《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿》對(duì)審計(jì)工作底稿的歸檔作出了具體規(guī)定，涉及歸檔工作的性質(zhì)和期限、審計(jì)工作底稿保管期限等方面。

在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。由此，在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：

對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。

以下是典型的審計(jì)檔案結(jié)構(gòu)。

1. 溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿。

（1）審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表； （2）與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告； （3）與治理層的溝通和報(bào)告； （4）與管理層的溝通和報(bào)告； （5）管理建議書(shū)。

2. 審計(jì)完成階段工作底稿。

（1）審計(jì)工作完成情況核對(duì)表； （2）管理層聲明書(shū)原件； （3）重大事項(xiàng)概要； （4）錯(cuò)報(bào)匯總表； （5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和試算平衡表； （6）有關(guān)列報(bào)的工作底稿（如現(xiàn)金流量表關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等）； （7）財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要； （8）總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要。

3. 審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿。

（1）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃； （2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià)； （3）對(duì)外部專家的評(píng)價(jià)； （4）對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)； （5）被審計(jì)單位提交資料清單； （6）集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示； （7）前期審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表； （8）預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要。

4. 特定項(xiàng)目審計(jì)程序表。

（1）舞弊； （2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)； （3）對(duì)法律法規(guī)的考慮； （4）關(guān)聯(lián)方。

5. 進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿

（1）有關(guān)控制測(cè)試工作底稿； （2）有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試）。

《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定有關(guān)及時(shí)完成最終業(yè)務(wù)檔案歸整工作的政策和程序。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。

在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：

在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。