注冊會計師面臨的法律風(fēng)險
oo魚泡泡oo
Elaine暖陽
1.減少過失行為， 防止欺詐行為
注冊會計師要避免法律責(zé)任，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過失、防止欺詐，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本要求：
①增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨立性。我們知道，獨立性是注冊會計師審計的生命。
②保持職業(yè)謹(jǐn)慎。在所有注冊會計師的審計過失中，最主要是由于缺乏認(rèn)真而謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度引起。
③強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。許多審計中的差錯是由于注冊會計師的失察或未能對助理人員或其它人員進(jìn)行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。
2.消除 “審計期望差距”
消除 “審計期望差距” ，需要社會各界的共同努力。由于 “審計期望差距” 是會計師事務(wù)所面臨法律訴訟、承擔(dān)法律責(zé)任的一個重要的原因。在 “審計期望差距” 中，有一部分是注冊會計師本身的原因造成的實際執(zhí)業(yè)與專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的差距，這部分差距要靠事務(wù)所及注冊會計師的自身努力來消除。
“審計期望差距” 中還有一部分是社會公眾對審計工作的要求過高造成的，他們基于自身利益，或者是對審計工作的不甚了解，從而對社會審計工作的要求達(dá)到了一種近乎完美的地步，但實際上是不可能實現(xiàn)的。
對于這一部分的 “差異” 只能通過對社會公眾進(jìn)行審計專業(yè)知識的普及宣傳，使他們能夠?qū)徲嬄殬I(yè)有一個正確的認(rèn)識來實現(xiàn)。這需要國家、審計界、廣大媒體的大力協(xié)助。
擴(kuò)展資料：
注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將準(zhǔn)予注冊的人員名單報國務(wù)院財政部門備案。國務(wù)院財政部門發(fā)現(xiàn)注冊會計師協(xié)會的注冊不符合本法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知有關(guān)的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊。
注冊會計師協(xié)會依照本法第十條的規(guī)定不予注冊的，應(yīng)當(dāng)自決定之日起十五日內(nèi)書面通知申請人。申請人有異議的，可以自收到通知之日起十五日內(nèi)向國務(wù)院財政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門申請復(fù)議。
參考資料來源：百度百科--注冊會計師
福爾蘿卜絲
1.減少過失行為， 防止欺詐行為注冊會計師要避免法律責(zé)任， 就必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時盡量減少過失行為， 防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過失、防止欺詐， 注冊會計師就應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本要求：①增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨立性。我們知道， 獨立性是注冊會計師審計的生命。②保持職業(yè)謹(jǐn)慎。在所有注冊會計師的審計過失中， 最主要是由于缺乏認(rèn)真而謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度引起。③強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。許多審計中的差錯是由于注冊會計師的失察或未能對助理人員或其它人員進(jìn)行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。2.消除 “審計期望差距”消除 “審計期望差距” ， 需要社會各界的共同努力。由于 “審計期望差距” 是會計師事務(wù)所面臨法律訴訟、 承擔(dān)法律責(zé)任的一個重要的原因。在 “審計期望差距” 中， 有一部分是注冊會計師本身的原因造成的實際執(zhí)業(yè)與專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的差距，這部分差距要靠事務(wù)所及注冊會計師的自身努力來消除;“審計期望差距” 中還有一部分是社會公眾對審計工作的要求過高造成的， 他們基于自身利益， 或者是對審計工作的不甚了解，從而對社會審計工作的要求達(dá)到了一種近乎完美的地步， 但實際上是不可能實現(xiàn)的。 對于這一部分的 “差異” 只能通過對社會公眾進(jìn)行審計專業(yè)知識的普及宣傳， 使他們能夠?qū)徲嬄殬I(yè)有一個正確的認(rèn)識來實現(xiàn)。 這需要國家、 審計界、 廣大媒體的大力協(xié)助。3.提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、 增強(qiáng)專業(yè)技能， 強(qiáng)化風(fēng)險意識注冊會計師本身應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、 增強(qiáng)專業(yè)技能， 強(qiáng)化風(fēng)險意識， 嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中要時刻想到：工作稍有疏忽或不公就很有可能在將來為此承擔(dān)法律責(zé)任。為此， 就要必須十分嚴(yán)格地按照審計準(zhǔn)則來執(zhí)行審計業(yè)務(wù)， 培養(yǎng)良好的職業(yè)道德， 謹(jǐn)慎、 認(rèn)真而又警惕地處理審計過程中的每一步驟及具體業(yè)務(wù)， 以保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。如果中天勤的注冊會計師在對銀廣夏進(jìn)行審計的過程中， 能夠嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行工作， 相信他們也不會落到今天的局面;在香港洪良國際案例中，由于畢馬威即時披露出其存在的問題，不僅使得廣大股東得以保障自身利益，作為其事務(wù)所也維護(hù)自身名譽(yù)，保障自身利益。4.會計師事務(wù)所完善自身相關(guān)制度會計師事務(wù)所進(jìn)行自身的完善首先應(yīng)建立、 健全風(fēng)險保障制度， 提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險， 提高對風(fēng)險的承受能力。如：在2010年2月9日全國人民代表大會頒布的《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強(qiáng)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見》的通知中提到會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)的回避制度和關(guān)鍵審計合伙人輪換制度。對上市公司及其他涉及公眾利益的實體，在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，要按照職業(yè)道德守則的規(guī)定定期輪換項目合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員等關(guān)鍵審計合伙人。
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隨著注冊會計師地位日益提高，其負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任也在不斷增長。近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)及社會的案件，中小型的注冊會計師案也日趨增加。司法界在使用現(xiàn)行法律處理這些案件時也遇到了一些困難，主要表現(xiàn)在對注冊會計師及事務(wù)所所要承擔(dān)的法律責(zé)任的界定上我國現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定不明確。
一、我國現(xiàn)行法律對注冊會計師及事務(wù)所的法律責(zé)任的規(guī)定
我國法律對注冊會計師及其事務(wù)所的法律責(zé)任規(guī)定散見于《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國刑法》等法律規(guī)范中，責(zé)任形式包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。
從相關(guān)法律可知注冊會計師違反相應(yīng)法律規(guī)定將會受到“警告”“責(zé)令改正”“罰款”等行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重的事務(wù)所還會被責(zé)令停業(yè)，相關(guān)注冊會計師還會被撤銷其從業(yè)資格。但對具體的違法行為沒有做出規(guī)定，法律責(zé)任界定上也存在模糊和矛盾。我國對注冊會計師的民事責(zé)任主要是賠償損失這種形式，同樣也只對“虛假陳述”等主觀違反職業(yè)準(zhǔn)則行為做出了規(guī)定，但未對“過失”違反準(zhǔn)則行為應(yīng)承擔(dān)怎樣的民事責(zé)任做出規(guī)定。同時對“故意”“重大過失”“普通過失”等沒有明確地加以界定，大部分專向性立法只對注冊會計師的“故意”違反職業(yè)準(zhǔn)則行為做出了規(guī)定，并且相當(dāng)之簡單，不能足夠解決我國現(xiàn)在面臨的各種注冊會計師“故意”違法行為引起的糾紛案件。
二、要對注冊會計師的法律責(zé)任做出正確的界定，必須先明確相關(guān)概念的內(nèi)涵和外延
(一)分清審計責(zé)任與被審計單位的責(zé)任注冊會計師的業(yè)務(wù)主要分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)主要是審計業(yè)務(wù)，包括：1、審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。我國《公司法》要求各類公司依法接受注冊會計師的審計。2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。4、辦理法律行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。除審計業(yè)務(wù)外，注冊會計師還辦理其他鑒證業(yè)務(wù)，例如審閱、預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會計服務(wù)等。在實務(wù)中，注冊會計師即不能用行政監(jiān)督手段也無法用司法監(jiān)督手段，加之審計成本的約束，不能也無法對被審計單位會計報表的正確性和完整性做出百分之百的保證意見，也無法對會計報表的全部錯弊負(fù)有責(zé)任。注冊會計師只能保證起在遵循《注冊會計師法》《獨立審計準(zhǔn)則》及相關(guān)準(zhǔn)則下做出誠實的審計報告。在當(dāng)今社會，注冊會計師被控告的原因可能是多方面的，其中有的是審計報表使用者誤解被審計單位責(zé)任與注冊會計師責(zé)任。根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計單位負(fù)有以下會計責(zé)任：建立和健全內(nèi)部控制制度;包護(hù)資產(chǎn)安全和完整;保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。由于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為而給他人造成損失，而注冊會計師對被審計單位的上述行為發(fā)表了保留意見、否定意見或無法表示意見時，注冊會計師就不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任而應(yīng)有被審計單位承擔(dān)。另外，由于被審計單位經(jīng)營失敗，無力清償借款或無法達(dá)到投資人期望的收益，而債權(quán)人和投資者不理解經(jīng)營失敗和審計失敗的區(qū)別，在被審計單位處得不到補(bǔ)償就寄希望于注冊會計師。如果不是注冊會計師的原因給被審計單位或第三人造成損失，注冊會計師將不負(fù)法律責(zé)任。
(二)區(qū)分“違約”“過失”“欺詐”
1.違約。所謂“違約”是指合同當(dāng)事人不履行合同義務(wù)或履行合同義務(wù)不符合約定時所承擔(dān)的法律后果。例如注冊會計師違反了與被審計單位審計業(yè)務(wù)協(xié)定書、保密協(xié)定書等。注冊會計師違約給他人造成損失時，應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。《注冊會計師法》第四十二條就規(guī)定了注冊會計師違約給被審計單位造成損失應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。
2.過失。在我國刑法學(xué)中，過失是指行為人應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己的行為可能發(fā)生危害社會的結(jié)果，因為疏忽大意而沒有預(yù)見，或者已經(jīng)預(yù)見而輕信能夠避免的一種心理態(tài)度。在注冊會計師職業(yè)時，主要表現(xiàn)在缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可以做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。在審計中通常又將過失分為普通過失和重大過失：
(1)普通過失。普通過失也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。例如注冊會計師在沒有取得必要和充分審計證據(jù)的情況下做出肯定的無保留審計意見。
(2)重大過失。重大過失是指不保持起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師不以《獨立審計準(zhǔn)則》為計據(jù)。我國現(xiàn)行法律中主要用“嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任”“重大失實”“重大遺漏”等詞。
在審計原理和實務(wù)中用“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個概念區(qū)別注冊會計師的普通過失和重大過失?！爸匾浴痹谖覈毩徲嫓?zhǔn)則中的定義為：“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！痹趯嵸|(zhì)性測試中，重要性水平可理解為可容忍誤差。重要性水平與審計風(fēng)險、審計證據(jù)成兩兩反比關(guān)系，即當(dāng)重要性水平為低時，注冊會計師應(yīng)通過一系列審計程序和審計工作獲得充分的、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才能發(fā)表無保留的審計意見;同時在對審計風(fēng)險評估時注冊會計師應(yīng)保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。
3.欺詐。我國《最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見(試行)》中定義欺詐為一方當(dāng)事人故意告知對方虛假情況，或者故意隱瞞真實情況，誘使對方作出錯誤意思表示。欺詐是注冊會計師主觀“故意”行為，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。在刑法學(xué)中，故意是指明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結(jié)果，并且希望或者放任這種結(jié)果的發(fā)生的一種主觀心理態(tài)度。注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時的欺詐行為主要是舞弊，出具錯誤的審計報告。我國現(xiàn)行法律中主要用“弄虛作假”“虛假陳述”“故意提供”等詞，并未直接使用欺詐這詞。
三、在法律實務(wù)中往往很難界定沒有過失、普通過失、重大過失、欺詐
筆者認(rèn)為，可結(jié)合我國審計實務(wù)，綜合注冊會計師的主觀心理及其客觀行為造成的損失對注冊會計師的法律責(zé)任進(jìn)行界定。
(一)注冊會計師因違約(違反注冊會計師與被審計單位簽定的審計業(yè)務(wù)協(xié)定書)對被審計單位造成損失的，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。具體責(zé)任及承擔(dān)方式由雙方協(xié)議約定，沒有約定的根據(jù)我國《合同法》的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。在訴訟中，應(yīng)遵循“誰主張誰舉證”分配舉證責(zé)任。
(二)注冊會計師因過失(包括普通過失)給受益第三者(審計業(yè)務(wù)約定書中指明的受益第三者)或其合理預(yù)期內(nèi)的第三者造成損失的應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。重大過失應(yīng)以其造成損失為限承擔(dān)民事賠償責(zé)任及其相關(guān)行政和刑事責(zé)任;普通過失則應(yīng)以收取的審計費用為限承擔(dān)民事賠償責(zé)任及其相關(guān)行政責(zé)任。注冊會計師對他并無過失或不能合理預(yù)見承擔(dān)舉證責(zé)任，在訴訟中，注冊會計師可以出具其工作底稿作為證據(jù)。
(三)注冊會計師因過失給其他第三者造成損失的，除其能證明本身出于善意并無重大過失外應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。具體以其造成的損失為限承整理擔(dān)民事責(zé)任及其相關(guān)行政刑事責(zé)任。注冊會計師在提出證據(jù)證明自己本身出于并無重大過失時，法院應(yīng)以其他合格注冊會計師的平均業(yè)務(wù)水平作為判斷是否采信的標(biāo)準(zhǔn)。
(四)注冊會計師因欺詐造成第三者損失的應(yīng)與提供虛假陳述或錯報的被審計單位承擔(dān)無限連帶責(zé)任并且承擔(dān)相應(yīng)的行政、刑事責(zé)任。
具體司法活動中在判斷沒有過失、普通過失、重大過失、欺詐時可以借鑒審計實務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在審計實務(wù)中界定注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任主要看其是否遵循公認(rèn)的審計準(zhǔn)則進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)。若注冊會計師遵循了審計準(zhǔn)則就不必承擔(dān)任何法律責(zé)任;若其沒有遵循審計準(zhǔn)則表示其審計失敗，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，具體判斷失敗程度(普通過失、重大過失、欺詐)可以按以下步驟(注1)：
第一步：會計報表錯報沒有查出是否重大?若不重大，則注冊會計師沒有過失;若重大則判斷其有過失。
第二步、內(nèi)部控制失效了嗎?
若內(nèi)部控制失效了則判斷注冊會計師為過失。判斷后看“符合性測試應(yīng)當(dāng)揭示出來嗎?”，若揭示不出來，則認(rèn)定注冊會計師沒有過失;若能揭示出來，則認(rèn)定注冊會計師為普通過失。
若內(nèi)部控制沒有失效，則看“適用了實質(zhì)性測試程序了嗎?”，若運用了實質(zhì)性測試程序，則認(rèn)定注冊會計師為普通過失;若沒有運用了實質(zhì)性測試程序，則認(rèn)定為重大過失或欺詐。
第三步、是否有欺騙動機(jī)?
若有欺騙動機(jī)則認(rèn)定為欺詐;若沒有欺騙動機(jī)則認(rèn)定為重大過失。
ChenYeZhang
按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨追究。
注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
從法律的角度上講，注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任是以其有違法行為為前提條件的。注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任須同時具備四個構(gòu)成要件：
1、違法行為的主體為注冊會計師及注冊會計師事務(wù)所；
2、注冊會計師在主觀上有故意或過失的心態(tài)；
3、注冊會計師在客觀上違反《注冊會計師法》等法律法規(guī)，結(jié)果侵害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益，造成了實質(zhì)性的侵害；
4、損害事實與違法行為之間存在因果關(guān)系。審計報告作為注冊會計師行為的一種結(jié)果，評價其真實性、探究其偏頗的原因，是一個專業(yè)性很強(qiáng)的問題，絕不能簡單地以出具“虛假的審計報告”這樣的標(biāo)準(zhǔn)來判別注冊會計師的法律責(zé)任。
因此，目前一些執(zhí)法部門僅憑審計報告真?zhèn)螌ψ詴嫀熯M(jìn)行判決，是不公正的。只有同時具備以上四個條件時，注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任才成為現(xiàn)實。
擴(kuò)展資料：
(一)注冊會計師過錯歸責(zé)原則
1、無過錯責(zé)任原則。無過錯責(zé)任原則是指沒有過錯造成他人損害的，與造成損害原因有關(guān)的人也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。
執(zhí)行這一原則主要不是根據(jù)責(zé)任人的過錯，而是根據(jù)損害的客觀存在、行為人的活動以及行為人所管理的人或物的危險性質(zhì)與所造成的損害后果的因果關(guān)系，而特別加重其責(zé)任。無過錯責(zé)任原則的特點是不管當(dāng)事人是否存在過錯，只要其他侵權(quán)條件成立就必須承擔(dān)民事責(zé)任。
2、過錯責(zé)任原則。過錯責(zé)任原則是指行為人僅在有過錯的情況下承擔(dān)民事責(zé)任，沒有過錯就不承擔(dān)民事責(zé)任。
在過錯責(zé)任原則下，無過錯即無責(zé)任，即使造成了事實上的侵權(quán)行為，只要當(dāng)事人沒有過錯就不必承擔(dān)民事責(zé)任。過錯責(zé)任原則有兩種形式，一種是一般的過錯責(zé)任原則，另一種是過錯推定原則。
兩者的主要區(qū)別在于舉證責(zé)任的不同：在一般的過錯原則下，舉證責(zé)任在原告一方，奉行“誰主張誰舉證”的原則：在過錯推定原則下，舉證責(zé)任倒置給被告，若被告不能證明自己沒有過錯，則被法律推定其有過錯。
(二)過錯推定原則適用于注冊會計師的民事責(zé)任的理由
1、有利于維護(hù)注冊會計師的生存空間。從我國《民法通則》的規(guī)定和現(xiàn)代侵權(quán)法的發(fā)展趨勢來看，無過錯責(zé)任僅在環(huán)境污染、高危作業(yè)、產(chǎn)品責(zé)任等少數(shù)幾個領(lǐng)域之中，而且背后通常有著強(qiáng)大的責(zé)任保險來做支撐，即透過保險制度將責(zé)任分散到大眾之中。
盡管注冊會計師責(zé)任保險和執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金在我國已經(jīng)出現(xiàn)，但其發(fā)展時間較短、制度又未完善，如果貿(mào)然對注冊會計師適用無過錯責(zé)任，勢必將會導(dǎo)致該行業(yè)成為“高危行業(yè)”，
大量的業(yè)界人才紛紛逃離，造成行業(yè)萎縮，而留下來的少量注冊會計師出于競爭減少和審計風(fēng)險的考慮，自然會大幅提高審計費用，這樣將變相增加上市公司乃至整個社會的成本負(fù)擔(dān)，因此無過錯責(zé)任不可取。
2、對審計制度體現(xiàn)出真正的尊重。那種認(rèn)為審計實際上提供了一種“保證”或者“保險”的觀點，實際上是對審計的本質(zhì)缺乏了解。
注冊會計師的責(zé)任是遵照審計準(zhǔn)則對財務(wù)報表進(jìn)行審計，一般來說注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實施了必要的審計程序，能夠發(fā)現(xiàn)審計報表中存在的不實陳述，但只能是合理地保證報表在所有重大方面的合法性、公允性。
如果上市公司管理層故障隱瞞以及企業(yè)環(huán)境存在的不確定性，注冊會計師的審計仍然不足以提供絕對的保證，讓注冊會計師承擔(dān)無過錯責(zé)任有失公允。
3、尊重和維護(hù)了廣大投資者的利益。盡管注冊會計師對于委托人來講處于信息弱勢，但相對于證券市場上廣大的投資者，注冊會計師作為財務(wù)信息的直接審計者仍處于主導(dǎo)或者優(yōu)勢地位。
如果采取一般過錯的歸責(zé)原則，則必須證明注冊會計師存在過錯，而采用過錯推定原則，讓注冊會計師來承擔(dān)已履行舉證責(zé)任是比較合理的，這也是國際上的通行做法。
參考資料來源：百度百科 注冊會計師法律責(zé)任
參考資料來源：百度百科 注冊會計師
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注冊會計師防范法律責(zé)任風(fēng)險的措施：
1、嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則：
判別注冊會計師是否有故意欺詐或過失行為的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。因此注冊會計師應(yīng)熟練掌握準(zhǔn)則的各項規(guī)定及其操作辦法，嚴(yán)格依據(jù)審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報告。遵循“獨立、客觀、公正”的審計準(zhǔn)則規(guī)范，不從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)，不對未來事項的實現(xiàn)程度作出保證。
2、不代行委托單位管理決策的職能：
注冊會計師不得以被審計單位一名管理人員的身份開展工作，不得代行管理決策的職能。注冊會計師接受委托從事相關(guān)業(yè)務(wù)，是運用自己專業(yè)和經(jīng)驗的優(yōu)勢，指導(dǎo)被審計單位進(jìn)行會計核算，或向被審計單位提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案，對其經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行鑒證，而不是代為行使相關(guān)職能。
3、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 ：
質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心。如果質(zhì)量控制不嚴(yán)，很有可能因某注冊會計師提供虛假證明報告而導(dǎo)致整個會計師事務(wù)所遭受法律訴訟。因此，會討一師事務(wù)所必須建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并切實落實到每個人、每個部門和每項業(yè)務(wù)上，加強(qiáng)逐級復(fù)核力度，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，最大限度地減少和杜絕審計犯罪行為。
4、加強(qiáng)后續(xù)教育、提高專業(yè)勝任能力：
面對日新月異的經(jīng)濟(jì)壞境，注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)教育，以獲得最新的知識。同時加強(qiáng)職業(yè)道德、職業(yè)謹(jǐn)慎方面的教育工作，在審計準(zhǔn)則中，審計程序通常規(guī)定的非常明確，但它不可能解決在特定單位審計過程中出現(xiàn)的問題，并不足以保證審計工作質(zhì)量。
注冊會計師需要提交的資料：
1，《中華人民共和國注冊會計師注冊申請表》。
2，注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格證書。
3，身份、學(xué)歷、經(jīng)歷、專業(yè)技術(shù)職稱證明。
4，從事2年以上獨立審計業(yè)務(wù)的證明及業(yè)務(wù)總結(jié)。
5，所在會計師（審計事務(wù)所的工作證明及鑒定。
6，兩份以上參與的審計業(yè)務(wù)工作底稿（原件及復(fù)印件）。
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注冊會計師法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨追究。(一)注冊會計師過錯歸責(zé)原則1.無過錯責(zé)任原則。無過錯責(zé)任原則是指沒有過錯造成他人損害的，與造成損害原因有關(guān)的人也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。執(zhí)行這一原則主要不是根據(jù)責(zé)任人的過錯，而是根據(jù)損害的客觀存在、行為人的活動以及行為人所管理的人或物的危險性質(zhì)與所造成的損害后果的因果關(guān)系，而特別加重其責(zé)任。無過錯責(zé)任原則的特點是不管當(dāng)事人是否存在過錯，只要其他侵權(quán)條件成立就必須承擔(dān)民事責(zé)任。2.過錯責(zé)任原則。過錯責(zé)任原則是指行為人僅在有過錯的情況下承擔(dān)民事責(zé)任，沒有過錯就不承擔(dān)民事責(zé)任。在過錯責(zé)任原則下，無過錯即無責(zé)任，即使造成了事實上的侵權(quán)行為，只要當(dāng)事人沒有過錯就不必承擔(dān)民事責(zé)任。過錯責(zé)任原則有兩種形式，一種是一般的過錯責(zé)任原則，另一種是過錯推定原則。兩者的主要區(qū)別在于舉證責(zé)任的不同：在一般的過錯原則下，舉證責(zé)任在原告一方，奉行“誰主張誰舉證”的原則：在過錯推定原則下，舉證責(zé)任倒置給被告，若被告不能證明自己沒有過錯，則被法律推定其有過錯。(二)過錯推定原則適用于注冊會計師的民事責(zé)任的理由1.有利于維護(hù)注冊會計師的生存空間。從我國《民 通則》的規(guī)定和現(xiàn)代侵權(quán)法的發(fā)展趨勢來看，無過錯責(zé)任僅在環(huán)境污染、高危作業(yè)、產(chǎn)品責(zé)任等少數(shù)幾個領(lǐng)域之中，而且背后通常有著強(qiáng)大的責(zé)任保險來做支撐，即透過保險制度將責(zé)任分散到大眾之中。盡管注冊會計師責(zé)任保險和執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金在我國已經(jīng)出現(xiàn)，但其發(fā)展時間較短、制度又未完善，如果貿(mào)然對注冊會計師適用無過錯責(zé)任，勢必將會導(dǎo)致該行業(yè)成為“高危行業(yè)”，大量的業(yè)界人才紛紛逃離，造成行業(yè)萎縮，而留下來的少量注冊會計師出于競爭減少和審計風(fēng)險的考慮，自然會大幅提高審計費用，這樣將變相增加上市公司乃至整個社會的成本負(fù)擔(dān)，因此無過錯責(zé)任不可取。2.對審計制度體現(xiàn)出真正的尊重。那種認(rèn)為審計實際上提供了一種“保證”或者“保險”的觀點，實際上是對審計的本質(zhì)缺乏了解。注冊會計師的責(zé)任是遵照審計準(zhǔn)則對財務(wù)報表進(jìn)行審計，一般來說注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實施了必要的審計程序，能夠發(fā)現(xiàn)審計報表中存在的不實陳述，但只能是合理地保證報表在所有重大方面的合法性、公允性。如果上市公司管理層故障隱瞞以及企業(yè)環(huán)境存在的不確定性，注冊會計師的審計仍然不足以提供絕對的保證，讓注冊會計師承擔(dān)無過錯責(zé)任有失公允。3.尊重和維護(hù)了廣大投資者的利益。盡管注冊會計師對于委托人來講處于信息弱勢，但相對于證券市場上廣大的投資者，注冊會計師作為財務(wù)信息的直接審計者仍處于主導(dǎo)或者優(yōu)勢地位。如果采取一般過錯的歸責(zé)原則，則必須證明注冊會計師存在過錯，而采用過錯推定原則，讓注冊會計師來承擔(dān)已履行舉證責(zé)任是比較合理的，這也是國際上的通行做法。
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注冊會計師如何避免法律風(fēng)險?1、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊會計師的道德水平如何，是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。因此注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時首先應(yīng)遵循獨立、客觀、公正的原則。其次還必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。第三要遵守獨立審計準(zhǔn)則等審計職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。第四要嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊會計師通過實質(zhì)性測試把檢查風(fēng)險控制在理想水平。只有這樣才能降低審計風(fēng)險，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護(hù)注冊會計師。2、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨立性。獨立性是注冊會計師工作的生命。在實際工作中.絕大多數(shù)注冊會計師能夠始終如一地遵循獨立原則。但也有少數(shù)注冊會計師為r一些灰色的收入或人情關(guān)系等等忽視了獨立性，并幫助被審計單位掩飾舞弊，做出虛假的各種證明報告。這種行為足最危險，導(dǎo)致的后果是不堪設(shè)想的，法律責(zé)任的風(fēng)險是極大的。3、保持職業(yè)謹(jǐn)慎。在所有注冊會計師的執(zhí)業(yè)過失中，最主要的是由干缺乏認(rèn)真而謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度引起的。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，沒有嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則，沒有執(zhí)行適當(dāng)?shù)墓ぷ鞒绦?，對有關(guān)被審計單位的問題未能堅持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，而是接受過多的被審計單位提供的相關(guān)資料或為節(jié)省時間而縮小工作范圍和簡化工作程序，都會導(dǎo)致會計報表中的重大錯誤不被發(fā)現(xiàn)。4、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。注冊會計師許多工作的差錯，是因為工作失察或未能對助理人員或其他人員進(jìn)行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜且風(fēng)險重大的委托單位來說，執(zhí)業(yè)工作應(yīng)由多個注冊會計師及許多助理人員共同配合來完成的。如果他們之間的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴(yán)密的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，發(fā)生過失是不可避免的。5、保持對職業(yè)懷疑態(tài)度 了解客戶以及審計事項有關(guān)的個方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險避免法律訴訟的第一步重要環(huán)節(jié)。注冊會計師至少要對一下環(huán)境事項保持職業(yè)懷疑態(tài)度：①現(xiàn)有的政策，法律對客戶的經(jīng)營管理產(chǎn)生的影響及程度，客戶經(jīng)營前景如何。②客戶的法定代表人及主要經(jīng)理管理人員內(nèi)部變動及外部流向，客戶整體風(fēng)氣，精神狀況。③客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全情況，采用換算體系。在保持對審計環(huán)境敏感的同時，注冊會計師面臨的是謹(jǐn)慎選擇客戶及業(yè)務(wù)，即客戶品質(zhì)和業(yè)務(wù)的選擇，以免陷入客戶設(shè)定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連 。6、必須建立健全注冊會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。注冊會計師事務(wù)所跟一般的公司.企業(yè)不同.注冊會計師事務(wù)所管理工作的核心是質(zhì)量管理。若注冊會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，可能會因某一注冊會計師或某一部門導(dǎo)致事務(wù)所遭受法律訴訟，因為很多委托項目都是由多名注冊會計師及助理人員共同完成的。所以.注冊會計師事務(wù)所必須建立健全一整套嚴(yán)密、科學(xué)的客戶風(fēng)險等級評價和管理制度，評價被審單位制度、例外或重大事項請示報告制度、質(zhì)量考核評價與懲罰制度、技術(shù)支持與咨詢制度.落實復(fù)核制度，注冊會計師簽名制度.并把這些制度推行到每個人、各部門、每項業(yè)務(wù).使注冊會計師按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè).保證注冊會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量 。7、審慎選擇委托人。中外注冊會計師法律案例告訴我們，注冊會計師如果想避免法律責(zé)任的風(fēng)險，就必須慎重的選擇被審計單位。一是要選擇聲譽(yù)較好的被審計單位。這就要求會計師事務(wù)所在接受委托之前，一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進(jìn)行了解.評估它的品格，弄清委托的真正目的，這是非常必要的。二是要對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要特別注意。中外歷史上絕大多數(shù)部分涉及注冊會計師的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的委托人、資金周轉(zhuǎn)不靈、面臨破產(chǎn)的公司的股東、債權(quán)人，這些人總是想為自己的損失尋找替罪羊。因此，對這些單位或委托人選擇時要特別注意。8、要深入了解委托人真正的目的。在很多案件中，注冊會計師因為沒有了解委托人的真實意圖往往被一些“不法分子”利用。企業(yè)組建的第一件事是籌集生產(chǎn)或經(jīng)營所需的法定資金。若注冊會計師把握不嚴(yán)，就會給·些無本經(jīng)營的投機(jī)公司、皮包公司大開綠燈，使其在合法的外衣下從事非法的經(jīng)營，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，后患極大，對社會影響極壞。因此注冊會計師應(yīng)該謹(jǐn)慎決定是否接受驗資業(yè)務(wù)，并注意嚴(yán)格按照國家相關(guān)的法律的要求執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，認(rèn)真控制驗資的風(fēng)險性。將法律風(fēng)險降低到零點。9、提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。隨著我國加入“wTO”以后，外國的保險業(yè)融入中國保險市場，使我國注冊會計師購買責(zé)任保險變?yōu)榭赡堋Ｘ?zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護(hù)措施，盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。10、聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)仟的律師。會計師事務(wù)所應(yīng)聘請熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊會計師法律責(zé)任的律師。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中.如果遇到重大法律問題，注冊會計師應(yīng)同聘請的律師詳細(xì)討論所有潛在的危險情況，并仔細(xì)考慮律師的建議。11、不得對未來事項的實現(xiàn)程度做出保證。中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》第一號中規(guī)定：“注冊會計師必須對盈利預(yù)測所采用的會計政策和計算方法進(jìn)行審查并做出報告”。注冊會計師對前景財務(wù)資料的審核并不是對前景財務(wù)資料的準(zhǔn)確性及結(jié)果能否實現(xiàn)或在多大程度上實現(xiàn)表示確認(rèn)，提供擔(dān)?；虺袚?dān)責(zé)任。注冊會計師能夠以客觀的態(tài)度對過去已經(jīng)發(fā)生的事實做出判斷并提出是否公允反映的意見。但未來事項中的不確定因素決定了注冊會計師無法收集未來事項演變或結(jié)果的證據(jù)，無法對將來發(fā)生的事實做出客觀的判斷，因而就不能對其能否實現(xiàn)或可實現(xiàn)程度的大小做出保證，否則，只會加大注冊會計師本不應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。12、加強(qiáng)注冊會計師隊伍建設(shè)。當(dāng)代社會知識更新的周期越來越短，新問題、新方法、新制度大量涌現(xiàn)，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在不斷地拓展和深化。這就要求注冊會計師必須適應(yīng)時代的要求，按著注冊會計師協(xié)會的規(guī)定，不斷接受后續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保持和發(fā)展專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力，才能在審計執(zhí)業(yè)中減少審計失敗。
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