濟全球化將促進國內(nèi)外會計文化的交匯 在經(jīng)濟全球化趨勢下，我國對外開放的進程將進一步加快，與世界各國之間的經(jīng)濟貿(mào)易往來越來越密切，中外雇員之間的交流與合作越來越頻繁，西方國家的社會文化觀念將不斷地滲入我國的政治、經(jīng)濟生活等各個方面，從而對我國傳統(tǒng)的文化、觀念等產(chǎn)生深刻的影響。中國會計文化也不例外，隨著社會環(huán)境的變化、市場的開放以及競爭的加劇，它將進一步地與國際會計文化融合。如在會計意識與觀念上，會計人員必須樹立和強化全球意識、競爭意識以及風險觀念、外向經(jīng)營觀念、遵從國際慣例觀念；在會計的價值觀上，將更加強調(diào)職業(yè)判斷和行業(yè)自律、會計處理上的真實反映與樂觀主義、信息披露上的公開與透明；在行為規(guī)范上，將更加注重國際會計準則。國際會計準則將成為各國會計人員共同遵守的行為準則，成為各國會計行為的指南和判斷會計行為是否科學的主要依據(jù)。會計的國家特色或區(qū)域特色逐漸淡化，國際化將得到強化，會計真正成為國際通用商業(yè)語言，登上了國際經(jīng)濟大舞臺。在這種背景下，我國傳統(tǒng)會計文化將逐步融入國際會計文化，正如美國著名會計史學家邁克爾?查特菲爾德所說“會計的發(fā)展是反應性的，也就是說會計主要是應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關”。會計文化是對會計環(huán)境的反映和高度概括與提煉，體現(xiàn)的是會計理念和思想的精髓，而這種理念與精髓正是來自于會計環(huán)境。（三）、經(jīng)濟全球化將加速我國會計與教育服務領域的開放 我國已經(jīng)加入了世界貿(mào)易組織（WTO），WTO是經(jīng)濟全球化的產(chǎn)物，同時也是進一步推進經(jīng)濟全球化的制度保證。根據(jù)世貿(mào)組織服務貿(mào)易總協(xié)定之規(guī)定，我國的許多服務貿(mào)易領域?qū)⑾驀忾_放，其中，會計服務以及教育服務是兩個重要領域。 在會計服務領域方面，我國的注冊會計師審計業(yè)務和會計軟件市場將成為國外會計公司的爭奪對象。如世界著名的國際會計公司（現(xiàn)在應為“四大”），它們憑借其雄厚的資金實力、技術優(yōu)勢、先進的管理等將會更多地在我國許多大中城市設立相應機構、布設網(wǎng)點，搶占中國的會計市場，其他國外會計公司也將會緊跟其后。一旦審計市場和會計軟件市場全面對外開放，必將對國內(nèi)的注冊會計師事業(yè)和會計軟件事業(yè)形成巨大的沖擊，也對我國的會計師事務所之間、會計軟件公司之間的聯(lián)合與重組，對會計服務質(zhì)量、會計人才素質(zhì)的提高產(chǎn)生巨大的壓力。 在教育服務領域方面，由于信息技術的發(fā)展，知識的傳播己越來越不受國界的限制，各國的發(fā)展也愈益依賴知識和信息的廣泛應用。高等教育國際化已成為各國高等教育發(fā)展趨勢，也是各國高等教育必須作出的戰(zhàn)略選擇。中國的高等教育也將隨著網(wǎng)絡化、信息化以及經(jīng)濟全球化進程的加快而進一步走向國際化。國外的教育機構紛紛“走進來”進行跨國辦學，不僅可以直接辦學，也可以通過英特網(wǎng)開展“遠程教育”來間接辦學，同時“走出去”的出國留學人員也會大幅度增加；此外，各種國外的認證考試也是教育市場準入方式的一種，即所謂的“在服務消費國的商業(yè)存在”，如以會計為例，英國的ACCA、AIA、加拿大的CGA等高級職業(yè)資格考試在我國正升溫受寵。（四）、經(jīng)濟全球化將加劇我國會計職業(yè)界的競爭 在會計市場將全面開放的同時，我國會計職業(yè)界面臨國際市場的競爭也將空前激烈。首先是來自于國外會計師的競爭，因為隨著國外企業(yè)、國外公司大量進入我國市場，它們會帶來一批會計專業(yè)人員，這些會計專業(yè)人員長期在“國際游戲規(guī)則”下從事會計、審計業(yè)務，除了精通國際公認的會計、審計準則，有豐富的經(jīng)驗和技能外，還具有良好的思維能力、全新的理念和較強的適應能力；其次是來自于會計執(zhí)業(yè)人員本身的業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)技術能力，在經(jīng)濟全球化的背景下，會計人員面臨的不僅是日益復雜的國內(nèi)業(yè)務，而且有許多新型的國外業(yè)務；不僅要對內(nèi)提供企業(yè)經(jīng)營管理用的會計信息，而且要向企業(yè)外部包括世界各地的信息使用者提供會計信息。這就要求我國的會計人員具有較高的業(yè)務素質(zhì)和較強的專業(yè)技術能力，然而在我國1300余萬會計從業(yè)人員中，有將近七成是大專學歷以下的，他們現(xiàn)有的業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)技術能力難以適應這些要求。（五）、經(jīng)濟全球化將加快我國會計法律、法規(guī)體系的建設 在經(jīng)濟全球化進入發(fā)展階段后，其目標在于積極參與共建、整合全球化的組織制度及法制規(guī)范（伍中信、杜晶，2002）。我國社會主義市場經(jīng)濟體制是伴隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展的大趨勢而建立的，市場經(jīng)濟在一定程度上也是法制經(jīng)濟。自改革開放特別是20世紀90年代以來，為適應會計的國際化要求，我國在會計法律、法規(guī)及制度等方面的建設做了大量的工作，如修訂了《會計法》、頒布了《企業(yè)會計制度》等，使我國的會計法規(guī)體系基本建立起來，初步做到有法可依。但隨著經(jīng)濟全球化趨勢的逐漸深入，現(xiàn)行的會計法規(guī)體系呈現(xiàn)出不周密、不完善，如有些會計法規(guī)的規(guī)范內(nèi)容狹窄、缺乏可操作性，不同層次會計法律法規(guī)的不協(xié)調(diào)性，有些規(guī)定與國際慣例特別是與WTO的規(guī)范間存在沖突等。因此為主動參與并適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展，必須建立、健全會計法規(guī)體系，加強對法律、法規(guī)執(zhí)行機制建設，使我國的會計工作步入法制軌道。 二、經(jīng)濟全球化下我國高等會計教育的改革創(chuàng)新（一）、教育目標創(chuàng)新 會計作為國際性商業(yè)語言，受社會經(jīng)濟制度變革的影響較大。就高等會計教育的目標而言，長期以來會計教育界對此進行了廣泛地探討，達成了一定的共識，但仍存在一些問題。以本科會計教育為例，國家規(guī)定本科會計教育的目標為：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會計師事務所、經(jīng)濟管理部門、學校、研究機構從事會計實際工作和本專業(yè)教學、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才”。即所謂的“三位一體式”目標。我們認為這是一個不切實際的、虛擬性的目標。主要體現(xiàn)在：培養(yǎng)目標的定位過高、表述上過于籠統(tǒng)、各學歷層次的培養(yǎng)目標界限不明確。因為會計實際工作、教學工作以及科研工作三者在知識結(jié)構、理論基礎、實務操作能力等方面的要求有顯著的差異，對于本科教育而言，要實現(xiàn)“三位一體式”的目標有點好高騖遠、偏離實際。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快和我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，對會計人才需求層次將逐步提高，會計專業(yè)的碩士、博士研究生比例也將會逐漸擴大。因此，有必要對會計人才的培養(yǎng)目標進行重新定位，即教育目標創(chuàng)新。 教育目標的創(chuàng)新要以其學科的性質(zhì)作為背景。就高等會計教育而言，其學科的性質(zhì)屬于以應用型為主，這在我國會計理論界已基本形成共識。正因為如此，會計學科的性質(zhì)決定了會計教育的主要任務是培養(yǎng)應用型、復合型的會計人才。從我國會計教育培養(yǎng)模式來看，應用型、復合型會計人才的培養(yǎng)在高等會計教育中占主導地位，而學術型或理論型的人才培養(yǎng)只占少數(shù)。從會計人才培養(yǎng)的結(jié)構和渠道看，學術型或理論型人才主要是會計碩士中的一部分和會計學博士，應用型人才則主要是本科及部分碩士，“應用型人才的最終學位是碩士，但對理論型人才來說，碩士只是過渡性學位，終極學位是博士”（周新城、任兵，1997）。在經(jīng)濟全球化進程中，應用型、復合型會計人才將是社會廣泛需求的人才，也就是說，本科生教育及碩士研究生教育作為最主要的教育學歷層次將在整個會計教育體系中處于核心地位。因此，對于我國高等會計教育來說，其目標應定位為：為適應經(jīng)濟全球化帶來的機遇與挑戰(zhàn)，以盡快的速度和最有效的方式，不斷培養(yǎng)出具有全球意識、發(fā)展眼光、國際交往和國際競爭力的應用型、復合型會計人才，即具有國際化、未來化和創(chuàng)業(yè)化。（二）、教育戰(zhàn)略創(chuàng)新 高等教育國際化已成為各國高等教育發(fā)展的趨勢。而實施國際化戰(zhàn)略可采取諸如推行雙語教學、推進教材國際化及師資水平的國際化等措施。其中，有步驟地推行雙語教學是高等會計教育改革的切入點。教育部高教司已在2001年制定了推動“雙語教學”的文件，提出今后本科教育20%以上的課程必須進行雙語教學，也就是說在高等院校20%以上的課程要用英語或其他外語來進行教學。這對我國的本科教育將是一個巨大的促進，也將是一場大的教學革命。推行雙語教學既有利于提高學生的外語水平，培養(yǎng)他們適應對外交流的能力，也有利于直接了解國外先進的會計理論和方法、掌握國際會計實務和慣例。 會計教材作為會計教學的基礎，其質(zhì)量優(yōu)劣是影響高素質(zhì)會計人才培養(yǎng)的關鍵因素之一。我國目前的會計教材雖然品種多樣、數(shù)量繁多，但是在質(zhì)量上良莠不齊，教材編寫上各自為政、隨意性較大，內(nèi)容上比較刻板、低水平重復，難以達到經(jīng)濟全球化下培養(yǎng)國際化人才的水準。我們認為，推進教材的國際化是我國高等會計教育改革的重點。而推進教材的國際化可有兩大途徑：一是增加使用國外，尤其是美、英等發(fā)達國家的會計原版教材，二是組織編寫具有國際化水準的會計系列教材，教材的編寫可以適度打破傳統(tǒng)的要素主義和結(jié)構主義的思維習慣，借鑒西方的教育思想和教學理念，引用國內(nèi)外的典型案例，增加學科的最新成果及發(fā)展趨勢，既要體現(xiàn)教材的國際化，又要符合我國的實際情況、體現(xiàn)中國特色。 高校教師作為教學活動的主要承擔者，其水平高低直接影響教學質(zhì)量的高低，近年來，隨著我國會計制度改革的逐漸推進，會計教師在知識的更新中整體素質(zhì)有所提高，但仍存在許多問題，比較突出的有：一是師資的學歷層次偏低，據(jù)統(tǒng)計高等院校專業(yè)教師中具有碩士及碩士以上學歷的僅占25%左右，難以勝任本科及碩士研究生教育的師資要求；二是具有國際化水準的師資尤其是勝任雙語教學的師資嚴重不足；三是師資的業(yè)務素質(zhì)整體偏低，如專業(yè)知識的老化、理論與實際的脫節(jié)、知識結(jié)構欠缺、科研質(zhì)量不高等；四是師資隊伍的不穩(wěn)定性，主要表現(xiàn)在高學歷會計人才難以加盟教師隊伍，現(xiàn)有的高學歷教師又有流失想象。所有這些構成制約教學質(zhì)量的主要原因，也影響我國會計學科的發(fā)展和走向國際化的時間表。而師資質(zhì)量的提高非一朝一夕所能解決的，因此，師資的國際化成為我國高等會計教育改革的難點，需要政府、社會、高校及教師等各方面的支持和努力。（三）、培養(yǎng)機制創(chuàng)新 要培養(yǎng)具有國際化、未來化和創(chuàng)業(yè)化的會計人才，首先必須創(chuàng)新高等會計教育的培養(yǎng)機制。我們認為，應從以下幾方面入手：一是管理機制創(chuàng)新。管理機制即管理的機理與制度，有宏觀與微觀之分。就宏觀而言，是指國家在會計教育政策、發(fā)展計劃上的管理。依據(jù)我國的培養(yǎng)目標與現(xiàn)狀，國家教育主管部門要制定科學的會計教育政策和發(fā)展計劃，消除目前的混亂狀況，例如在學歷層次上規(guī)劃本科生的百分比、研究生的百分比，在布點設置上那些學?？梢赞k會計專業(yè)，那些學校不能辦會計專業(yè)等，都要有個科學的標準；就微觀而言，是指學校管理機制，學校是辦學主體，如何培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才是高校的職責，對此首先要寬口徑、厚基礎，目標是夯實學生的基礎，拓寬知識面，在課程設置上外延兼融，注重增加交叉學科的教學；其次是實行2+2模式，即通識教育與專業(yè)分開，允許學生自選專業(yè)，培養(yǎng)學生的個性。二是引導機制創(chuàng)新。對會計學生教育時應采取引導式、啟發(fā)式教育，取消目前單向填鴨式教育模式。目前我們的會計教育模式依然以教師講授為主，每門課課時是固定的而且要點名上課，布置作業(yè)考試等，這種方式不能培養(yǎng)學生的創(chuàng)造力和想象力，學生被動學習，效果不佳。我們認為應采用開放式課堂教學，采取雙向交流式，教師引導學生自學，學生點評，教師輔導。教師可根據(jù)教學內(nèi)容，事先計劃好，布置課外參考書。讓學生學事前預習、研究提出問題，教師可針對性解答。對于考試制度也應作相應的改變。三是激勵機制創(chuàng)新，即激勵學生的學習積極性和創(chuàng)造性以及教師教育質(zhì)量的提高。對于學生的激勵有多種形式，例如免修制、學分制、表彰與獎罰結(jié)合等；對于教師的激勵，主要是對教育質(zhì)量高的給予表彰、晉升等。教育的激勵對象一定是雙重的，即教與學雙方。四是評價機制創(chuàng)新。評價機制創(chuàng)新應包括：（1）評價內(nèi)容的全面化，即從多方面評價教育教學，不僅要評價學生所學知識的多少和掌握知識的熟練程度，還要評價其綜合運用知識來解決現(xiàn)實問題的能力；（2）評價方式的動態(tài)化，即對會計教育的評價要有利于促進教學雙方總結(jié)經(jīng)驗、調(diào)整方法、改善手段，提高教學效果；（3）評價指標的系統(tǒng)化，即要從學生的知識面、綜合素質(zhì)、能力等各個方面系統(tǒng)評價。（四）、知識體系的整合創(chuàng)新 長期以來，我國高等會計教育停留在“會計制度或準則+解釋說明”的階段，縱覽近幾年各財經(jīng)類普通高校、成人高校采用的會計教材，盡管已經(jīng)吸納了許多會計學科發(fā)展的新內(nèi)容、新成果，但從教材的體例及內(nèi)容的安排上看，絕大多數(shù)的教材仍是對我國現(xiàn)行會計準則、財務規(guī)定、稅收政策等按會計要素分門別類地加以解釋和例案，而忽略了對會計準則的動態(tài)特征及其背后蘊涵的內(nèi)在規(guī)律的闡述，其結(jié)果是學員一開始就陷入對會計處理的具體描述之中，往往是只知其然而不知其所以然，一旦遇到新的經(jīng)濟業(yè)務時便無所適從。再以會計課程設置為例，過去會計教育過多地強調(diào)行業(yè)特點，會計課程基本上按行業(yè)為中心進行劃分，導致學生只懂某行業(yè)的會計核算，對其他行業(yè)及其相關經(jīng)濟管理的知識知之甚少，學生的知識面相對比較狹窄；經(jīng)過20多年的課程體系的改革，目前各高校會計已轉(zhuǎn)為按會計職能分類，開設了基礎會計、中級財務會計、高級財務會計以及成本管理會計、審計、電算化會計等課程，課程的系統(tǒng)性有所加強，學生對會計知識的了解有了一定的深度，但是在知識的廣度上、各種能力的培養(yǎng)上仍顯得欠缺。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、科技的進步及環(huán)境的巨變，各種因素會交互作用，其他相關學科也會更多地向會計學科滲透，會計的知識體系必將擴展。因此，重整知識體系、改變目前會計教育中知識體系上的非適應性，從現(xiàn)在的“傳輸知識”的模式向引導學生“如何學習”的模式上轉(zhuǎn)換是我國高等會計教育的重心。國外的一些做法和要求值得我們學習和借鑒，美國會計學會（AAA）所屬“會計教育改革委員會（AECC）”在第1號公報《會計教育目標》中指出：學校會計教育的目的不在于訓練學生畢業(yè)時即已成為一個專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們未來成為專業(yè)人員應有的知識和才能。這些知識和才能有：（1）技能，包括溝通技能、智力技能和人際技能；（2）知識，包括一般性知識、組織與經(jīng)營知識和會計、審計知識；（3）專業(yè)認同，包括專業(yè)思想、職業(yè)道德和價值觀。筆者認為，為適應經(jīng)濟全球化對會計人才的要求，在我國高等會計教育改革中，對于知識體系的重整應突出以下幾點：（1）會計專業(yè)知識教育與專業(yè)判斷能力和專業(yè)敏銳力培養(yǎng)并重；（2）增加相關專業(yè)知識的教育，如國際貿(mào)易、國際金融、財政學、國際稅收、西方經(jīng)濟學、國際關系學、國際經(jīng)濟法等，厚實理論基礎；（3）注重學生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，提高其競爭力。綜合素質(zhì)包括生理素質(zhì)、心理素質(zhì)、思想道德素質(zhì)、身體素質(zhì)、科技人文素質(zhì)等，能力包括溝通能力、較好的外語交流能力、自學能力、計算機與網(wǎng)絡應用能力等。（五）、教學模式創(chuàng)新 當前我國高等會計教育模式在諸多方面仍顯得滯后，具體表現(xiàn)在：（1）教學計劃的程式化，有的會計教學計劃一經(jīng)制定數(shù)年未作修訂，難以適應會計教育環(huán)境的變化及市場對會計人才素質(zhì)的要求；（2）教育模式的應試式，以考試的成績或名次作為衡量學生的唯一依據(jù)，不利于學生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)；（3）教學內(nèi)容的單一化，從會計課程的設置到教學內(nèi)容的講授始終受到專業(yè)思想的限制，就會計而論會計，不利于學生知識面的拓寬；（4）教學手段的模式化，大部分的學校、絕大多數(shù)的課程仍然采用傳統(tǒng)的“教材——講稿——黑板——粉筆”式，信息化程度不高，不利于提高教學效率、改善教學效果；（5）教學方法的傳統(tǒng)化，“填鴨式”“滿堂灌”的教學方法是我國會計教育的傳統(tǒng)方法，課堂上老師不停地講授，學生被動地接受，不利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力。（6）指導思想上的片面性，會計教育過分注重會計理論的教學，對學生實際動手能力以及思想素質(zhì)教育的重視不夠，不利于學生實踐能力的培養(yǎng)和職業(yè)道德水平的提高。 經(jīng)濟全球化對高等會計教育模式提出了更高的要求。因此必須高瞻遠矚、審時度勢，對傳統(tǒng)會計模式進行全方面的改革，在教學方式上，變單向式教學為雙向式或多向式教學；在教學手段上，廣泛運用現(xiàn)代信息技術推進教學方法改革。如利用計算機網(wǎng)絡教室、會計教學軟件和多媒體課件開展演示教學；利用計算機網(wǎng)絡教室對教學內(nèi)容開展交互探討教學；借助計算機技術將現(xiàn)實問題在課堂上進行模擬教學；利用計算機網(wǎng)絡廣泛開展遠程教學等。（六）、教育理念創(chuàng)新 在眾多的教育理念中，終身教育理念被很多教育專家稱作是20世紀最偉大的教育理論。我國的會計教育從時間安排上看包括會計的在校專業(yè)教育（即學歷教育）與會計的后續(xù)教育（即在職教育），而學歷教育的時間是有限的，并且所學的知識也是相對靜止的。學生在步入社會工作以后，他所面對的是環(huán)境的不斷變化以及制度的不斷變遷。在經(jīng)濟全球化的浪潮中，面對國外強大的競爭對手，若不進行知識的更新，將使我國的會計行業(yè)與會計人員處于被動狀態(tài)。而在我國，會計教育表現(xiàn)出明顯的非后續(xù)性，盡管我國在注冊會計師和會計專業(yè)職稱的資格認定上要求所有的專業(yè)人員都需要參加一定形式的繼續(xù)教育，財政部在1998年1月也發(fā)布了《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，對中、高級會計人員接受繼續(xù)教育的時間作了規(guī)定，但從實際情況看，這往往流于形式、收效甚微。而在國外，專業(yè)人員的后續(xù)教育被認為是企業(yè)與組織發(fā)展中具有戰(zhàn)略意義的一件大事。因此要更好地適應環(huán)境，就要會計人員繼續(xù)學習，不斷地更新知識、更新觀念，樹立終身教育理念，特別在經(jīng)濟全球化的浪潮中。同時伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，知識的更新在加快，知識處于裂變狀態(tài)，新的觀念、新的知識層出不窮，我們的會計學更是如此，因為企業(yè)在不斷的重組、新的會計事項不斷出現(xiàn)，新的會計理念在不斷地出新，因而會計學知識也在不斷地推陳出新。只有通過不斷的接受繼續(xù)教育，會計學者、會計從業(yè)人員才能跟上時代的步伐，與時俱進、開拓創(chuàng)新，推進會計學的進一步發(fā)展。三、結(jié)語 本文通過分析認為，經(jīng)濟全球化使我國的會計環(huán)境發(fā)生巨大的變化，而這些變化最直接的影響表現(xiàn)在我國會計人員的素質(zhì)面臨嚴峻的考驗。因此必須改革傳統(tǒng)會計教育，培養(yǎng)能夠適應經(jīng)濟全球化發(fā)展需要的、具有良好的教育背景、知識結(jié)構和業(yè)務素質(zhì)的復合型會計人才是我國當前高等會計教育面臨的一個緊迫問題。 【參考文獻】 1. 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