會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素資本市場(chǎng)的發(fā)展使會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值顯著提高，也使企業(yè)會(huì)計(jì)政策受到普遍重視。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提供了一定的空間。企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策，將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以致影響資本市場(chǎng)的秩序，甚至影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)。1.經(jīng)濟(jì)成本因素。會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果實(shí)際上影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。各利益主體通過(guò)會(huì)計(jì)信息獲得收益。經(jīng)理及股東均希望通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)提高其所需會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，以獲得更多的利益，但企業(yè)必須付出一定的成本。這些成本主要包括：(1)企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性而發(fā)生的費(fèi)用使經(jīng)理和股東擁有的利益減少;(2)為了理解會(huì)計(jì)信息、增強(qiáng)職業(yè)判斷能力而支付的教育、培訓(xùn)及信息搜集費(fèi)用;(3)信息質(zhì)量的提高經(jīng)理及股東帶來(lái)的損失，如政府可能因?yàn)槠髽I(yè)利潤(rùn)過(guò)高而干預(yù)，或使企業(yè)存在潛在的被收購(gòu)行為等。如果增加會(huì)計(jì)政策選擇的投入，無(wú)論這種增加來(lái)自政府還是經(jīng)理和股東的自愿行為，都會(huì)使企業(yè)成本增加，考慮這些成本是必然的，這就使企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須遵循“成本—效益”原則。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的成本如果超過(guò)其所帶來(lái)的收益，這一政策的選擇就不經(jīng)濟(jì)，且毫不必要。如果某些會(huì)計(jì)政策選擇的成本過(guò)高，就會(huì)造成會(huì)計(jì)政策選擇的空間縮小。2.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素。會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用性科學(xué)，具有很強(qiáng)的技術(shù)性和完善的技術(shù)方法體系。會(huì)計(jì)政策的選擇不僅僅是記賬方法和盤(pán)存方法的選擇，更是對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、控制、報(bào)告和分析等各方面的綜合考慮和選擇。這就要求會(huì)計(jì)人員掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)各種影響因素做出全面的分析與權(quán)衡，積極參與籌資、投資、資金管理等各方面的預(yù)測(cè)和決策，選擇合理、合法、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)政策。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還需具有良好的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生出來(lái)的，會(huì)計(jì)人員的工作狀態(tài)會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度賦予企業(yè)會(huì)計(jì)人員選取會(huì)計(jì)政策的空間。目前，上市公司通過(guò)濫用會(huì)計(jì)政策時(shí)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)政策選擇導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真比弄虛作假造成的會(huì)計(jì)信息失真更具隱蔽性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德以職業(yè)良心和職業(yè)精神為核心，要求會(huì)計(jì)人員具備正直、客觀的工作態(tài)度。正直要求會(huì)計(jì)人員在選取會(huì)計(jì)政策時(shí)平等對(duì)待各契約主體的利益，不存在損害某方利益的動(dòng)機(jī)，客觀要求會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)以客觀事實(shí)為依據(jù)。職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員對(duì)各契約主體的貢獻(xiàn)，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用旨在促使企業(yè)在準(zhǔn)則、制度允許的前提下選取會(huì)計(jì)政策，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)政策的選擇及后果分析1.選擇的動(dòng)機(jī)。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)和國(guó)外企業(yè)的動(dòng)機(jī)大同小異，并體現(xiàn)自己的特點(diǎn)，我們可以將我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)概括以下為幾個(gè)方面：(1)規(guī)避市場(chǎng)管制動(dòng)機(jī)目前，我國(guó)的資本市場(chǎng)還是一個(gè)受政府高度管制的市場(chǎng)，政府對(duì)企業(yè)上市、配股、交易及退出等市場(chǎng)行為都通過(guò)一系列會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行管制。公司為了達(dá)到目的，往往會(huì)通過(guò)操縱利潤(rùn)等手段與市場(chǎng)管制部門(mén)進(jìn)行博弈，選擇或變更會(huì)計(jì)政策自然也就成了他們?cè)诓┺闹谐銎嬷苿俚囊淮蠓▽?。?yīng)對(duì)市場(chǎng)管制規(guī)則，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇最主要的動(dòng)機(jī)。(2)隱性的分紅動(dòng)機(jī)一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者的工資和獎(jiǎng)金總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)水平的影響，為了提高貨幣收入水平，經(jīng)營(yíng)者有能增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策動(dòng)機(jī)。但是，由于我國(guó)尚未建立起有效的經(jīng)理市場(chǎng)，大部分上市公司的經(jīng)營(yíng)者是政府官員或準(zhǔn)政府官員，他們要享受職務(wù)消費(fèi)，要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，如扭虧等，這些目標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)無(wú)異于政治目標(biāo)，且這些考核指標(biāo)、追求目標(biāo)的一個(gè)共同特征就是行為短期化，不考慮企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營(yíng)狀況不理想，監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，經(jīng)營(yíng)者努力工作的政績(jī)遠(yuǎn)不如通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇操縱來(lái)得“立竿見(jiàn)影”，為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)選擇虛增利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。 (3)債務(wù)契約動(dòng)機(jī)我國(guó)上市公司的債務(wù)契約假設(shè)不同于西方國(guó)家的企業(yè)，財(cái)務(wù)狀況較好的，以股權(quán)融資為主的上市公司基本不存在為債務(wù)契約而選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)，只有那些喪失配股等股權(quán)融資資格，以債務(wù)融資為主的公司，才可能有明顯的為債務(wù)契約而選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。2.會(huì)計(jì)政策選擇的后果。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與變更不僅僅是企業(yè)會(huì)計(jì)核算技術(shù)規(guī)范的變動(dòng)，而是會(huì)產(chǎn)生一系列經(jīng)濟(jì)后果的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益格局的調(diào)整。(1)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響，并導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)政策選擇在兩個(gè)環(huán)節(jié)易于引起會(huì)計(jì)信息合法性失真，一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制定環(huán)節(jié)，二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)政策選擇環(huán)節(jié)。許多項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理都摻雜人為的估計(jì)和選擇，不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同時(shí)期對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)選擇的處理方法都各不相同，這樣會(huì)加劇會(huì)計(jì)信息供需之間的信息不對(duì)稱性的局面，并對(duì)外部會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生不利影響，如會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性與可比性，造成投資者決策失誤等，所以企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇必須以不損害會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性為前提。(2)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果所謂經(jīng)濟(jì)后果，是指不論有效證券市場(chǎng)理論的含義如何，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值。它首選影響管理者，然后就會(huì)影響企業(yè)的投資者。這是由于會(huì)計(jì)政策的變化，管理者很有可能改變企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)策略，從而可能影響公司價(jià)值。經(jīng)濟(jì)后果的出現(xiàn)，按照司可脫的觀點(diǎn)，源于“為何存在會(huì)計(jì)政策選擇”這一問(wèn)題。扼要地說(shuō)，它們?cè)醋云髽I(yè)簽訂的契約，特別是管理報(bào)酬契約和債務(wù)契約。假設(shè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)產(chǎn)生影響，企業(yè)所運(yùn)用的特定會(huì)計(jì)政策及其時(shí)間分布和變更的實(shí)質(zhì)，對(duì)投資者而言是一項(xiàng)重要的信息來(lái)源。實(shí)際上，管理人員可運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇這一內(nèi)幕信息的可靠信號(hào)披露內(nèi)幕信息，解決企業(yè)內(nèi)外部利益者信息不對(duì)稱的問(wèn)題?？傊瑫?huì)計(jì)政策選擇具有經(jīng)濟(jì)后果，雖然不會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流量，但會(huì)影響企業(yè)價(jià)值及其股票價(jià)格。