注冊會計師被發(fā)現(xiàn)舞弊怎么處理
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根據(jù)：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第三十八條 如果存在舞弊的跡象，鑒于舞弊不可能是孤立發(fā)生的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是對管理層聲明可靠性的影響。第三十九條 如果識別出某項錯報，并有理由認(rèn)為該錯報是或可能是由舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高級別的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)重新評價對由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。在重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。第四十條 如果確認(rèn)財務(wù)報表存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或無法確定財務(wù)報表是否存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這兩種情況對審計的影響。第四十一條 如果由舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯報，且注冊會計師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（一）確定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人報告，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告；（二）在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定。第四十二條 如果決定解除業(yè)務(wù)約定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（一）與適當(dāng)層次的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由；（二）考慮是否存在職業(yè)責(zé)任或法律責(zé)任，需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由。第四十四條 如果識別出舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將此類事項向適當(dāng)層次的管理層通報，以便管理層告知對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項負(fù)有主要責(zé)任的人員。第四十五條 如果識別出或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將此類事項向治理層通報。如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工作所必需的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第四十六條 如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的其他涉及舞弊的任何事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。第四十七條 如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的機(jī)構(gòu)報告。盡管注冊會計師對客戶信息負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙這種報告，但如果法律法規(guī)規(guī)定注冊會計師履行報告責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。
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美國法爾莫公司會計報表舞弊案例分析 1,管理當(dāng)局舞弊的動機(jī) 客戶進(jìn)行舞弊的動機(jī)可謂多種多樣,對其進(jìn)行分析并在執(zhí)行審計過程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的舞弊.以下列舉了導(dǎo)致管理當(dāng)局產(chǎn)生舞弊沖動的幾種常見原因: (1)客戶公司正面臨財務(wù)困難. (2)客戶管理當(dāng)局面臨完成財務(wù)計劃的壓力. (3)存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中的一個重大項目. (4)存在合同所限定的供貨方面的壓力. (5)客戶公司企圖得到用存貸擔(dān)保的融資. (6)管理當(dāng)局面臨來自資本市場的壓力,如股價下跌,公司面臨退市或被收購的風(fēng)險等. 2,管理當(dāng)局舞弊的機(jī)會 并非所有的公司都可以通過存貨造假虛增利潤并瞞過注冊會計師的盤點程序.事實上,對于有些公司,如那些規(guī)模很小,業(yè)務(wù)較簡單的公司,要想瞞過注冊會計師而在存貨上做手腳是非常困難的.但存在以下情況時管理當(dāng)局進(jìn)行存貨舞弊的可能性會增加: (1)客戶公司是一個制造企業(yè),或者說其擁有一個確定存貨價值的復(fù)雜系統(tǒng). (2)客戶公司涉及高新技術(shù)或其他迅速變動的行業(yè). (3)客戶公司擁有眾多的存貨存放地點. 3,管理當(dāng)局舞弊的跡象 虛構(gòu)資產(chǎn)會使公司的賬戶失去平衡.與以前的期間相比,銷售成本會顯得過低,而存貨和利潤將顯得過高.當(dāng)然,還可能會有其他的跡象.在評估存發(fā)高估風(fēng)險的時候,注冊會計師應(yīng)回答以下問題,回答"是"越多,存貨舞弊的風(fēng)險就越高. (1)存貨的增長是否快于銷售收入的增長 (2)存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加 (3)存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降 (4)運輸成本所占存貨成本的比重是否下降 (5)存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長 (6)銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降 (7)銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸 (8)是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄 (9)在一個會計期間結(jié)束后,是否發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄 四,對注冊會計師行業(yè)的啟示和教訓(xùn) 存貨項目由于其自身的復(fù)雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對象,同時也引起了注冊會計師的特別關(guān)注.自從1938年美國著名的麥克森·羅賓斯藥材公司審計案例發(fā)生后,美國注冊會計師協(xié)會就將存貨盤點列為公司審計必須進(jìn)行的重要程序之一.然而,由于審計局限性的存在,注冊會計師的疏忽以及客戶管理當(dāng)局舞弊技術(shù)的提高,依然有不少會計師事務(wù)所在存貨審計中吃盡苦頭.法爾莫公司案就是一個很好的證明.所謂"魔高一尺,道高一丈",注冊會計師只要不斷地吸取昔日教訓(xùn),努力完善審計技術(shù),切實提高查處舞弊的能力,就必定能將存貨審計失敗的風(fēng)險降至最低.那么,從法爾莫案件中我們能得到怎樣的啟示和教訓(xùn)呢 1,對舞弊的動機(jī)和機(jī)會予以充分關(guān)注. 由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險以及道德方面的壓力,也就是說舞弊亦有成本,所以在正常情況下,理性的人寧愿尊重客觀事實.不過,一旦面臨某種壓力和誘惑,客戶舞弊的沖動會變得強(qiáng)烈.法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及莫納斯急欲籌資擴(kuò)張的欲望才鋌而走險,走上了造假的不歸之路.可見,注冊會計師對舞弊的動機(jī)進(jìn)行分析有助于降低審計風(fēng)險. 2,重視分析性程序的應(yīng)用. 鑒于盤點程序具有局限性,注冊會計師無法指望通過盤點解決所有的問題.若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡,分析性程序不啻為一種十分有效的審計方法.這一程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析,有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差.如前文所述,由于存貨造假會使有些項目出現(xiàn)異常,因而對存貨與銷售收入,總資產(chǎn),運輸成本等項目進(jìn)行比例和趨勢分析,并對那些異常的項目進(jìn)行追查,就很可能揭示出重大的舞弊. 另外,還可以將財務(wù)報表與報表附注,財務(wù)狀況說明書,稅務(wù)報告以及其他類似的文件相互核對以盡可能降低審計風(fēng)險. 3,重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用. 重要性原則是審計工作中一個重要原則,對于資產(chǎn)負(fù)債表中占有重要比例的項目,注冊會計師必須特別予以關(guān)注,尤其對那些內(nèi)部控制制度較為薄弱而在資產(chǎn)負(fù)債表中又占有相當(dāng)比重的項目,就不能采用一般的常規(guī)審計程序,而應(yīng)實施特別的詳查方法.對于法爾莫公司這樣一個商業(yè)企業(yè),存貨應(yīng)是極其重要的項目.注冊會計師本應(yīng)針對存發(fā)設(shè)計特別的抽查或詳查程序,而事實上卻只采取了例行的提前數(shù)月通知,少量抽樣的常規(guī)盤點程序,正是這種簡單的處理使得莫納斯等人有了可乘之機(jī). 4,對注冊會計師進(jìn)行專職培訓(xùn),以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力. 通過上述案例分析,我們應(yīng)該看到審計客戶的舞弊水平在不斷提高,其手段從簡單的違紀(jì)違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀,有組織的技術(shù)造假;從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從傳票到報表的全面會計資料造假.同時,舞弊人員的反查處意識增強(qiáng),對審計人員的常用審計方法有所了解和掌握.因而,僅靠以前簡單的方法已不能滿足當(dāng)前的需要.為能夠勝任專業(yè)工作,注冊會計師必須不斷提高自身查處舞弊的能力.所以,為維護(hù)注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展,使會計師事務(wù)所減少訴訟的風(fēng)險,職業(yè)團(tuán)體應(yīng)對注冊會計師進(jìn)行專職培訓(xùn),以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力.
蝴蝶圓舞曲
第一章總則第一條為加強(qiáng)注冊會計師全國統(tǒng)一考試（以下簡稱注冊會計師考試）管理，嚴(yán)肅考試紀(jì)律，規(guī)范注冊會計師考試違規(guī)行為的處理，保證注冊會計師考試的公平、公正，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本辦法。第二條對注冊會計師考試應(yīng)考人員、考試工作人員及其他相關(guān)人員違規(guī)行為的處理適用本辦法。第三條本辦法所稱違規(guī)行為，是指應(yīng)考人員、考試工作人員及其他相關(guān)人員違反考試紀(jì)律和考試工作有關(guān)規(guī)定的行為。第四條本辦法所稱應(yīng)考人員，是指參加注冊會計師考試的人員。本辦法所稱考試工作人員，是指參加組織注冊會計師考試報名、命（審）題、印送試卷、監(jiān)考、試卷評閱、成績核查、發(fā)放成績或者考試合格證書等工作的人員。本辦法所稱其他相關(guān)人員，是指應(yīng)考人員、考試工作人員以外的，與注冊會計師考試相關(guān)的人員。第五條處理違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)做到事實清楚、證據(jù)確鑿、程序規(guī)范、適用規(guī)定準(zhǔn)確。第六條中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）和省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會（以下簡稱省級注協(xié)），依據(jù)本辦法對應(yīng)考人員、考試工作人員及其他相關(guān)人員的違規(guī)行為進(jìn)行處理。監(jiān)考人員依據(jù)本辦法對應(yīng)考人員的違規(guī)行為進(jìn)行當(dāng)場處理，應(yīng)當(dāng)及時向中注協(xié)和省級注協(xié)報告。第二章應(yīng)考人員違規(guī)行為的處理措施第七條應(yīng)考人員有偽造或者涂改證件或者證明，或者以其他不正當(dāng)手段獲取考試資格行為的，由中注協(xié)給予取消其當(dāng)年所參加的全部考試科目考試成績的處理。第八條考試實施期間，應(yīng)考人員有下列行為之一的，由監(jiān)考人員給予口頭警告，并責(zé)令改正。經(jīng)警告仍不改正的，監(jiān)考人員按照本辦法第二十二條規(guī)定的程序，終止其本場考試，并責(zé)令退出考場；由省級注協(xié)給予取消本場考試成績的處理：（一）攜帶規(guī)定以外的物品進(jìn)入考場未按照規(guī)定放在指定位置的；（二）考試開始30分鐘后仍未按照規(guī)定填寫（填涂）姓名、身份證件號、準(zhǔn)考證號，或者粘貼條形碼的；（三）使用規(guī)定以外的筆和紙答題的；（四）未在規(guī)定考場座位參加考試，或者在考試期間擅自離開座位的；（五）在考場內(nèi)喧嘩等影響考場秩序的；（六）考試開始信號發(fā)出前答題，或者考試結(jié)束信號發(fā)出后繼續(xù)答題的；（七）在答題卡、答題卷上作提示標(biāo)記或者在非署名處署名的；（八）在規(guī)定時間未辦理交卷手續(xù)離開考場的。第九條考試實施期間，應(yīng)考人員有下列行為之一的，監(jiān)考人員按照本辦法第二十二條規(guī)定的程序終止其本場考試，并責(zé)令退出考場；由省級注協(xié)給予其取消本場考試成績和不得參加以后連續(xù)5個年度注冊會計師考試的處理：（一）抄襲或者協(xié)助他人抄襲答案或者其他與考試內(nèi)容有關(guān)資料的；（二）以口頭或者打手勢等方式傳遞考試信息的；（三）考試開始后被查出攜帶電子作弊設(shè)備、通訊工具以及使用規(guī)定以外物品的；（四）交換答題卡、答題卷或者試題卷的；（五）故意損毀答題卡、答題卷或者試題卷，或者將答題卡、答題卷或者試題卷以及草稿紙帶出考場的；（六）在允許考生離開考場的時間前強(qiáng)行退出考場的；（七）故意妨礙監(jiān)考人員履行職責(zé)的。第十條考試實施期間，應(yīng)考人員有下列行為之一的，監(jiān)考人員按照本辦法第二十二條規(guī)定的程序終止其本場考試，并責(zé)令退出考場；由省級注協(xié)給予其取消本場考試成績和終身不得參加注冊會計師考試的處理：（一）由他人在考場外協(xié)助答題的；（二）利用電子設(shè)備、通訊工具等接收或者發(fā)送與考試內(nèi)容相關(guān)信息的；（三）由他人冒名代替或者代替他人參加考試的；（四）參與有組織舞弊的；（五）有其他嚴(yán)重擾亂考試秩序行為的。第十一條試卷評閱期間，經(jīng)評卷專家組認(rèn)定，應(yīng)考人員試卷有下列情形之一的，由中注協(xié)給予其取消本場考試成績和不得參加以后連續(xù)5個年度注冊會計師考試的處理：（一）同一試卷答題筆跡前后不一致的；（二）同一科目兩份以上（含兩份）答卷答案文字表述、主要錯點一致的。第十二條偽造或者涂改證件或者證明，或者以其他不正當(dāng)手段獲取免予考試資格的，由中注協(xié)給予其取消考試成績或者免予考試的資格和不得參加以后連續(xù)5個年度注冊會計師考試的處理。
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