《中級財務會計》單元作業(yè)題（1）習 題 一一、目的 練習壞賬準備的核算。二、資料M公司對應收賬款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2007年初“壞賬準備”賬戶貸方余額3500元；當年3月確認壞賬損失1500元；2007年12月31日應收賬款余額、賬齡及估計損失率如下表所示：金額：元應收賬款賬齡 應收賬款余額 估計損失率（%） 估計損失金額未到期 120000 0.5 600逾期1個月 80000 1 800逾期2個月 60000 2 1200逾期3個月 40000 3 1200逾期3個月以上 20000 5 1000合 計 32000048002008年3月4日，收回以前已作為壞賬注銷的應收賬款4000元。三、要求 1．計算2007年末應收賬款估計的壞賬損失金額，并填入上表中。2．編制2007、2008年度相關業(yè)務的會計分錄。答案：2、2007年3月：借：壞賬準備 1 500 貸：應收賬款 1 5002007年末：估計計提壞賬準備=4800元“壞賬準備”賬戶貸方余額=3500-1500=2000元應計提的壞賬準備=4800-2000=2800元借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備 2 800 貸：壞賬準備 2 8002008年3月4日借：銀行存款 4 000 貸：壞賬準備 4 000習 題 二一、目的 練習存貨的期末計價。二、資料K公司有A、B、C、D四種存貨，分屬甲、乙兩類；期末采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計價，2007年末各種存貨的結(jié)存數(shù)量與成本的資料如表1：表1 期末存貨結(jié)存數(shù)量與成本表 金額：元項 目 結(jié)存數(shù)量（件） 單位成本甲類 A商品 150 1400B商品 90 1700乙類 C商品 180 1100D商品 60 1800經(jīng)查，K公司已與佳庭公司簽訂了一份不可撤銷合同，約定2008年3月初，K公司需向佳庭公司銷售A商品160件，單位售價1500元；銷售C商品120件，單位售價1250元。目前K公司A、B、C、D四種商品的市場售價分別為1550元、1400元、1200元和1600元。此外，根據(jù)公司銷售部門提供的資料，向客戶銷售C商品，發(fā)生的運費等銷售費用平均為50元/件。三、要求1．確定K公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并將結(jié)果填入表2；2．分別采用單項比較法、分類比較法和總額比較法，計算確定K公司本期末存貨的期末價值，并將結(jié)果填入表2；表2 期末存貨價值表 金額：元 項 目 成本 可變現(xiàn)凈值 單項比較法 分類比較法 總額比較法甲類 A存貨 210 000 225 000 210 000B存貨 153 000 126 000 126 000小 計 363 000 351 000351 000乙類C存貨 198 000 222 000 198000D存貨 108 000 96 000 96 000小 計 306 000 318 000306 000合 計 669 000 669 000669 0003．根據(jù)單項比較法的結(jié)果，采用備抵法編制相關的會計分錄。借：資產(chǎn)減值損失——B存貨 27 000 -——D存貨 12 000 貸：存貨跌價準備 39 000習 題 三一、簡述會計信息使用者及其信息需要。見教材P2二、銀行的結(jié)算紀律有哪些？銀行結(jié)算紀律是指通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算的各單位 或個人，在辦理具體結(jié)算業(yè)務過程中，應當遵守的行為規(guī)范。在（支付結(jié)算制度匯編）中 對它做了統(tǒng)一的規(guī)定。 （一）單位和個人辦理支付結(jié)算四不準。 1、不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用。 2、不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人的資 金。 3、不準無理拒絕付款，任意占用他人資金。 4、不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。 （二）銀行辦理支付結(jié)算八不準。 1、不準以任何理由壓票，任意退票、截留、挪用用戶和他行的資金。 2、不準無理由拒絕支付應由銀行支付的票據(jù)款項。 3、不準受理無理拒付，不扣少扣滯納金。 4、不準簽發(fā)空頭銀行匯票，銀行本票和辦理空頭匯款。 5、不準在支付結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通 6、不準違反規(guī)定為單位和個人開立賬戶 7、不準拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務。 8、不準放棄對違反結(jié)算紀律的制裁?！吨屑壺攧諘嫛穯卧鳂I(yè)題（2） 習 題 一一、目的 練習長期股權(quán)投資的會計核算。二、資料 2007年1月2日，甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司25％的股份；當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值15000萬元、賬面價值17000萬元，其中固定資產(chǎn)的公允價值為2000萬元、賬面價值4000萬元，尚可使用10年，直線法折舊，無殘值；其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，當年末宣告分配現(xiàn)金股利800萬元，支付日為2008年4月2日。雙方采用的會計政策、會計期間一致，不考慮所得稅因素。三、要求1．采用權(quán)益法編制甲公司對該項股權(quán)投資的會計分錄。2．假設甲公司對該項股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關會計分錄。采用權(quán)益法：（單位：萬元）（1）2007年初借：長期股權(quán)投資 4 000 貸：銀行存款 4 000（2）2007年末固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的折舊額=2000/10—4000/10=--200（萬元）調(diào)整后的利潤=1500+200=1700（萬元）甲公司應享有的份額=1700*25%=425（萬元）確定投資收益的賬務處理借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 425 貸：投資收益 425（3）取得現(xiàn)金股利=800*25%=200（萬元）借：應收股利 200貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200（4）收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款 200 貸：應收股利 200成本法：（1）借：長期股權(quán)投資 4 000 貸：銀行存款 4 000 （2）借：應收股利 2 00 貸：投資收益 200（3）借：銀行存款 200 貸：應收股利 200習 題 二一、目的 練習固定資產(chǎn)折舊額的計算。二、資料 某公司一項設備的原價為100000元，預計使用年限5年，預計凈殘值為4000元。三、要求 分別采用平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算該項固定資產(chǎn)各年的折舊額（要求列示計算過程）。（1）平均年限法：各年折舊額=（100 000—4 000）/5=19 200（元）（2）雙倍余額遞減法年份 期初凈值 年折舊率 年折舊額 累計折舊 期末折舊1 100000 40% 40000 40000 600002 60000 40% 24000 64000 360003 36000 40% 14400 78400 216004 216008800 87200 128005 128008800 96000 4000（3）年數(shù)總和法 年份 應計提折舊總額 年折舊率 年折舊額 累計折舊1 96000 5/15 32000 320002 96000 4/15 25600 576003 96000 3/15 19200 768004 96000 2/15 12800 896005 96000 1/15 6400 96000習 題 三一、目的 練習無形資產(chǎn)攤銷的核算。二、資料2005年1月2日，騰飛公司購入一項專利，價款800萬元，另發(fā)生相關費用90萬元；該項專利有效使用年限為8年，騰飛公司估計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2006年12月31日，因與該項專利相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，可能導致其減值，騰飛公司估計該項專利的可收回金額為375萬元，原預計使用年限不變。2007年2月31日，原導致該項專利減值的部分因素消除，本年末公司估計該項專利的可變現(xiàn)凈值為300萬元。三、要求 編制騰飛公司對該項專利權(quán)自購入起的2005年至2007年的相關會計分錄。答案：2005年1月2日：購入專利權(quán)（1） 借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 890 貸：銀行存款 890（2） 2005和2006年按年攤銷借：管理費用 148貸：累計攤銷 148（3）2006年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值=890—148*2=594（萬元）594—375=219萬元借：資產(chǎn)減值損失 219 貸：無形資產(chǎn)減值準備——專利權(quán) 2192007年攤銷=375/4=94（萬元）2007年末賬面價值=375—94=281（萬元）〈300（萬元）但已經(jīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備不允許回轉(zhuǎn)。中級財務會計作業(yè)（3）習題一（萬元）甲公司借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 15 應付賬款 350存貨跌價準備 15貸：主營業(yè)務收入 180應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 30.6 可供出售金融資產(chǎn)——成本 15營業(yè)外收入——債務重組利得 154.4借:主營業(yè)務成本 200 貸:庫存商品 200乙公司借:交易性金融資產(chǎn)_成本 30 庫存商品 180壞賬準備 105 應交稅費_應交增值稅(進項稅額) 30.6營業(yè)外支出 4.4貸:應收賬款 350習題二2007年專門借款發(fā)生的利息金額=2000*6%=120(萬元)2007年一般借款發(fā)生的利息金額=800*8%*4/12=21.33(萬元)(1)計算2007年專借款應予資本化利息費用2007年4.30——2007.8.31資本化專門借款存入銀行取得的利息收入=1500*0.25%+1400*00.25+1100*0.25%+900*0.25%*5+300*0.25%=22(萬元)公司在2007年應予資本化的專門借款利息金額=120—22=98（萬元）（2）2007年一般借款應予資本化利息費用資本累計支出加權(quán)平均數(shù)=100*3/12+240*2/12+300*1/12=90（萬元）資本化利息=90*8%=7.2（萬元）費用化利息=21.33—7.2=14.13(萬元)借:在建工程 105.2 應收利息 22 財務費用 14.13 貸:應付利息 141.33習題三先算出實際利率1706=2000*(1+i)-10+40*[1--(1+i)-10]/ii=3.79%1、利息費用計算表 期數(shù) 應付利息 實際利息費用 攤銷的折價 應付債券攤余成本2007．1．117062007．7．1 40 64．66 24．66 1730．662008．1．1 40 65．59 25．59 1756．252008．7．1 40 66．56 26．56 1782．812009．1．1 40 67．57 27．57 1810．382009．7．1 40 68．61 28．61 1838．992010．1．1 40 69．70 29．70 1868．692010．7．1 40 70．82 30．82 1899．512011．1．1 40 71．99 31．99 1931．52011．7．1 40 73．20 33．20 1964．7 2011.12.31 40 76．30 36．30 20002．發(fā)行債券借：銀行存款 1706應付債券——利息調(diào)整 294貸：應付債券——面值 2000每半年計提利息（金額可以從上表中找）借：財務費用 貸：應付利息 40應付債券——利息調(diào)整借：應付利息40 貸：銀行存款40到期還本付息借：應付債券 ——面值 2000 應付利息 40 貸：銀行存款 2040習題四、 一、試簡要說明與獨資企業(yè)或合伙企業(yè)相比，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會計核算有何不同？ 答：與獨資企業(yè)或合伙企業(yè)相比，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會計核算的不同之處：獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由于不是獨立的法律實體以及承擔無限連帶償債責任的特點使得這兩類企業(yè)在分配盈利前不提各種公積，會計上不存在分項反映所有者權(quán)益構(gòu)成的問題，但對承擔有限責任的公司企業(yè)而言，獨立法律實體的特征以及法律基于對債權(quán)人權(quán)益的保護，對所有者權(quán)益的構(gòu)成以及權(quán)益性資金的運用都作了嚴格的規(guī)定，會計上必須清晰地反映所有者權(quán)益的構(gòu)成，并提供各類權(quán)益形成與運用信念，因此，會計核算上不僅要反映所有者權(quán)益總額，還應反映每類權(quán)益項目的增減變動情況。二、其主要理由是在現(xiàn)值的計算涉及到諸多相關因素，比如折現(xiàn)期，折現(xiàn)率等，對于極具有不確定性的或有事項來說，這些因素更難確定，對或有負債披露的具體內(nèi)容如下：1、 或有負債形成的原因2、 或有負債預計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計應說明理由）3、 獲得補償?shù)目赡苄浴吨屑壺攧諘嫛穯卧鳂I(yè)題（4） 習 題 一 一、目的 練習所得稅的核算。 二、資料： A公司在2007年實際發(fā)放工資360000元，核定的全年計稅工資為300000元；年底確認國債利息收入8000元；支付罰金4000元；本年度利潤表中列支折舊費45000元，按稅法規(guī)定應列支的年折舊額為57000元，年末公司固定資產(chǎn)的賬面價值為450000元，計稅基礎為540000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”賬戶期初余額為0。A公司利潤表上反映的稅前會計利潤為1000000元，所得稅率是25％。假設該公司當年無其他納稅調(diào)整事項。三、要求： 計算A公司2007年的下列指標（列示計算過程）： 1．遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債； 2．納稅所得額及應交所得稅； 3．按資產(chǎn)負債表債務法計算的本年所得稅費用。答案：1、遞延所得稅資產(chǎn)=90 000*25%=22500元2、納稅所得額=1 000 000+（360 000---300 000）---8 000+4 000+（45 000—57 000）=1 344 000（元）應交所得稅=1 344 000*25%=336 0003、借：所得稅費用 313 500 遞延所得稅費用 22 500 貸：應交稅費——應交所得稅 336 000習 題 二 一、目的 練習利潤分配的核算。 二、資料甲公司由A、B、C三方投資，所得稅率為25％。2007年年末發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1．年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為280萬元。2．董事會決議用資本公積90萬元轉(zhuǎn)增資本金。該公司原有注冊資本2910萬元，其中A、B、C三方各占1/3。增資手續(xù)已按規(guī)定辦理。3．用盈余公積400萬元彌補以前年度虧損。4．提取盈余公積50萬元。5．接受D公司作為新投資者，經(jīng)各方協(xié)商同意，D公司出資1500萬元取得甲公司25％的股份。D公司入股后，公司的注冊資本增至4000萬元。三、要求： 編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。 （1）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200 000 貸：資本公積——其他資本公積 200 000（2）借：資本公積 900 000 貸：實收資本——A 300 000 ——B 300 000 ——C 300 000（3）借：盈余公積 4 000 000 貸：利潤分配——未分配利潤 4 000 000（4）借：利潤分配 500 000 貸：盈余公積 500 000（5）借：銀行存款 1 500 貸：實收資本 1 000 資本公積——股本溢價 500習 題 三一、目的 練習會計差錯更正的會計處理。 二、資料 佳庭公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17％，所得稅稅率為25％，公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積。2007年12月公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)以下問題并要求會計部門更正：1．2007年2月1日，公司購入一批低值易耗品全部由行政管理部門領用，價款15萬元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已計提折舊15000元；公司對低值易耗品采用五成攤銷法。2．2006年1月2日，公司以200萬元購入一項專利，會計和稅法規(guī)定的攤銷年限均為8年，但2006年公司對該項專利未予攤銷。3．2006年11月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認條件，已確認收入1500萬元，其銷售成本1100萬元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。4．2007年1月1日，公司采用分期收款方式銷售一批商品，合同規(guī)定總價款400萬元，分4年并于每年末分別收款100萬元；該筆銷售業(yè)務滿足商品銷售收入的確認條件，不考慮相應的增值稅。公司編制的會計分錄為： 借：分期收款發(fā)出商品 2000000 貸：庫存商品 2000000三、要求：分析上述業(yè)務所發(fā)生的會計差錯，并編制更正的相關會計分錄。1、 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（在庫） 150000貸：固定資產(chǎn) 150000借：累計折舊 15000 貸：管理費用 15000借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（在用） 150000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（在庫） 150000借：管理費用 75000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（在庫） 75000 2.借：以前年度損益調(diào)整 25貸：累計攤銷 25 借：應交稅費-應交所得稅 6.25貸：以前年度損益調(diào)整 6.25借：利潤分配-未分配利潤 18.75貸：以前年度損益調(diào)整 18.75借：盈余公積 1.875貸：利潤分配-未分配利潤 1.875 3、借：以前年度損益調(diào)整 11000000 貸：庫存商品 11000000借：應交稅費——應交所得稅 2750000 貸：以前年度損益調(diào)整 2750000借：利潤分配-未分配利潤 8250000 貸：以前年度損益調(diào)整 8250000借：盈余公積 825000 貸：利潤分配-未分配利潤 8250004、借：長期應收款 400 貸：主營業(yè)務收入 400 借：主營業(yè)務成本 200 貸：分期收款發(fā)出商品 200習 題 四 1．試述商品銷售收入的確認條件。見教材P257 2．簡要說明編制利潤表的“本期營業(yè)觀”與“損益滿計觀”的含義及差別。見教材P305