增值稅即征即退如何進(jìn)行賬務(wù)處理

增值稅即征即退，指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時退還。下面是我為大家?guī)淼脑鲋刀惣凑骷赐巳绾芜M(jìn)行賬務(wù)處理的知識，歡迎閱讀。

一、概念：什么是即征即退？

即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款退還給納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的，納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

納稅人準(zhǔn)確核算即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額、應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額，正常進(jìn)行納稅申報(bào)后，再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料申請辦理退稅，也就是說納稅人要先上交增值稅后再取得返還額。

二、稅收優(yōu)惠：哪些增值稅可以享受即征即退？

現(xiàn)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策主要有（非全部）：

1.自2011年1月1日起，對納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，其實(shí)際稅負(fù)超過3%部分實(shí)行即征即退。

2.自2013年1月1日至2017年12月31日，對動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分實(shí)行即征即退。

3.自2007年7月1日起，對安置殘疾人的單位，按實(shí)際安置殘疾人數(shù)，限額即征即退增值稅。

4.“營改增”試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)（限注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人）、安置殘疾人的單位、提供管道運(yùn)輸服務(wù)（實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分）、提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)（實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分）等實(shí)行增值稅即征即退政策等。

5、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財(cái)稅[2015]78號）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用的勞務(wù)（以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)），可享受增值稅即征即退政策。

三、實(shí)務(wù)處理：即征即退的賬務(wù)處理

納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，納稅人應(yīng)分別核算、分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。未單獨(dú)核算的，不得享受增值稅即征即退政策。

賬務(wù)處理過程如下：

1、銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

2、采購業(yè)務(wù)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款等

3、計(jì)算轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

4、繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

5、根據(jù)政策，計(jì)算和計(jì)提應(yīng)返還的增值稅

借：其他應(yīng)收款—增值稅退稅

貸：營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助

6、收到增值稅返還

借：銀行存款—增值稅退稅

貸：其他應(yīng)收款

四、即征即退的納稅申報(bào)

即征即退增值稅一般納稅人，申報(bào)表具體填表辦法如下：

附表一：將一般貨物和即征即退貨物的合計(jì)銷售額和銷項(xiàng)稅額正常填入第一至五欄或者第八至十三欄，再單獨(dú)將即征即退貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額填入第六第七欄或者第十四十五欄的第九列第十列。

主表：申報(bào)軟件會自動通過上述附表一的填列數(shù)據(jù)計(jì)算并取數(shù)，在主表第一至六欄的第一二列自動填入一般貨物的銷售額，同時將即征即退貨物的銷售額自動填入第三四列，同樣，第十一欄銷項(xiàng)稅額也會在第一二列和三四列分別自動計(jì)算填入一般貨物的銷項(xiàng)稅額和即征即退貨物的銷項(xiàng)稅額。

五、延伸一下，增值稅實(shí)行即征即退，隨征的'稅費(fèi)是否同時退還？

我們知道，城建稅、教育費(fèi)附加是根據(jù)企業(yè)上交的增值稅計(jì)提并繳納的，那么，增值稅返還后，其隨征的上述稅費(fèi)還返還嗎？

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕72號）規(guī)定：“經(jīng)研究，現(xiàn)對增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅（以下簡稱‘三稅’）實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法有關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題明確如下：對‘三稅’實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨‘三稅’附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還?！?/p>

六、即征即退的增值稅是否屬于企業(yè)所得稅的“免稅收入”或“不征稅收入”？

除稅收法規(guī)政策有特別規(guī)定外，即征即退的增值稅不屬于“免稅收入”或“不征稅收入”。例如，符合條件的軟件企業(yè)可享下列“不征稅收入”優(yōu)惠：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）），符合前述條件的軟件企業(yè)可享受下列優(yōu)惠：

符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除