外貿(mào)公司會計(jì)分錄的處理，要重復(fù)考慮到外貿(mào)公司的特殊情況。如外貿(mào)公司會涉及到關(guān)稅繳納，增值稅、消費(fèi)稅的退稅處理等相關(guān)會計(jì)處理業(yè)務(wù)。一、外貿(mào)會計(jì)的特點(diǎn)1、外貿(mào)基本都存在收入滯后，成本在前的問題，注意進(jìn)口關(guān)稅的成本結(jié)轉(zhuǎn)問題。2、印花稅問題，按合同0.03%繳納，進(jìn)口和出口都是需要繳納的。3、出口退稅。增值稅與消費(fèi)稅在我國對出口行業(yè)實(shí)行零稅率，出口的企業(yè)需要按月或按次到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。二、外貿(mào)會計(jì)分錄及做賬流程(自營出口)1、國內(nèi)采購(或生產(chǎn)貨物)國內(nèi)采購或加工生產(chǎn)貨物其賬務(wù)處理程序和一般企業(yè)會計(jì)處理程序基本一致。1)采購貨物采購商品時(shí)：借：商品采購經(jīng)營費(fèi)用應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額記帳)貸：銀行存款或其他貨幣資金商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品貸：商品采購2、商品出口時(shí)會計(jì)處理程序1)商品托運(yùn)出口A、出庫待運(yùn)時(shí)，出口企業(yè)儲運(yùn)及業(yè)務(wù)部門根據(jù)分工按出口合約或信用證規(guī)定，做好包裝等工作，并備妥發(fā)票、裝箱單以及其他出口單證后，應(yīng)即開具出庫單交由對外運(yùn)輸單位，辦理出口待運(yùn)手續(xù)。財(cái)會部門應(yīng)根據(jù)出庫憑證，作會計(jì)分錄。借：待運(yùn)和發(fā)出商品-鬃商品貸：庫存商品B、出口交單時(shí)，出口商品已經(jīng)裝船裝車并取得已裝船提單或鐵路運(yùn)單時(shí)，儲運(yùn)部門應(yīng)即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)，同時(shí)將出口發(fā)票注明交單日期，送財(cái)會部門據(jù)以作銷售處理。借：應(yīng)收外匯帳款-有(無)證出口-美元-人民幣貸：自營出口銷售收入-人民幣C、結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)，對已裝運(yùn)出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，應(yīng)即結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)。借：自營出口銷售成本-鬃商品類別貸：庫存商品D、出口收匯時(shí)，銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無誤后，即按規(guī)定向國外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價(jià)折人民幣，開具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)帳戶，出口企業(yè)據(jù)以作會計(jì)分錄。 借：匯兌損益借：銀行存款貸：應(yīng)收外匯帳款-有(無)證出口-美元-人民幣2)支付國外費(fèi)用A、國外運(yùn)費(fèi)商品裝運(yùn)出口后，出口企業(yè)收到對外運(yùn)輸單位收取外幣運(yùn)費(fèi)單據(jù)時(shí)，應(yīng)向外匯銀行申請外匯劃撥收款單位，作如下會計(jì)分錄：借：自營出口銷售收入(或貸方用紅字記帳)貸：銀行存款B、國外保險(xiǎn)費(fèi)出口企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或發(fā)票以及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，即應(yīng)作會計(jì)分錄。借：自營出口銷售收入(或貸方用紅字記帳)貸：銀行存款C、國外傭金國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進(jìn)行支付的。付傭方式一般有三種：a.明傭。它是根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。在會計(jì)上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營出口收入”b.暗傭。它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國外。財(cái)會部門收到業(yè)務(wù)部門送交的有關(guān)單據(jù)時(shí)，分別支付方法，作會計(jì)分錄，借：自營出口銷售收入(或貸方用紅字記帳)貸：應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時(shí)已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時(shí)收匯時(shí)作會計(jì)分錄，借：匯兌損益銀行存款應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金貸：應(yīng)收外匯帳款-有(無)證出口采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計(jì)分錄，借：應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金貸：銀行存款c.累計(jì)傭金。它是指出口企業(yè)對包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)推銷一定數(shù)量(或金額)以上的某種商品后，按其累計(jì)銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。支付時(shí)，作會計(jì)分錄：借：經(jīng)營費(fèi)用-累計(jì)傭金貸：銀行存款d、預(yù)估國外費(fèi)用季度預(yù)估時(shí)，作如下會計(jì)分錄：借：自營出口銷售收入(或貸方用紅字記帳)貸：應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金其他應(yīng)付款-預(yù)估國外運(yùn)保費(fèi)季度預(yù)估后，次季實(shí)際支付運(yùn)保費(fèi)時(shí)，可先沖轉(zhuǎn)原分錄，再按以上規(guī)定作會計(jì)分錄。3)支付國內(nèi)費(fèi)用出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用科目處理，作如下會計(jì)分錄：借：經(jīng)營費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀行存款3)、出口銷售退回商品出口銷售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另換新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：a、對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會計(jì)分錄：借：自營出口銷售收入(或貸方用紅字記帳)貸：應(yīng)收外匯帳款或 貸：應(yīng)付外匯帳款同時(shí)沖銷原銷售進(jìn)價(jià)，即作：借：庫存商品貸：自營出口銷售成本已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)自營出口銷售成本(消費(fèi)稅)貸：自營出口銷售成本(按征退稅率之差計(jì)算)銀行存款b、如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述①作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營出口同樣作銷售收入及成本的帳務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。對已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，會計(jì)分錄同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。c、如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除按①作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，對已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。作如下會計(jì)分錄：補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，會計(jì)分錄同上。出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收出口退稅 (按退稅率計(jì)算)自營出口銷售成本 (按征退稅率之差計(jì)算)3、出口貨物退(免)稅的帳務(wù)處理出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證(主要有出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書等，下同)收齊，并按要求裝訂成冊，填列《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》后，按期向其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。1)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額或出口貨物增值稅專用繳款書上注明的金額和出口貨物的退稅率計(jì)算申報(bào)的應(yīng)退增值稅，根據(jù)《出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書》上注明的稅款確定應(yīng)退的消費(fèi)稅后，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅-增值稅-消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)自營出口銷售成本 (指消費(fèi)稅)2)出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)出口貨物購進(jìn)金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計(jì)算出口貨物不得退稅的稅額，同時(shí)作如下會計(jì)分錄：借：自營出口銷售成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3)實(shí)際收到退稅款時(shí)，作如下會計(jì)分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅-增值稅-消費(fèi)稅4)對不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷售成本，作如下會計(jì)分錄：借：自營出口銷售成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)應(yīng)收出口退稅-消費(fèi)稅5)對已申報(bào)退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申報(bào)退稅數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會計(jì)分錄：借：自營出口銷售成本貸：應(yīng)收出口退稅-增值稅-消費(fèi)稅6)對已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)自營出口銷售成本(消費(fèi)稅)貸：自營出口銷售成本(不予退稅) (按征退稅率之差計(jì)算)銀行存款對出口企業(yè)尚未申報(bào)退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也不作上述會計(jì)分錄。