會(huì)計(jì)運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算方式
寶妮Angela
Dianayaoyao
國(guó)產(chǎn)設(shè)備由設(shè)備制造廠交貨地點(diǎn)起至工地倉(cāng)庫(kù)止所發(fā)生的費(fèi)用。國(guó)產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)雜費(fèi)一般是指從生產(chǎn)廠到工地發(fā)生的采購(gòu)、運(yùn)輸、保管、裝卸以及其他有關(guān)費(fèi)用;進(jìn)口設(shè)備國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)指從我國(guó)港口、機(jī)場(chǎng)、車(chē)站運(yùn)到所在地所發(fā)生的港口費(fèi)(港口建設(shè)費(fèi)、港務(wù)費(fèi)、駁運(yùn)費(fèi)、倒垛、堆放保管費(fèi)、報(bào)關(guān)、轉(zhuǎn)單、監(jiān)卸)、裝卸、運(yùn)輸、保管及國(guó)內(nèi)運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用。
設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)系統(tǒng)指設(shè)備原價(jià)中未包括的包裝和包裝材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)、供銷(xiāo)部門(mén)手續(xù)費(fèi)等。如果設(shè)備是有設(shè)備成套公司供應(yīng)的，成套公司的服務(wù)費(fèi)也應(yīng)計(jì)入設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)之中。
設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)=［（設(shè)備原價(jià)×供銷(xiāo)部門(mén)手續(xù)費(fèi)率）+運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)+運(yùn)輸損耗費(fèi)+包裝費(fèi)］×（1+采購(gòu)及倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)率）
其中：設(shè)備原價(jià)對(duì)于國(guó)產(chǎn)設(shè)備來(lái)說(shuō)，標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價(jià)就是帶備件的合同價(jià)，非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價(jià)就是成本計(jì)算估算的出廠價(jià)，進(jìn)口設(shè)備原價(jià)就是離岸價(jià)。
【例】：某公司擬從國(guó)外進(jìn)口一套機(jī)電設(shè)備，重量1500噸，裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，即離岸價(jià)(FOB價(jià))為400萬(wàn)美元。其他有關(guān)費(fèi)用參數(shù)為：國(guó)際運(yùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為360美元/噸，海上運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)率為0.266%，中國(guó)銀行手續(xù)費(fèi)率為0.5%，外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率為1.5%，關(guān)稅稅率為22%，增值稅的稅率為17%，美元的銀行外匯牌價(jià)為1美元-6.1元人民幣，設(shè)備的國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)率為2.5%。估算該設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。
解：根據(jù)上述各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算公式。則有：
進(jìn)口設(shè)備貨價(jià)=400×6.1= 2440萬(wàn)元
國(guó)際運(yùn)費(fèi)=360×1500×6.1= 329.4萬(wàn)元
國(guó)外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)=[ (2440+329.4)/(1-0.266%)]×0.266%=7.386萬(wàn)元
進(jìn)口關(guān)稅=(2440+ 329.4+7.386)×22%=610.89萬(wàn)元
增值稅=(2440+329.4+7.386+610.89)×17%=575.9萬(wàn)元
解行財(cái)務(wù)費(fèi)=2440×0.5%=12.2萬(wàn)元
外貿(mào)手續(xù)費(fèi)=(2440+329.4-F7.386)×1.5%=41.65萬(wàn)元
國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)=2440×2.5%=61萬(wàn)元
設(shè)備購(gòu)置費(fèi)=2440+329.4+7.386+610.89+575.9+12.2+41.65+61=4078.4萬(wàn)元
doubledennis
運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，取得由自開(kāi)票納稅人或代開(kāi)票單位為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào)、財(cái)稅[2005]165號(hào)規(guī)定，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)財(cái)稅[1998]114號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào)，貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。支付運(yùn)費(fèi)若屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的下列情形：(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；(二)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(三)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(五)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。上述情形進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，相應(yīng)得運(yùn)輸費(fèi)用原已計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的，也應(yīng)一同轉(zhuǎn)出。運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍不同，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，有關(guān)會(huì)計(jì)處理也不一樣，下面分不同情況進(jìn)行說(shuō)明。1、采購(gòu)貨物支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會(huì)計(jì)處理：采購(gòu)貨物支付的運(yùn)費(fèi)，工業(yè)企業(yè)列入采購(gòu)成本中，借記“原材料”等科目；商業(yè)企業(yè)將上述費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。例1：某工廠（增值稅一般納稅人）采購(gòu)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已通過(guò)認(rèn)證，價(jià)款100000元，增值稅額17000元。發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出20000元，取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)16000元，保險(xiǎn)費(fèi)3000元，裝卸費(fèi)1000元。款項(xiàng)已付，貨物已入庫(kù)。增值稅稅率為17%。支付運(yùn)費(fèi)計(jì)算準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=（20000-3000-1000）×7％＝1120元借：原材料118880借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18120貸：銀行存款137000例2：續(xù)例1，如果是商業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購(gòu)貨物，借：庫(kù)存商品100000借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用18880借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18120貸：銀行存款1370000例3：續(xù)例1，如果該工廠購(gòu)買(mǎi)的原材料，用于在建工程，其他條件相同，會(huì)計(jì)處理：借：工程物資137000貸：銀行存款1370002、銷(xiāo)售貨物支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會(huì)計(jì)處理：銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)費(fèi)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。例4：某商店（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售貨物一批，發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出20000元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)20000元?？铐?xiàng)由該商店支付。支付運(yùn)費(fèi)計(jì)算準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×7％＝1400元借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用18600借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1400貸：銀行存款200003、日常運(yùn)輸發(fā)生的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)除了采購(gòu)、銷(xiāo)售貨物以外，由于經(jīng)營(yíng)管理的需要，也會(huì)發(fā)生其他的運(yùn)輸費(fèi)用。如快遞物品取得快遞公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票（快遞公司認(rèn)定為運(yùn)輸企業(yè)的可以開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票），搬遷等。這些運(yùn)費(fèi)支出可以計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生時(shí)借記費(fèi)用類(lèi)科目和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。字串54、購(gòu)入固定資產(chǎn)支付運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：除東北地區(qū)，企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。例5：某公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款50000元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出2000元，貨款已付。其會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)52000貸：銀行存款52000字串55、運(yùn)費(fèi)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理：例6：續(xù)例1，該工廠采購(gòu)的原材料3個(gè)月后被盜，屬于非正常損失，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出137000貸：原材料118880貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18120
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