一、記賬憑證的填制： 1、記賬憑證填制的基本要求； （1）審核無誤。即在對原始憑證審核無誤的基礎(chǔ)上填制記賬憑證。這是內(nèi)部牽制制度的一個重要環(huán)節(jié)。 （2）內(nèi)容完整。即記賬憑證應(yīng)該包括的要件都要具備。 （3）分類正確。即根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確區(qū)分不同類型的原始憑證，正確應(yīng)用會計科目。在此基礎(chǔ)上，記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將內(nèi)容不相同的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 （4）連續(xù)編號。即記賬憑證應(yīng)當連續(xù)編號。這有利于分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿之間的核對，確保記賬憑證的完整。 2、記賬憑證填制的具體要求： （1）除結(jié)賬和更正錯誤，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準。 （2）一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應(yīng)當由保管該原始憑證的單位開給其他應(yīng)負擔單位原始憑證分割單，同時附上該原始憑證復印件。分割單必須具備原始憑證的所有要件。 （3）記賬憑證的編號，可根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡程度、人員多寡和分工情況來選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部稽核、簡單嚴密的編號方法。不管采用哪種編號方法，都應(yīng)該按月順序編號，即每月都從1號編起，順序編制月末。 （4）填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當年發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正。在會計科目應(yīng)用上沒有錯誤，只是金額錯誤的情況下，也可以按正確的數(shù)字同錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整記賬憑證。發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬憑證有錯誤時，應(yīng)當用藍字填制一張更正的記賬憑證。 （5）實行會計電算化的單位，其機制記賬憑證應(yīng)當符合記賬憑證的一般要求，并認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證上，要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會計主管人員印章或者簽字，以明確責任。 （6）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當在金額欄自最后一筆金額數(shù)字的下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 （7）正確編制會計分錄并保證借貸平衡。必須根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確使用會計科目和編制會計分錄，記賬憑證借、貸方的金額必須相等，合計數(shù)必須計算正確。 （8）摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，能正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，表述簡短明了。應(yīng)能使閱讀人通過摘要就能了解該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征，判斷出會計分錄的正確與否，一般不必再去翻閱原始憑證或詢問有關(guān)人員。 （9）只涉及現(xiàn)金和銀行存款之間收入或付出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)以付款業(yè)務(wù)為主，只填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復。 會計憑證的書寫和保管， 會計憑證是重要的會計核算資料。會計憑證的書寫質(zhì)量和保管情況，對會計核算的質(zhì)量和會計核算工作的連續(xù)性和可溯性，都有直接影響。 （一）會計憑證的書寫， 《規(guī)范》第五十二條規(guī)定。“填制會計憑證，字跡必須清晰、工整”。這不但便于辨認，也有助于防止篡改?！兑?guī)范》的這一條還對填制會計憑證時阿拉伯數(shù)字、漢字大小寫數(shù)字和貨幣符號等的書寫要求作了十分具體的規(guī)定。這都是在填制會計憑證時應(yīng)當嚴格遵守的要求。 （二）會計憑證的保管， 為了確保會計資料的安全、完整，《規(guī)范》第五十四條和第五十五條分別對會計憑證的傳遞及保管作了具體規(guī)定。 二、會計賬簿， 會計賬簿由具有一定格式的賬頁組成，是以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)地記錄一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對大量分散的數(shù)據(jù)和資料進行歸類整理，逐步加工成有用的會計信息的工具。在形式上，會計賬簿只是若干賬頁的組合，在實質(zhì)上，會計賬簿是會計信息形成的重要環(huán)節(jié)，是編制會計報表的重要依據(jù)。設(shè)置與登記會計賬簿，是重要的會計核算基礎(chǔ)工作，也是會計工作秩序的晴雨表之一。 《規(guī)范》第五十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿?！备鶕?jù)這個原則，首先應(yīng)以國家統(tǒng)一會計制度為依據(jù)，因為會計制度對會計科目設(shè)置的規(guī)定。實際上也是對各個單位具體會計賬簿設(shè)置的規(guī)定；其次要從單位的業(yè)務(wù)需要出發(fā)，這種需要一般在根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度設(shè)置單位的會計科目時體現(xiàn)出來，因而對會計賬簿的設(shè)置產(chǎn)生間接影響；另外還會在具體設(shè)置會計賬簿時直接反映出來，如業(yè)務(wù)量的大小和單位內(nèi)部經(jīng)營管理的要求的影響等。 （一）會計賬簿的基本構(gòu)成， 《規(guī)范》第五十六條規(guī)定：“會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿?！边@是會計核算自身內(nèi)在規(guī)律的要求。為了使各種零散、繁雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的信息或數(shù)據(jù)成為有用的會計信息，要通過不同種類的會計賬簿對一個單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息或數(shù)據(jù)進行連續(xù)的、相互銜接的分類歸集、整理和加工。這些賬簿構(gòu)成會計信息形成過程中的不同環(huán)節(jié)，為整個過程能達到預定的目標提供了實現(xiàn)的手段。 會計賬簿格式多種多樣，總賬、明細賬和日記賬等主要賬簿一般由封面、扉頁和賬頁等構(gòu)成。 （二）總賬的設(shè)置， 總賬（亦稱總分類賬）是根據(jù)會計科目（亦稱總賬科目）開設(shè)的賬簿，用來登記一個單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負債、資本、成本、費用、收入和成果等總括核算的資料。 《規(guī)范》對總賬的具體形式未作統(tǒng)一規(guī)定，各單位可根據(jù)所采用的記賬方法和賬務(wù)處理程序的需要設(shè)置總賬。主要有三欄式、多欄式、棋盤式、科目匯總表等?？傎~一般應(yīng)采用訂本式，這有利于保護總賬記錄的安全和完整。 （三）明細賬的設(shè)置， 明細賬（亦稱明細分類賬）通常根據(jù)總賬科目所屬的明細科目設(shè)置，用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有關(guān)的明細核算資料。明細賬是形成有用的會計信息的基本程序和基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，借助于明細賬，既可以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息或數(shù)據(jù)作進一步加整理，進而通過總賬形成適合于會計報表提供的會計信息，又能為了解會計信息的形成提供具體情況和有關(guān)線索。 明細賬可以有多種形式。根據(jù)財產(chǎn)物資管理上的要求和需要作明細分類記錄的經(jīng)濟內(nèi)容，明細賬賬頁的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式、多欄式。在賬簿形式上，明細賬一般采用活頁式，這樣比較方便。 （四）日記賬的設(shè)置， 日記賬是一種特殊的明細賬。為了加強現(xiàn)金和銀行存款的管理和核算，各單位通常都應(yīng)當設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便于逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金與銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有“對方科目”欄?！兑?guī)范》第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方式代替日記賬?！? （五）會計賬簿的啟用， 為了保證會計賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責任，會計賬簿應(yīng)當由專人負責登記?！兑?guī)范》第五十九條規(guī)定：“啟用會計賬簿時，應(yīng)當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章?！被铐撌劫~簿可在裝訂成冊后，填寫賬簿的起止頁數(shù)。第五十九條還規(guī)定，“記賬人員或者會計機構(gòu)負責人、會計主管人員調(diào)動工作時，應(yīng)當注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽名或者蓋章?！边@樣做，既是明確有關(guān)人員責任的需要，也是提高有關(guān)人員的責任感和維護會計記錄嚴肅性的需要。 （六）會計賬簿登記及基本要求， 《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“會計人員應(yīng)當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿?！边@要求記賬人員在登記會計賬簿之前，應(yīng)當首先審核記賬的依據(jù)亦即會計憑證的合法性、完整性和真實性。這是會計內(nèi)部稽核制度中的又一個重要環(huán)節(jié)。雖然，在由原始憑證編制記賬憑證時已要求進行審核，但并不降低記賬人員再作審核的必要性，這是確保會計信息質(zhì)量的重要措施?！兑?guī)范》第六十條對在登記會計賬簿時所遵循的基本要求作了具體的規(guī)定： （1）準確完整?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“登記會計賬簿時，應(yīng)當將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整?！泵恳豁棔嬍马棧环矫嬉浫胗嘘P(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬（即所謂平行記賬）。 （2）注明記賬符號。《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬?！痹谟涃~憑證上設(shè)有專門的欄目供注明記賬的符號，以免發(fā)生重記或漏記。 （3）書寫留空?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。”這樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時也方便查賬工作。 （4）正常記賬使用藍黑墨水?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。”在會計中，數(shù)字的顏色是重要的語素之一，它同數(shù)字和文字一起傳達出會計信息。 （5）特殊記賬使用紅色墨水。對在登記賬簿時使用紅色墨水的問題，《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“下列情況可以用紅色墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄登記負數(shù)余額；④根據(jù)國家會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。” （6）順序連續(xù)登記?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當將空行空頁劃線注銷，或者注明‘此行空白’、‘此頁空白’字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章?！边@對堵塞在賬簿登記中可能出現(xiàn)的漏洞，是十分必要的防范措施。 （7）結(jié)出余額?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當在‘借或貸’等欄內(nèi)寫明‘借’或者‘貸’等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當在‘借或貸’等欄內(nèi)寫‘平’字，并在余額欄用‘0’表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行日記賬必須逐日結(jié)出余額”。 （8）過次承前?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當結(jié)出本頁的合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明‘過次頁’和‘承前頁’字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明‘承前頁’字樣。同時對“過次頁”的本頁合計數(shù)的結(jié)計方法，根據(jù)不同需要作了規(guī)定?！? （9）定期打印。《規(guī)范》第六十一條對實行電算化的單位提出了打印上的要求：“實行電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)當定期打印”，“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤?！耙驗樵谝詸C器或其他磁性介質(zhì)儲存的狀態(tài)下，各種資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強，而且信息處理的過程不明，不便于進行某些會計操作和進行內(nèi)部或外部審計，對會計信息的安全和完整也不利。