注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的完整性、存在性與合法性進(jìn)行的審查驗(yàn)證。在關(guān)聯(lián)交易的主要事項(xiàng)中，如購(gòu)貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等，一般應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。這使得在今后年度審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)初期有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)證據(jù)的取得，應(yīng)該和資產(chǎn)負(fù)債表期初余額確認(rèn)方法一致。從關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)實(shí)踐中，也體現(xiàn)出審計(jì)連續(xù)性的特點(diǎn)。一、關(guān)聯(lián)方的識(shí)別關(guān)聯(lián)方審計(jì)的難點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只要找到了所有關(guān)聯(lián)方，審計(jì)也就有了清晰的線索。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要對(duì)被市單位的情況進(jìn)行全面了解，并實(shí)施以下程序來(lái)確定被審單位存在已知或潛在的關(guān)聯(lián)方及其交易：1、審查以前年度審計(jì)工作底稿。以前年度工作底稿中確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在本期如未發(fā)生變動(dòng)，則仍視其為關(guān)聯(lián)方;而以前年度未作為關(guān)聯(lián)方記錄的其他企業(yè)則有可能成為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。2、了解、評(píng)價(jià)被審單位識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。3、查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單，這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確判斷他們與企業(yè)的交易對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。4、查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能認(rèn)別控制、共同控制或?qū)Ρ粚弳挝粚?shí)施重大影響的關(guān)聯(lián)方。5、詢問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而提高審計(jì)效率，但仍要對(duì)詢問(wèn)結(jié)果審核。6、審核所審會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)或債務(wù)重組業(yè)務(wù)，確認(rèn)投資和重組的性質(zhì)是否構(gòu)成新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。7、審核所得稅申報(bào)資料。若被審單位報(bào)稅過(guò)高或過(guò)低，說(shuō)明可能存在以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)為由的關(guān)聯(lián)方交易。二、對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別判斷關(guān)聯(lián)方交易存在的標(biāo)準(zhǔn)不是金額大小，而是會(huì)計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。由于被審單位可能會(huì)故意隱瞞關(guān)聯(lián)方，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施專門審計(jì)程序來(lái)識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易。1、查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄。2、詢問(wèn)有關(guān)當(dāng)局重大交易時(shí)的具體情況。3、審閱被審單位管理當(dāng)局說(shuō)明書。4、了解被審單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人交易性質(zhì)及范圍。5、了解是否存在已發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易。6、查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的異?；虿怀０l(fā)生的交易。7、審閱有關(guān)存款、借款詢證函，檢查是否存在擔(dān)保。三、對(duì)被審關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試1、了解、描述關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制。2、查明并確定已授權(quán)或擬授權(quán)的關(guān)聯(lián)方交易。3、抽樣檢查關(guān)聯(lián)方交易的原始憑證。4、檢查董事會(huì)和關(guān)鍵管理人員提供的所有資料，從而確定關(guān)聯(lián)方交易的完整性。5、審查機(jī)器設(shè)備或建筑物等購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量記錄。6、審查關(guān)聯(lián)方之間的代理、租賃、資金借貸業(yè)務(wù)。7、審查支付給關(guān)鍵管理人員報(bào)酬的金額和方式有無(wú)不合理。8、評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度。如果被審單位關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制較好，可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，否則應(yīng)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試。四、對(duì)被審單位關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的購(gòu)銷活動(dòng)、勞務(wù)支出、租賃業(yè)務(wù)，確定其交易價(jià)格是否公平，相關(guān)的原始憑證是否齊全。2、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間資金往來(lái)的有關(guān)合同、文件，核實(shí)資金是否被無(wú)償占用，檢查債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)性、合法性和完整性。3、審查有關(guān)擔(dān)保、抵押協(xié)議，查看擔(dān)保抵押品是否存在。4、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及其項(xiàng)目轉(zhuǎn)移價(jià)格是否偏離真實(shí)價(jià)格。5、審查被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否對(duì)關(guān)聯(lián)方交易予以披露，披露是否完整。五、檢查已確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)被審單位關(guān)聯(lián)方交易目的、性質(zhì)、范圍和對(duì)報(bào)表影響程度形成審計(jì)意見(jiàn)前，還需檢查重大關(guān)聯(lián)方交易，并考慮執(zhí)行附加的審計(jì)程序：1、向關(guān)聯(lián)方詢證交易的條件和金額。2、檢查關(guān)聯(lián)方所持的證據(jù)。3、向與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)人員證實(shí)有關(guān)問(wèn)題。4、從重大往來(lái)款及抵押物中獲取被審單位關(guān)聯(lián)方的償債能力。六、向被審單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位管理當(dāng)局各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任。七、審計(jì)意見(jiàn)的形成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)或保留意見(jiàn)、拒絕意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。