財(cái)務(wù)造假也就是會(huì)計(jì)造假。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的原因分析：隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，會(huì)議信息質(zhì)量有了很大的提高，但會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題仍未得到根本解決。會(huì)計(jì)信息失真的存在有其客觀原因，特別是在目前我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革時(shí)期，大多數(shù)企業(yè)都或多或少地存在著會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，它的存在又潛在地助長(zhǎng)了社會(huì)風(fēng)氣的腐敗。為了防止會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，首先應(yīng)當(dāng)找到造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，即會(huì)計(jì)造假的原因。（一）造假的內(nèi)在原因1、單位負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不正有些單位負(fù)責(zé)人利用手中權(quán)力,為了個(gè)人私利或本企業(yè)利益,指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假,搞“廠長(zhǎng)成本、書(shū)記利潤(rùn)”、“官出數(shù)字、數(shù)字出官”,設(shè)“賬外賬、小金庫(kù)”,大搞短期行為,使會(huì)計(jì)信息失真。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的利用自己的權(quán)利，指使會(huì)計(jì)人員造假，他們有的虛增利潤(rùn)騙取貸款，有的隱瞞利潤(rùn)逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來(lái)掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國(guó)家、集體的企業(yè)當(dāng)成自己的“小作坊”，膽大妄為，無(wú)所顧忌，任意造假，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的源頭。主要表現(xiàn)在：（1）為了業(yè)績(jī)考核而造假企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還涉及到企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響其提升、獎(jiǎng)金、福利等。為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分，企業(yè)就有可能對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾。（2）偷稅、漏稅所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行造假。當(dāng)然，也有少數(shù)國(guó)有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。其特點(diǎn)是：多列費(fèi)用，少計(jì)收入，達(dá)到少交稅和不交稅的目的。多見(jiàn)于民營(yíng)企業(yè)或效益好的國(guó)有企業(yè)。（3）粉飾業(yè)績(jī)，為達(dá)到特定目的而造假上市公司和效益較差的國(guó)有企業(yè)以及昔日為省優(yōu)、部?jī)?yōu)而今已失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、失去市場(chǎng)的企業(yè)。為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾造假。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。為了發(fā)行股票而造假。股票發(fā)行分為首次發(fā)行和后續(xù)發(fā)行，根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。其特點(diǎn)是：少列費(fèi)用，虛列資產(chǎn)，多計(jì)收入，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。（4）為獲利而造假其特點(diǎn)是：調(diào)整賬務(wù)，虛增虛報(bào)利潤(rùn)，欺詐上市。首先，股份公司上市，能增強(qiáng)本公司股票的吸引力，形成穩(wěn)定的資本來(lái)源，在更大的范圍內(nèi)籌措大量資金，因此，促使股票上市便成為公司追逐的目標(biāo)，對(duì)條件不成熟的公司，財(cái)務(wù)資料做假便成為其首選捷徑。還有的企業(yè)在改制上市過(guò)程中，雖然打著“為公”的旗號(hào)，但實(shí)質(zhì)是為個(gè)人（主管領(lǐng)導(dǎo)，管理者等）牟取私利，如“大慶聯(lián)誼”弄虛作假，欺詐上市案件。其次，對(duì)于那些已經(jīng)上市但經(jīng)營(yíng)虧損的公司，為了滿(mǎn)足增發(fā)新股或者配股的條件，提高配股價(jià)格，達(dá)到從資本市場(chǎng)上撈到資金的目的，經(jīng)常采用虛增利潤(rùn)，少報(bào)虧損的方法，制造虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙投資者。在我國(guó)的證券市場(chǎng)上，投機(jī)行為盛行，出現(xiàn)許多上市公司股價(jià)與公司實(shí)際業(yè)績(jī)變動(dòng)不一致，優(yōu)股不優(yōu)價(jià)，“垃圾股”價(jià)不低的現(xiàn)象。使得投資者參與股市投機(jī)的心理大于投資，于是他們對(duì)“真實(shí)可靠”的信息披露并不重視，這使上市公司信息披露制度便難以達(dá)到降低市場(chǎng)中不確定性，抑制機(jī)會(huì)主義行為的功效。除此之外，股市承擔(dān)了企業(yè)解困的重任，造成了一批質(zhì)量不高的企業(yè)“包裝上市；治理機(jī)制不健全，上市公司業(yè)績(jī)不佳，為了達(dá)到特定的目的，提供虛假的會(huì)計(jì)信息；股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，不利于形成股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效約束；激勵(lì)機(jī)制不健全。不利于調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性，不利于公司價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于公司的治理機(jī)制不健全，從而使得上市公司的業(yè)績(jī)不佳，為了能長(zhǎng)期保住其上市公司的牌子，獲得配股資格，利潤(rùn)操縱、粉飾業(yè)績(jī)便成為他們的首選，披露虛假信息在所難免。（5）為推卸責(zé)任而造假表現(xiàn)為：更換高級(jí)管理人員時(shí)進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出許多問(wèn)題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧地對(duì)陳年老賬進(jìn)行清理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變化時(shí)，如《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提前消化潛虧，并將責(zé)任歸咎于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；發(fā)生自然災(zāi)害，或高級(jí)管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，企業(yè)也很可能粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。（6）貪污盜竊，轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)其特點(diǎn)是：出具假憑證，收入不入賬，假手續(xù)報(bào)廢資產(chǎn)，將賬目搞亂，渾水摸魚(yú)，或?qū)?guó)有資產(chǎn)低價(jià)出售等。多見(jiàn)于管理比較混亂的中小國(guó)有企業(yè)。2、會(huì)計(jì)管理體制的弊端會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員,受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約,其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)主管單位同意,不得任意調(diào)動(dòng)或撤換?！钡鞴懿块T(mén)并沒(méi)有起到保護(hù)會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)的作用,守法的會(huì)計(jì)人員遭打擊報(bào)復(fù)、被撤換,主管部門(mén)往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn),出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”,會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù),屈服于單位領(lǐng)導(dǎo),會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性,內(nèi)部監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。（二）會(huì)計(jì)信息造假的外在原因1、企業(yè)改革不徹底、不到位是會(huì)計(jì)信息造假的深層原因。現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)。目前我國(guó)尚處改革階段，現(xiàn)代企業(yè)制度完善程度不高，仍存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)問(wèn)題、政企分開(kāi)問(wèn)題。權(quán)責(zé)不明確，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果，受利益驅(qū)動(dòng)提供虛假財(cái)務(wù)信息。政企不分，使企業(yè)不能成為真正獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)者，一些政府部門(mén)經(jīng)常干擾企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)仍由政府干預(yù)，政治色彩濃厚，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能專(zhuān)心發(fā)展企業(yè)，更注重自己是否能提升，勢(shì)必導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假而失真。2、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)目前，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制有著局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使被迫做假帳。社會(huì)監(jiān)督仍處于起步階段，會(huì)計(jì)事務(wù)所雖然脫鉤改制，但仍缺少標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)制度，政府監(jiān)督大于社會(huì)監(jiān)督力度，職責(zé)交叉，經(jīng)常重復(fù)檢查，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又是政府指派，使檢查與被檢查藕斷絲連。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)管理會(huì)計(jì)與審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不是處于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不力。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展存在著許多問(wèn)題。如，在人員數(shù)量上，現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師與《公司法》關(guān)于所有有限責(zé)任公司和股份有限公司的年度報(bào)表都要經(jīng)注會(huì)審計(jì)的要求存在很大差距；在質(zhì)量，職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律上，程度不同地存在著素質(zhì)偏低、偏離職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律松馳的問(wèn)題。在審計(jì)過(guò)程中，往往是查帳容易，處理難，這嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督，滋生其舞弊的可能。監(jiān)督不力客觀助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假行為的泛濫審計(jì)監(jiān)督對(duì)保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行，打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息的合法性、合理性和真實(shí)性有著其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督無(wú)可比擬的作用。我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系盡管已經(jīng)相當(dāng)完善，但是與飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)仍有許多不適應(yīng)。⑴監(jiān)督力量不足。我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的國(guó)家（政府）審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間（社會(huì)）審計(jì)的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，尤其是近年來(lái)企業(yè)數(shù)量急劇增加，而審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員卻基本保持不變，造成現(xiàn)有的審計(jì)力量無(wú)法應(yīng)對(duì)迅速增長(zhǎng)的審計(jì)業(yè)務(wù)量。國(guó)家審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督開(kāi)始弱化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)成為審計(jì)監(jiān)督的主力軍，但其承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)愈來(lái)愈重，可以說(shuō)已不堪重負(fù)。⑵監(jiān)督力度不夠。國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)位移，企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督只能依靠?jī)?nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)來(lái)進(jìn)行。但內(nèi)部審計(jì)無(wú)論在隸屬關(guān)系上還是在利益關(guān)系上，都始終未能解決其真正的獨(dú)立性問(wèn)題，因而這種審計(jì)監(jiān)督不僅無(wú)法從根本上遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，反而對(duì)會(huì)計(jì)造假起到了推波助瀾的作用，成為會(huì)計(jì)造假的幫兇。民間審計(jì)同樣面臨著獨(dú)立性問(wèn)題，最突出的是資本經(jīng)營(yíng)管理者委托民間審計(jì)而不是股東大會(huì)委托民間審計(jì)，其監(jiān)督的力度、監(jiān)督的結(jié)果是可想而知。再加上地方政府或主管部門(mén)不正當(dāng)干預(yù)，大大削弱了審計(jì)報(bào)告的公證作用。（3）監(jiān)督不力。監(jiān)不力，致使會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)并隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變。從企業(yè)外部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，社會(huì)中介審計(jì)及政府審計(jì)監(jiān)督受人力、財(cái)力的限制以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，未能查出所有違法違紀(jì)行為，這也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。3、收入分配不均和激勵(lì)機(jī)制不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息造假失真由于社會(huì)上企業(yè)與企業(yè)、部門(mén)與部門(mén)、東部與西部等之間存在著較大的收入差距，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者的收入聯(lián)系的緊密度低，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的積極性激勵(lì)不夠，導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益或小集體利益鋌而走險(xiǎn)，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)做假賬、設(shè)賬外賬、私設(shè)“小金庫(kù)”，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。4、造假成本與收益的不對(duì)稱(chēng)助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假信息失真企業(yè)會(huì)計(jì)造假幾乎不消耗物質(zhì)成本，只需要玩弄數(shù)字游戲，空手套白狼，便可將一堆“垃圾”包裝成閃閃發(fā)光的“金子”。如黎明股份，1999年1月上市當(dāng)期虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.5億元，虛增利潤(rùn)8679萬(wàn)元。除常規(guī)的少計(jì)成本、費(fèi)用遞延等操縱手段外，90％以上交易或事項(xiàng)都是通過(guò)虛開(kāi)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，對(duì)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等手段人為憑空捏造的。利用增值稅抵扣制度，對(duì)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，既虛增了收入利潤(rùn)又不增加稅負(fù)?？梢?jiàn)其造假的物質(zhì)成本很低。企業(yè)造假的成本主要包括：行政成本、民事成本和刑事成本。行政成本包括停業(yè)、整頓、解散、吊銷(xiāo)證照等帶來(lái)的直接損失、對(duì)單位和直接責(zé)任人的行政罰款等；民事成本包括因會(huì)計(jì)造假行為給國(guó)家、社會(huì)、個(gè)人造成的財(cái)產(chǎn)或其他損失的民事賠償支出；刑事成本指對(duì)單位和個(gè)人的刑事處分和罰金。而會(huì)計(jì)造假的收益包括謀取的不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益和政治利益。只要收益大于成本，企業(yè)就存在會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)機(jī)和需求。由于監(jiān)管體系不完善，監(jiān)督手段落后，監(jiān)管人員不足，會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，即使發(fā)現(xiàn)，被追究的代價(jià)也很小，而會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益驚人。因此，會(huì)計(jì)造假成了許多企業(yè)包括上市公司粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、侵蝕股東權(quán)益、侵害國(guó)有資產(chǎn)的慣用伎倆。5、會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷個(gè)別企業(yè)利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤(rùn)，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理，造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。6.對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在各經(jīng)濟(jì)主體之間具有自主性和平等性，并且承認(rèn)其各自物質(zhì)利益的基礎(chǔ)上的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立過(guò)程中，會(huì)計(jì)環(huán)境的改變和對(duì)會(huì)計(jì)信息不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的沖突，以民事責(zé)任糾紛問(wèn)題為主。但目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的懲處手段主要以行政處罰和刑事處罰為主。對(duì)大部分存在會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰。行政處罰很難達(dá)到真正的處罰目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對(duì)于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒(méi)有公司因會(huì)計(jì)信息失真而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。對(duì)于刑事責(zé)任的追究是一種威懾力量，是為防止市場(chǎng)危機(jī)爆發(fā)或產(chǎn)生嚴(yán)重社會(huì)后果的一種行為。追究刑事責(zé)任無(wú)法形成日常的監(jiān)督力量。若想形成日常的監(jiān)督機(jī)制，必須依靠民事賠償責(zé)任的追究，這也正是我們目前懲罰手段里所缺乏的。盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績(jī)，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。依法行政的隨意性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。執(zhí)法不嚴(yán)，執(zhí)法的隨意性大，助長(zhǎng)了部分經(jīng)營(yíng)者的違法行為，使會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題朝量化方向發(fā)展。二、避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的對(duì)策會(huì)計(jì)信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越重要。不管是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，或者是資本市場(chǎng)的投資者等有關(guān)各方，都需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，不僅無(wú)法滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況的需要，而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中亟待解決的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真究其原因很多，本文僅針對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的內(nèi)在原因、外在原因和會(huì)計(jì)信息不實(shí)成因發(fā)現(xiàn)的幾個(gè)問(wèn)題提出如下解決法：（一）針對(duì)會(huì)計(jì)造假的內(nèi)在原因1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)；端正指導(dǎo)思想，明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任。會(huì)計(jì)信息造假的原因主要是單位負(fù)責(zé)人要會(huì)計(jì)人員造假。修訂后的《會(huì)計(jì)法》緊緊抓住了這個(gè)源頭，解決了會(huì)計(jì)委派制等行政手段不能解決的問(wèn)題，體現(xiàn)了以法治理會(huì)計(jì)信息失真的重要思想。抓住單位負(fù)責(zé)人這個(gè)源頭，強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完拄性的責(zé)任。鑒于在實(shí)際工作中單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量起至關(guān)重要的作用，就讓單位負(fù)責(zé)人通過(guò)學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》知道：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告上簽名并蓋章，并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。因此，單位負(fù)責(zé)人要以身作則，要學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。2、逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)化為了擺脫企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)人員的授意造假和控制，保證會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有必要使會(huì)計(jì)人員走向職業(yè)化，即：成立會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)。職業(yè)化的核心就是將每個(gè)為企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員集中起來(lái)，組成行業(yè)協(xié)會(huì)，使會(huì)計(jì)人員的目標(biāo)從單一的為企業(yè)謀利益轉(zhuǎn)到為公共謀利益上來(lái)。盡管職業(yè)化并非易事，其成效也不是在短期內(nèi)可以見(jiàn)到的，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，職業(yè)化至少有以下幾點(diǎn)好處：一是會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)是非贏利組織，因而不存在利用會(huì)計(jì)人員來(lái)贏利的動(dòng)機(jī)；二是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員任職資格的確認(rèn)，形成會(huì)計(jì)人員進(jìn)入市場(chǎng)的壁壘，從而增加會(huì)計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)壓力；三是通過(guò)職業(yè)聯(lián)合形成的行業(yè)協(xié)會(huì)必然受到社會(huì)輿論的壓力，職業(yè)道德會(huì)在很大程度上約束會(huì)計(jì)人員的行為。需要指出的是，盡管會(huì)計(jì)委派制與會(huì)計(jì)職業(yè)化有相似之處，但有很大的不同。會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)是官方或半官方組織，而會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)是民間自律組織。會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)通過(guò)行政手段對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行任免，而會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)不對(duì)任何企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，只是通過(guò)職業(yè)道德來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的行為。（二）針對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的外在原因1、首先要按市場(chǎng)要求，完善企業(yè)管理制度只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開(kāi)，管理科學(xué)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，才能使企業(yè)自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。其二，企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序，充分引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)和能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，改變單獨(dú)依靠未經(jīng)核實(shí)的“數(shù)字”來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)的做法。2、完善內(nèi)部控制制度，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的保證。第一，建立內(nèi)部牽制制度。第二，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制，明確責(zé)任，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，有效的監(jiān)督和控制才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第三，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化監(jiān)督。應(yīng)該重視外部監(jiān)督，我國(guó)外部監(jiān)督有社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督及其他形式。我國(guó)應(yīng)建立和完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平，按照國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展業(yè)務(wù)，提高監(jiān)督質(zhì)量，使其對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督具有合法性和有效性，盡可能減少人為因素造成的會(huì)計(jì)失真。強(qiáng)化政府監(jiān)督，政府監(jiān)督應(yīng)是在宏觀調(diào)控下的監(jiān)督，政府監(jiān)督應(yīng)依法監(jiān)督，應(yīng)提高監(jiān)督人員素質(zhì)，利用監(jiān)督權(quán)力謀利的政府人員，只能把企業(yè)拖垮。3、改進(jìn)完善利益分配與激勵(lì)機(jī)制，理順各方關(guān)系，減少利益沖突利益分配與考核機(jī)制的不夠健全，不盡合理是誘發(fā)會(huì)計(jì)信息造假的一個(gè)重要原因。造假者的主要?jiǎng)訖C(jī)在于取得經(jīng)濟(jì)及其他利益。只有改進(jìn)完善利益分配與激勵(lì)機(jī)制，才能防止會(huì)計(jì)信息的造假。一是建立利益分配均衡機(jī)制，理順國(guó)家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。二是改進(jìn)現(xiàn)行的績(jī)效考核制度，并完善相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的考評(píng)，不要僅以數(shù)字論英雄，而要與定性考核結(jié)合起來(lái)。4、盡快制定和出臺(tái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并繼續(xù)完善會(huì)計(jì)核算制度在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展要求，適時(shí)出臺(tái)一批與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。同時(shí)，鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況，因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特別地，在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)利潤(rùn)。5、加大處罰力度，建立民事賠償制度凡是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人行為因素造成的會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，明確民事責(zé)任人，讓承擔(dān)法律責(zé)任者確實(shí)得到懲罰。只對(duì)單位處以罰款，將個(gè)人責(zé)任推脫或轉(zhuǎn)嫁到單位身上，顯然混淆了單位中的個(gè)人角色，是不能從根本上解決造假問(wèn)題的。單單是單位被罰，也不利于當(dāng)事人吸取教訓(xùn)，更不利于整個(gè)社會(huì)培養(yǎng)誠(chéng)信的風(fēng)氣。除了加大刑事處罰力度外，還應(yīng)對(duì)投資者造成的損失進(jìn)行民事賠償。民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，而不是企業(yè)法人實(shí)體，更不是會(huì)計(jì)行為主體。民事賠償制度可以增加企業(yè)巨額潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的法律處罰中民事法律調(diào)節(jié)的力度。提高民事賠償額度，增加會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)成本。使得會(huì)計(jì)造假成本升高，從而遏止經(jīng)營(yíng)者造假。會(huì)計(jì)信息造假不是一時(shí)就可以改變的，需要社會(huì)各方面的共同努力。只有消除會(huì)計(jì)信息造假的內(nèi)外在原因，才能真正改變會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)狀。由于合法會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生是基于一些客觀因素之上，所以我們的預(yù)防對(duì)策也只能從提高準(zhǔn)則、制度制訂的完美性及改善外部會(huì)計(jì)環(huán)境者手，當(dāng)然，這是一個(gè)長(zhǎng)期的不斷完善的過(guò)程。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，治理會(huì)計(jì)信息失真的弊端，需要我們上下各級(jí)部門(mén)進(jìn)行長(zhǎng)期不懈的斗爭(zhēng)和努力，形成一個(gè)良好的社會(huì)風(fēng)范?！稌?huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)人員工作的規(guī)范和法律保證。只有以法制規(guī)范的要求企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序逐步走向健康發(fā)展的道路。參考資料：/link?url=tAsPc96rTkSAedlK_NJK7PP5gPGzWQs01U7wZ-lN3rNKv9XieHwmI8fF3WjcQvag3qCq-LMnd_7LJ89D_WeIsGeSQylpspxpJTSKkcutz3_