注冊會計(jì)師法律責(zé)任的判定
曠野和風(fēng)
糊糊1011
對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定為故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告。相關(guān)法律法規(guī)如下：
《注冊會計(jì)師法》
第三十九條 會計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。
注冊會計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計(jì)師證書。
會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
擴(kuò)展資料：
《注冊會計(jì)師法》
第二十二條 注冊會計(jì)師不得有下列行為：
（一）在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購買被審計(jì)單位或者個人的其他財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計(jì)的單位的股票、債券或者購買被審計(jì)單位或者個人所擁有的其他財(cái)產(chǎn)；
（二）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?/p>
（三）接受委托催收債款；
（四）允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；
（五）同時在兩個或者兩個以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；
（六）對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；
（七）違反法律、行政法規(guī)的其他行為。
參考資料來源：鄭州財(cái)政局-中華人民共和國注冊會計(jì)師法
萌萌小妹紙
案例一：1996年上半年，某會計(jì)師事務(wù)所接受某私營建筑公司的委托，對該公司的部分固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，評估目的是抵押貸款。會計(jì)師事務(wù)所指派注冊會計(jì)師老林負(fù)責(zé)此事。在評估中他發(fā)現(xiàn)，評估對象主要是近期購買的施工機(jī)械，貨款尚未支付，掛在往來賬上，但由于合同中有"貨到后三個月內(nèi)付款"的規(guī)定，因而他對此也就沒有提出疑問，履行完評估程序后就出具了評估價值為1000余萬元的評估報(bào)告。銀行根據(jù)該評估報(bào)告向建筑公司發(fā)放了一筆巨額貸款。兩年以后，銀行發(fā)現(xiàn)該建筑公司由于經(jīng)營不善瀕臨倒閉，根本無力償還銀行貸款，連用于抵押的機(jī)器設(shè)備也不知去向，遂向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。公安機(jī)關(guān)查明，該建筑公司為了騙取銀行貸款，虛擬了設(shè)備購買業(yè)務(wù)，偽造了合同、發(fā)票等原始資料和相關(guān)會計(jì)賬目，其用于抵押的機(jī)器設(shè)備根本就不是該公司的資產(chǎn)。為此，公安機(jī)關(guān)依法逮捕了該建筑公司的有關(guān)責(zé)任人，并且認(rèn)為，依照全國人大常委會《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》，應(yīng)當(dāng)追究評估人員的刑事責(zé)任。
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注冊會計(jì)師所負(fù)責(zé)任的種類：(一)違約：所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)擔(dān)違約責(zé)任。想要學(xué)習(xí)會計(jì)方面的知識，可以了解一下東奧會計(jì)在線?！靖鄷?jì)問題點(diǎn)擊咨詢>>】東奧會計(jì)在線，是匯集業(yè)內(nèi)培訓(xùn)精英的遠(yuǎn)程教育平臺.專注打造初級會計(jì)職稱，中級會計(jì)職稱，高級會計(jì)師，注冊會計(jì)師，稅務(wù)師，會計(jì)繼續(xù)教育等全方位考試培訓(xùn)，以卓越的會計(jì)輔導(dǎo)教材和強(qiáng)大的教師團(tuán)隊(duì)為考生提供專業(yè)的服務(wù)！
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注冊會計(jì)師在什么具體行為下要承擔(dān)刑事責(zé)任注冊會計(jì)師困違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，注冊會計(jì)師須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任，民事責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任是指注冊會計(jì)師違反了法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，政府主管部門將依法對其進(jìn)行行政處罰，包括對會計(jì)師事務(wù)所給予警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等，以及對注冊會計(jì)師給予警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書和宣布為市場禁入者等。民事責(zé)任是指會計(jì)師事務(wù)所給他人造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)予以賠償。民事責(zé)任又包括對委托人的責(zé)任和對第土者的責(zé)任。刑事責(zé)任是指注冊會計(jì)師犯有刑律禁止的行為（如欺詐）．將會受到刑事追究（如判處一定期限的徒刑）。
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按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨(dú)追究。
注冊會計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計(jì)師或注冊會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
從法律的角度上講，注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任是以其有違法行為為前提條件的。注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任須同時具備四個構(gòu)成要件：
1、違法行為的主體為注冊會計(jì)師及注冊會計(jì)師事務(wù)所；
2、注冊會計(jì)師在主觀上有故意或過失的心態(tài)；
3、注冊會計(jì)師在客觀上違反《注冊會計(jì)師法》等法律法規(guī)，結(jié)果侵害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益，造成了實(shí)質(zhì)性的侵害；
4、損害事實(shí)與違法行為之間存在因果關(guān)系。審計(jì)報(bào)告作為注冊會計(jì)師行為的一種結(jié)果，評價其真實(shí)性、探究其偏頗的原因，是一個專業(yè)性很強(qiáng)的問題，絕不能簡單地以出具“虛假的審計(jì)報(bào)告”這樣的標(biāo)準(zhǔn)來判別注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。
因此，目前一些執(zhí)法部門僅憑審計(jì)報(bào)告真?zhèn)螌ψ詴?jì)師進(jìn)行判決，是不公正的。只有同時具備以上四個條件時，注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任才成為現(xiàn)實(shí)。
擴(kuò)展資料：
(一)注冊會計(jì)師過錯歸責(zé)原則
1、無過錯責(zé)任原則。無過錯責(zé)任原則是指沒有過錯造成他人損害的，與造成損害原因有關(guān)的人也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。
執(zhí)行這一原則主要不是根據(jù)責(zé)任人的過錯，而是根據(jù)損害的客觀存在、行為人的活動以及行為人所管理的人或物的危險(xiǎn)性質(zhì)與所造成的損害后果的因果關(guān)系，而特別加重其責(zé)任。無過錯責(zé)任原則的特點(diǎn)是不管當(dāng)事人是否存在過錯，只要其他侵權(quán)條件成立就必須承擔(dān)民事責(zé)任。
2、過錯責(zé)任原則。過錯責(zé)任原則是指行為人僅在有過錯的情況下承擔(dān)民事責(zé)任，沒有過錯就不承擔(dān)民事責(zé)任。
在過錯責(zé)任原則下，無過錯即無責(zé)任，即使造成了事實(shí)上的侵權(quán)行為，只要當(dāng)事人沒有過錯就不必承擔(dān)民事責(zé)任。過錯責(zé)任原則有兩種形式，一種是一般的過錯責(zé)任原則，另一種是過錯推定原則。
兩者的主要區(qū)別在于舉證責(zé)任的不同：在一般的過錯原則下，舉證責(zé)任在原告一方，奉行“誰主張誰舉證”的原則：在過錯推定原則下，舉證責(zé)任倒置給被告，若被告不能證明自己沒有過錯，則被法律推定其有過錯。
(二)過錯推定原則適用于注冊會計(jì)師的民事責(zé)任的理由
1、有利于維護(hù)注冊會計(jì)師的生存空間。從我國《民法通則》的規(guī)定和現(xiàn)代侵權(quán)法的發(fā)展趨勢來看，無過錯責(zé)任僅在環(huán)境污染、高危作業(yè)、產(chǎn)品責(zé)任等少數(shù)幾個領(lǐng)域之中，而且背后通常有著強(qiáng)大的責(zé)任保險(xiǎn)來做支撐，即透過保險(xiǎn)制度將責(zé)任分散到大眾之中。
盡管注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金在我國已經(jīng)出現(xiàn)，但其發(fā)展時間較短、制度又未完善，如果貿(mào)然對注冊會計(jì)師適用無過錯責(zé)任，勢必將會導(dǎo)致該行業(yè)成為“高危行業(yè)”，
大量的業(yè)界人才紛紛逃離，造成行業(yè)萎縮，而留下來的少量注冊會計(jì)師出于競爭減少和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，自然會大幅提高審計(jì)費(fèi)用，這樣將變相增加上市公司乃至整個社會的成本負(fù)擔(dān)，因此無過錯責(zé)任不可取。
2、對審計(jì)制度體現(xiàn)出真正的尊重。那種認(rèn)為審計(jì)實(shí)際上提供了一種“保證”或者“保險(xiǎn)”的觀點(diǎn)，實(shí)際上是對審計(jì)的本質(zhì)缺乏了解。
注冊會計(jì)師的責(zé)任是遵照審計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一般來說注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)表中存在的不實(shí)陳述，但只能是合理地保證報(bào)表在所有重大方面的合法性、公允性。
如果上市公司管理層故障隱瞞以及企業(yè)環(huán)境存在的不確定性，注冊會計(jì)師的審計(jì)仍然不足以提供絕對的保證，讓注冊會計(jì)師承擔(dān)無過錯責(zé)任有失公允。
3、尊重和維護(hù)了廣大投資者的利益。盡管注冊會計(jì)師對于委托人來講處于信息弱勢，但相對于證券市場上廣大的投資者，注冊會計(jì)師作為財(cái)務(wù)信息的直接審計(jì)者仍處于主導(dǎo)或者優(yōu)勢地位。
如果采取一般過錯的歸責(zé)原則，則必須證明注冊會計(jì)師存在過錯，而采用過錯推定原則，讓注冊會計(jì)師來承擔(dān)已履行舉證責(zé)任是比較合理的，這也是國際上的通行做法。
參考資料來源：百度百科 注冊會計(jì)師法律責(zé)任
參考資料來源：百度百科 注冊會計(jì)師
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