注冊(cè)會(huì)計(jì)師項(xiàng)目責(zé)任制
釘子生銹了
清影5127
一、審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)在原因 1.業(yè)務(wù)層面（1）審計(jì)證據(jù)不足。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所需審計(jì)證據(jù)做出充分的收集。對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)獲取不充分，對(duì)重大的問題沒有查明，造成審計(jì)的偏差。（2）審計(jì)工作底稿不規(guī)范。現(xiàn)階段，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿編制不夠規(guī)范，層次不夠清楚，隨意性大，這就直接影響了審計(jì)報(bào)告的編制，從而影響了審計(jì)的質(zhì)量。（3）審計(jì)人員業(yè)務(wù)專業(yè)水平不足。審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)水平不足，導(dǎo)致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否有效的運(yùn)行無法做出準(zhǔn)確的判定，對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息是否失真，是否存在重大錯(cuò)報(bào)等無法明確的查明。2.道德層面（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，要求其與被審計(jì)單位相互獨(dú)立，不存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系。但在實(shí)際操作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位串通提供虛假信息，欺騙信息使用者，審計(jì)質(zhì)量較差。（2）審計(jì)工作存在收費(fèi)混亂的現(xiàn)象。審計(jì)工作的收費(fèi)問題一直是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)重要的因素，但現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間在審計(jì)定價(jià)方面存在激烈競爭，客戶有可能會(huì)在審計(jì)收費(fèi)上以解聘來威脅事務(wù)所就范。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身以外的原因1.國家、社會(huì)監(jiān)督層（1）審計(jì)制度不完善。完善的審計(jì)制度建設(shè)是審計(jì)質(zhì)量的有效保障。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出現(xiàn)參與企業(yè)做假問題，很大程度源于我國監(jiān)督體制和處罰機(jī)制的不完善，導(dǎo)致監(jiān)督部門對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管過于松懈，相關(guān)的法律責(zé)任過輕。（2）社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)缺乏監(jiān)督。社會(huì)公眾作為社會(huì)的主人翁，是審計(jì)報(bào)告的使用者，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量直接影響著社會(huì)公眾對(duì)被審計(jì)單位的判定，然而，現(xiàn)階段，社會(huì)公眾大多缺乏能力也缺乏意識(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)存在過失或欺騙行為，審計(jì)質(zhì)量受到影響。（3）媒體監(jiān)督力度不夠。傳媒作為當(dāng)今社會(huì)的重要組成部分，在社會(huì)監(jiān)督過程中起著重要的作用。媒體的報(bào)道往往更具有公信力，使人信服。然而現(xiàn)階段，媒體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的報(bào)道還存在誤差，例如記者接受賄賂，對(duì)審計(jì)質(zhì)量存在問題情況睜一只眼閉一只眼等，媒體監(jiān)督不夠光明，力度較弱。2.被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)制度不完善（1）內(nèi)部審計(jì)人員選用、配置的控制乏力，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。部分內(nèi)部審計(jì)人員缺乏審計(jì)職業(yè)道德，對(duì)查出的問題大事化小，小事化了，向提供的信息缺乏真實(shí)信，而且內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力也不完善，在實(shí)際的審計(jì)過程中存在著許多不足。（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督較薄弱。目前， 內(nèi)部審計(jì)只有簡單的復(fù)核制度，監(jiān)督處于低層次水平，僅限于編制底稿人員是否簽字、其工作底稿要素是否填寫齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和用詞表達(dá)是否規(guī)范等。二、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策（一）規(guī)范審計(jì)基礎(chǔ)工作，確保審計(jì)工作有效、順利的進(jìn)行審前調(diào)閱原有的審計(jì)檔案，掌握被審計(jì)單位的基本狀況，確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則充分收集所需審計(jì)證據(jù)。編制盡可能詳細(xì)的審計(jì)工作計(jì)劃，要根據(jù)確定的項(xiàng)目內(nèi)容，逐項(xiàng)逐步編制分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿，按分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容進(jìn)行分類歸集，綜合編制匯總審計(jì)工作底稿。（二）提高審計(jì)人員的素質(zhì)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)。（三）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用考核制度行業(yè)管理部門應(yīng)針對(duì)每一個(gè)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人建立獨(dú)一無二的信用資料，同時(shí)還可定期或不定期抽查注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)道德等信用情況，并向外進(jìn)行報(bào)告。（四）建立審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)收費(fèi)水平建立與企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立的審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，使得審計(jì)關(guān)系主體三方從形式上和實(shí)質(zhì)上都保持了獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免了來自被審計(jì)單位由于審計(jì)收費(fèi)金額而產(chǎn)生的壓力。（五）完善審計(jì)制度，為提高審計(jì)質(zhì)量提供制度保障切實(shí)推行審計(jì)項(xiàng)目審理制度、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度、審計(jì)責(zé)任制和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度等國家審計(jì)制度，有利于約束審計(jì)工作的順利開展。（六）增加公眾監(jiān)督要增強(qiáng)公眾的審計(jì)監(jiān)督意識(shí)，對(duì)違犯審計(jì)準(zhǔn)則等的審計(jì)行為要及時(shí)進(jìn)行揭發(fā)。審計(jì)工作的每一環(huán)節(jié)都要向社會(huì)公眾披露，使公眾有資料可依，可以清晰的對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。（七）充分運(yùn)用媒體資源，加強(qiáng)媒體的宣傳力媒體對(duì)企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性等都有監(jiān)督作用。對(duì)于被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師串通欺騙信息使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為，媒體要予以曝光。同時(shí)，媒體也受到其他政府部門、社會(huì)組織等的監(jiān)督。（八）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，建立與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)程序，明確審計(jì)責(zé)任，建立專門的以專職審計(jì)師為主的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門， 制定明確的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法。
聽風(fēng)者三
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。 避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的對(duì)策(一)補(bǔ)充完善有關(guān)法律法規(guī)中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要．不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂，而應(yīng)積極主動(dòng)地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾問題。財(cái)政部也應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律是《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，由于該法頒布時(shí)間較早，在實(shí)際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯(cuò)和因果關(guān)系要件；與隨后頒布的其他法律法規(guī)中的相關(guān)部分失調(diào)；對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等．故該法目前在有關(guān)方面的推動(dòng)下正在進(jìn)行修訂。補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定．從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無謂訴訟的干擾。(二)確定《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在司法實(shí)踐中的地位《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定，由財(cái)政部頒布實(shí)施，因此它屬于行政法規(guī)范疇，應(yīng)當(dāng)具有一定的法律效力。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定的審計(jì)(驗(yàn)資)業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵照?qǐng)?zhí)行。然而，在現(xiàn)實(shí)司法實(shí)踐中，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)依據(jù)，特別是其中的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、公允性、合理保證等概念的闡述．對(duì)于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任至關(guān)重要。在此情況下，基于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，必須提升《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位，使它成為重要的司法依據(jù)．否則它根本不能起到保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。(三)倡導(dǎo)建立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所從1998年開始，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始脫鉤改制，并于1999年底全部完成。據(jù)統(tǒng)計(jì)．脫鉤改制后大部分的事務(wù)所采用了有限責(zé)任制形式，少部分事務(wù)所采用了合伙制形式。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在激烈的競爭中能夠贏得主動(dòng)，穩(wěn)定客戶。提高市場占有率而往往忽略或放棄了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)適應(yīng)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)憂外患的環(huán)境和國際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展要求，加快制定合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體組織細(xì)則和運(yùn)作程序，積極引導(dǎo)和推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合伙制改制，以強(qiáng)化整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師“誠實(shí)守信”的公眾形象。(四)完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)。提高財(cái)務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)
木易小青爭
①審計(jì)員必須公正和誠實(shí)地履行職責(zé)并保守公司的有關(guān)秘密；②審計(jì)員對(duì)因失職而使公司、股東或債權(quán)人蒙受損失，應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?zé)任。法律構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任必須符合以下法律構(gòu)成要件，第一，適格的行為主體，即承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的主體，必須是參與審計(jì)活動(dòng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或有關(guān)組織和個(gè)人，凡參與審計(jì)活動(dòng)的組織和個(gè)人均可構(gòu)成審計(jì)責(zé)任的主體，具體包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主任會(huì)計(jì)師及受聘參與審計(jì)活動(dòng)的專家與助理人員等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身的審計(jì)行為及其結(jié)果負(fù)責(zé)，承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任；一般而言，負(fù)責(zé)審計(jì)活動(dòng)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）應(yīng)對(duì)其審計(jì)行為和結(jié)果負(fù)責(zé)，即審計(jì)過程應(yīng)符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，否則，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任（包括法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任）；在審計(jì)報(bào)告中簽名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果負(fù)責(zé)，并對(duì)外承擔(dān)全部或主要的審計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中加蓋公章，需以法人身份對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)的行為及其結(jié)果負(fù)直接責(zé)任；同時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中加蓋事務(wù)所公章是主任會(huì)計(jì)師的職權(quán)行為或者授權(quán)行為，并且主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，因此應(yīng)對(duì)事務(wù)所的全部審計(jì)活動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任；另外，主任會(huì)計(jì)師對(duì)其簽名的審計(jì)報(bào)告結(jié)論負(fù)直接責(zé)任；受聘參與審計(jì)活動(dòng)的專家及助理人員應(yīng)就其相應(yīng)的工作承擔(dān)責(zé)任。第二，行為主體存在過錯(cuò)，即行為主體的存在過錯(cuò)或舞弊行為；第三，行為違法，即行為主體的過錯(cuò)行為違反了相關(guān)法律法規(guī)或業(yè)務(wù)約定的規(guī)定；第四，有損害事實(shí)，即對(duì)他方當(dāng)事人已經(jīng)造成了財(cái)產(chǎn)損失；第五，因果關(guān)系，即行為主體的違法行為與損害事實(shí)之間存在引起與被引起的關(guān)系，這是確定對(duì)某一特定損害是否應(yīng)由行為主體承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件。權(quán)責(zé)界定（1）領(lǐng)導(dǎo)和管理審計(jì)工作小組。擔(dān)任審計(jì)工作小組組長或主審，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的需要，合理安排和調(diào)整小組人員的工作并進(jìn)行督導(dǎo)和檢查，對(duì)因?qū)徲?jì)工作小組的不良表現(xiàn)而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任；（2）負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目的具體實(shí)施計(jì)劃。在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生不可預(yù)見情境時(shí)，非重大審計(jì)事項(xiàng)及重要影響，得有權(quán)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)調(diào)整實(shí)施計(jì)劃；審計(jì)責(zé)任（3）負(fù)責(zé)和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施前的調(diào)查并出具調(diào)查報(bào)告，依據(jù)調(diào)查報(bào)告編制審計(jì)方案并組織實(shí)施；（4）有權(quán)依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的技術(shù)程度聘請(qǐng)或咨詢專門機(jī)構(gòu)和熟練掌握一定技術(shù)領(lǐng)域知識(shí)的人員；（5）負(fù)責(zé)審計(jì)證據(jù)的核查，保證審計(jì)證據(jù)的取得適當(dāng)及合法，審計(jì)證據(jù)本身不存在瑕疵；（6）負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的審核，并對(duì)審計(jì)工作底稿的公正性、真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任；（7）組織審計(jì)組對(duì)審計(jì)報(bào)告的討論及負(fù)責(zé)審計(jì)報(bào)告的定稿，以其應(yīng)有的注意力及勤勉謹(jǐn)慎保證所出具的審計(jì)組工作報(bào)告不存在事實(shí)和法律上的瑕疵，以其應(yīng)有的專業(yè)判斷能力保證審計(jì)報(bào)告具有建設(shè)性；（8）對(duì)申請(qǐng)復(fù)議的審計(jì)決定，非本案的審計(jì)員和利害關(guān)系人，得主持審計(jì)聽證會(huì)；（9）得以組成審計(jì)委員會(huì)，就重大的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審議和評(píng)核；（10）依據(jù)其應(yīng)有的職業(yè)判斷能力有權(quán)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)適時(shí)提出建議；（11）根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際，有權(quán)自主決定審計(jì)工作小組應(yīng)采取的工作方式和技術(shù)方法的運(yùn)用，并對(duì)此形成的法律后果負(fù)主要責(zé)任；（12）對(duì)所實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目的最終處理意見，依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的范圍及影響程度，非重大事項(xiàng)及影響，得以做出處理處罰決定。助理審計(jì)員的權(quán)責(zé)界定助理審計(jì)員在審計(jì)工作小組中輔佐審計(jì)員開展審計(jì)工作，按照相關(guān)法律法規(guī)和行政制度履行職責(zé)。形成原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的形成原因涉及諸多方面，但其主要方面具體表現(xiàn)如下：1．會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。管理者、投資者、債權(quán)人、國家稅收征管等對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同要求，使得會(huì)計(jì)處理不得不在這幾種要求之間予以平衡，從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭議性。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2．市場運(yùn)行機(jī)制不合理，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。首先，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。中國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國有股東缺位，或者一股獨(dú)大的現(xiàn)象比較普遍，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重。加之由被審計(jì)者委托審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性無疑會(huì)受到被審計(jì)者的影響，在激勵(lì)的市場競爭中遷就、默許被審計(jì)者造假，幾乎成為一種“理性選擇”。其次，不具備條件的國企轉(zhuǎn)化上市及地方政府的不當(dāng)干預(yù)，同樣會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3．市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計(jì)責(zé)任。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要，一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬、幾十萬，甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息的雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來法律上的沖突。因此，會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大，也會(huì)引起相關(guān)的審計(jì)責(zé)任問題。4．公眾期望過高，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭遇審計(jì)訴訟的主要原因。社會(huì)公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)作用的理解與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為結(jié)果及業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績看法之間存在著差異，即審計(jì)期望差異。由于受審計(jì)技術(shù)和成本的限制，加之現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的制度基礎(chǔ)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能指望通過審計(jì)查出企業(yè)所有的錯(cuò)誤和舞弊。但社會(huì)公眾往往將審計(jì)意見視同對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的擔(dān)?；虮ＷC。一旦發(fā)現(xiàn)自己因受不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息誤導(dǎo)而利益受損時(shí)，往往就把注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上被告席。5．會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制建設(shè)不完善，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師被追究審計(jì)責(zé)任的“致命因素”。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制的體制，導(dǎo)致了審計(jì)責(zé)任形成的一個(gè)重要原因。因?yàn)閹资f元的注冊(cè)資金承擔(dān)的卻是涉及幾個(gè)億、數(shù)十億數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的敗德成本很低，潛在收益卻很高。因此，為了追求利益最大化，一方面想方設(shè)法“壓縮”審計(jì)成本，無視質(zhì)量控制政策與程序的建設(shè)；另一方面為了爭取客戶，往往不惜降低審計(jì)質(zhì)量，甚至與被審計(jì)單位串通作弊，出具虛假報(bào)告。有限責(zé)任制成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師逃避民事賠償責(zé)任的“防火墻”。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視自身素質(zhì)的提高，沒有及時(shí)拓展專業(yè)知識(shí)，面對(duì)瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)，難以適應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺泛應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德，敬業(yè)精神不強(qiáng)，審計(jì)程序應(yīng)付了事，甚至利用內(nèi)幕消息謀取私利的情況也時(shí)有發(fā)生。這些源于行業(yè)內(nèi)部的原因，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師被追究審計(jì)責(zé)任的“致命因素 ”。6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律條文的矛盾性，導(dǎo)致了審計(jì)責(zé)任的復(fù)雜化。為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，國家先后出臺(tái)的《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對(duì)維護(hù)市場運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進(jìn)行分類規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任時(shí)尺度不一致，不平衡；強(qiáng)調(diào)實(shí)體法，輕視程序法帶來了會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償程序問題的矛盾；其他一些司法文件的解釋所帶來的會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償金問題等等。這些現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。7．無差別的審計(jì)報(bào)告制度，是目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈擴(kuò)大化趨勢的主要原因。無差別的審計(jì)報(bào)告制度，是指審計(jì)報(bào)告的行文格式與內(nèi)容不區(qū)分審計(jì)目的（或者使用目的）的不同要求，千篇一律地使用統(tǒng)一的報(bào)告模式，并且在審計(jì)報(bào)告中不注明報(bào)告的使用目的的一項(xiàng)審計(jì)制度。這給委托者將審計(jì)報(bào)告用于非審計(jì)目的的用途提供了方便，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加了額外的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須明確審計(jì)目的，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書對(duì)審計(jì)目的也有明確的約定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)目的計(jì)劃并實(shí)施審計(jì)工作，審計(jì)目的不同，實(shí)施審計(jì)程序的側(cè)重點(diǎn)也不同。審計(jì)報(bào)告用于約定的使用目的時(shí)是客觀、適當(dāng)?shù)?，但如果用于非約定的目的時(shí)，就不一定顯得客觀和適當(dāng)，這種風(fēng)險(xiǎn)的存在是顯而易見的。與會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)，成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，這一責(zé)任不應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)，也不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。一個(gè)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤、舞弊或違法行為，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：1．工作目標(biāo)的一致性。不論被審計(jì)單位，還是審計(jì)單位的工作都是經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分。工作中，都是以國家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，維護(hù)利益各方合法權(quán)益。所以，工作目標(biāo)是一致的。2．客觀基礎(chǔ)的同一性。不論被審計(jì)單位還是審計(jì)單位，都是根據(jù)同一個(gè)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行各自的職能。就是說，兩者反映和監(jiān)督的都是同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。
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