注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷
侯總大大
米諾很努力
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 這里的職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。換言之，職業(yè)懷疑態(tài)度就是要求注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行批判性評價(jià)。注冊會(huì)計(jì)師不能假定“管理層是誠實(shí)的”，而應(yīng)當(dāng)考慮他們不誠實(shí)的可能性。 1、審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。例如，對某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。 注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。具體來說，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越多的測試工作，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。 例如，注冊會(huì)計(jì)師對某電腦公司進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過分析認(rèn)為，受被審計(jì)單位行業(yè)性質(zhì)的影響，存貨陳舊的可能性相當(dāng)高，存貨計(jì)價(jià)的錯(cuò)報(bào)可能性就比較大。為此，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中，就要選取更多的存貨樣本進(jìn)行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認(rèn)存貨的價(jià)值是否被高估。 2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 （1）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。 （2）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。例如，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認(rèn)銷售是否完整。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。如果注冊會(huì)計(jì)師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)就不相關(guān)。 審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： ①特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。 ②針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如，注冊會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 ③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 （3）審計(jì)證據(jù)的可靠性 審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。例如，注冊會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則： ①從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)由完全獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并提供，未經(jīng)被審計(jì)單位有關(guān)職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。此類證據(jù)如銀行詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函、保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)出具的證明等。相反，從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)，由于證據(jù)提供者與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因，其可靠性應(yīng)受到質(zhì)疑。此類證據(jù)如被審計(jì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄等。 ②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。如果被審計(jì)單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫地執(zhí)行，會(huì)計(jì)記錄的可信賴程度將會(huì)增加。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，甚至不存在任何內(nèi)部控制，被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低。例如，如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊會(huì)計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時(shí)更加可靠的審計(jì)證據(jù)。 ③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，注冊會(huì)計(jì)師觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。間接獲取的證據(jù)有被涂改及偽造的可能性，降低了可信賴程度。推論得出的審計(jì)證據(jù)，其主觀性較強(qiáng)，人為因素較多，可信賴程度也受到影響。
蔣大女兒
（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度 （3）審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) （4）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 （5 ）審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑 （6）成本效益原則。如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。在評價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：1.函證和替代審計(jì)程序的可靠性; 2.不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額; 3.實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校祝大家夢想成真！拓展資料：1、審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見，即收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量是否足夠。根據(jù)定義可知：審計(jì)意見的形成是建立在有足夠數(shù)量審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)之上。為了取得過多的審計(jì)證據(jù)必然要耗費(fèi)過多的審計(jì)成本，影響審計(jì)效益和效率。 2、與支付的投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金項(xiàng)目。反映企業(yè)除上述各項(xiàng)外所支付的其他投資與活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量。其他現(xiàn)金流出也價(jià)值不菲的。它應(yīng)反映在單獨(dú)的項(xiàng)目中。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付分析投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指購買企業(yè)的長期資產(chǎn)。建設(shè)和投資，包括現(xiàn)金等價(jià)物及其服務(wù)購買活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量必須符合企業(yè)的要求。發(fā)展戰(zhàn)略。3、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分析主要從以下兩個(gè)方面著手:1，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量小于或等于零——這種情況我們不能武斷地認(rèn)為它是好是壞。我們應(yīng)該觀察這一點(diǎn)。這些特征是否與企業(yè)所處的發(fā)展階段相吻合，是否與企業(yè)相吻合只有發(fā)展戰(zhàn)略和方向一致，才能做出進(jìn)一步判斷。要注意投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出和企業(yè)的投資計(jì)算筆劃對齊的程度。2，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量大于零。這種情況可能有兩個(gè)原因:第一，企業(yè)的投資回收率大于投資現(xiàn)金流出。第二，由于企業(yè)面臨財(cái)務(wù)壓力，處理正在使用的固定資產(chǎn)或持有的長期投資等。在分析的時(shí)候，我們應(yīng)該區(qū)分并找出真正的原因。
衛(wèi)浴小哥
1.針對審計(jì)主體和審計(jì)方法及程序應(yīng)采取的措施審計(jì)人員作為審計(jì)判斷的主體，既是有關(guān)判斷信息的收集者，也是最后審計(jì)判斷的做出者，在審計(jì)判斷中起著至關(guān)重要的作用。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法，嚴(yán)格審計(jì)程序，是改善審計(jì)判斷質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)從下面三方面采取措施：(1)提高審計(jì)人員素質(zhì)。(2)采用先進(jìn)的審計(jì)判斷輔助工具和現(xiàn)代審計(jì)方法,能有效地提高審計(jì)判斷質(zhì)量。(3)嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)。2.組織和環(huán)境方面采取的措施(1)強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制，加大對虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度。企業(yè)、單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立和完善都是會(huì)計(jì)行為有序進(jìn)行的基本保障，是制定執(zhí)行正確會(huì)計(jì)政策的基本條件。(2)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和評審。加強(qiáng)對被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制評審，是為了評價(jià)系統(tǒng)的可靠性，確定對系統(tǒng)的依賴程度，使審計(jì)建立在一個(gè)真實(shí)、完整的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)適當(dāng)加大審計(jì)人員的法律責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是審計(jì)人員對被審單位應(yīng)盡的義務(wù)。根據(jù)我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定：“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任”。(4)建立和完善會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則?？茖W(xué)、完善的會(huì)計(jì)規(guī)范是減少會(huì)計(jì)信息失真的重要手段。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂應(yīng)圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目為核心，側(cè)重于對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)價(jià)和披露等有關(guān)方法和程序進(jìn)行規(guī)范，以確保共同業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)乃至特殊行業(yè)報(bào)表的準(zhǔn)確反映。(5)建立有效的審計(jì)判斷激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)手段是影響審計(jì)人員正確作出審計(jì)判斷的主要因素之一。(6)重視審計(jì)人員的獨(dú)立性。審計(jì)人員的獨(dú)立性要求審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，保持客觀態(tài)度，不受他人控制和干擾，以事實(shí)為依據(jù)，公正地做出審計(jì)判斷。(7)實(shí)行集體判斷。減少審計(jì)判斷偏誤應(yīng)該實(shí)行集體判斷。盡管審計(jì)工作是以小組為單位進(jìn)行的，但許多審計(jì)判斷是由個(gè)人做出，而個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)又總是有限的，通過向他人咨詢或與他人協(xié)商可以彌補(bǔ)個(gè)人認(rèn)知的局限性，易于做出正確判斷。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核，驗(yàn)證審計(jì)人員審計(jì)判斷的正確性，確保審計(jì)判斷的質(zhì)量。
八零梁行
同學(xué)你好，很高興為您解答！
（一）有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的總體要求 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 這里的職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。換言之，職業(yè)懷疑態(tài)度就是要求注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行批判性評價(jià)。注冊會(huì)計(jì)師不能假定“管理層是誠實(shí)的”，而應(yīng)當(dāng)考慮他們不誠實(shí)的可能性。 1、審計(jì)證據(jù)的充分性 2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 3、審計(jì)證據(jù)的可靠性
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