注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)遭報(bào)復(fù)嗎嗎
密室?jiàn)蕵?lè)小伙伴
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財(cái)政部的通知關(guān)于印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)暫行規(guī)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申訴委員會(huì)暫行規(guī)則》的通知 會(huì)協(xié)[2008]73號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)： 新修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)暫行規(guī)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申訴委員會(huì)暫行規(guī)則》已經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第四屆常務(wù)理事會(huì)審議通過(guò)，現(xiàn)予印發(fā)，自2008年10月15日起施行。 附件：1. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法 2. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)暫行規(guī)則 3. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申訴委員會(huì)暫行規(guī)則附件1：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法第一章 總則第一條 為了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理，規(guī)范對(duì)會(huì)員違規(guī)行為的懲戒,根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（以下簡(jiǎn)稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》）和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》，制定本辦法。 第二條 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）對(duì)會(huì)員違規(guī)行為實(shí)施行業(yè)懲戒，適用本辦法。 本辦法所稱會(huì)員，是指團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員中的執(zhí)業(yè)會(huì)員，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 第三條 中注協(xié)實(shí)施懲戒，應(yīng)當(dāng)遵循客觀、公正原則，堅(jiān)持懲戒與教育相結(jié)合，保障法律、法規(guī)以及行業(yè)規(guī)范得到貫徹執(zhí)行。 實(shí)施懲戒應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，與違規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)影響程度相當(dāng)。 第四條 會(huì)員對(duì)中注協(xié)給予的懲戒，享有陳述和申辯權(quán)利；對(duì)懲戒不服的，可以提起申訴。第二章 懲戒的種類與適用第五條 中注協(xié)對(duì)會(huì)員違規(guī)行為給予懲戒的種類有： （一）訓(xùn)誡； （二）行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)； （三）公開(kāi)譴責(zé)。 第六條 中注協(xié)認(rèn)為會(huì)員的違規(guī)行為應(yīng)當(dāng)給予行政處罰或可能構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)行政、司法機(jī)關(guān)調(diào)查處理。 第七條會(huì)員具有下列違規(guī)行為之一的，應(yīng)當(dāng)給予行業(yè)懲戒： （一）違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》有關(guān)規(guī)定的； （二）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的； （三）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的； （四）違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的； （五）應(yīng)當(dāng)給予懲戒的其他情形。 第八條 會(huì)員違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條和第二十二條的規(guī)定的，視情節(jié)給予行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)或公開(kāi)譴責(zé)。 第九條 會(huì)員違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，有下列行為之一的，視情節(jié)給予訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)或公開(kāi)譴責(zé)： （一）由于經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等因素導(dǎo)致違反獨(dú)立性要求的； （二）宣稱自己具有事實(shí)上不具備的專業(yè)知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)或資質(zhì)的； （三）泄漏客戶商業(yè)秘密或利用客戶商業(yè)秘密為自身或他人謀取利益的； （四）泄漏執(zhí)業(yè)中獲取的證券交易內(nèi)幕信息或利用內(nèi)幕信息為自身或他人謀取利益的; （五）對(duì)客戶或其他有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行強(qiáng)迫、欺詐、利誘的； （六）除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)的； （七）在接任審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益的； （八）明示或暗示有能力影響司法機(jī)關(guān)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其工作人員的； （九）利用與司法機(jī)關(guān)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他具有社會(huì)管理職能組織的關(guān)系，進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的； （十）為招攬客戶而向推薦方支付傭金、回扣，或向第三方推薦客戶而收取傭金的； （十一）以低于成本的收費(fèi)承攬業(yè)務(wù)的； （十二）捏造、散布虛假事實(shí)，損害、詆毀其他會(huì)員聲譽(yù)的。 前款所稱自我評(píng)價(jià)，是指下列情形之一： （一）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； （二）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)； （三）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 第十條 會(huì)員違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，有下列行為之一的，視情節(jié)給予訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)或公開(kāi)譴責(zé)： （一）未以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的； （二）未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論的； （三）因過(guò)失出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的； （四）未按規(guī)定編制、歸整和保存審計(jì)工作底稿的； （五）隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的； （六）與客戶通同作弊，故意出具虛假審計(jì)報(bào)告的。 會(huì)員執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，未遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的，參照前款給予懲戒。 第十一條 會(huì)員違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，有下列行為之一的，視情節(jié)給予訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)或公開(kāi)譴責(zé)： （一）未按規(guī)定制定質(zhì)量控制制度的； （二）未合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范的； （三）未合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所恰當(dāng)接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的； （四）未合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)并出具恰當(dāng)報(bào)告的； （五）未要求對(duì)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)和其他規(guī)定的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的； （六）未使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后按時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案并按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿的； （七）未制定監(jiān)控政策和程序?qū)|(zhì)量控制制度的有效性進(jìn)行監(jiān)控的。 第十二條 會(huì)員在執(zhí)業(yè)中因違法違規(guī)行為受到行政處罰或刑事處罰的，相應(yīng)給予行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)或公開(kāi)譴責(zé)。 第十三條 會(huì)員阻撓或拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的質(zhì)量檢查和調(diào)查的，給予行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)或公開(kāi)譴責(zé)。 第十四條 會(huì)員有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從重懲戒： （一）同時(shí)具有兩種或兩種以上應(yīng)予懲戒的行為的； （二）在兩年內(nèi)發(fā)生兩次或兩次以上同一性質(zhì)的應(yīng)予懲戒的行為的； （三）對(duì)投訴人、舉報(bào)人、證人等有關(guān)人員打擊報(bào)復(fù)的； （四）違規(guī)行為發(fā)生后編造、隱匿、銷毀證據(jù)的。 第十五條 會(huì)員有下列情形之一的，可以從輕、減輕或免于懲戒： （一）初次違規(guī)并且情節(jié)輕微的； （二）主動(dòng)報(bào)告其違規(guī)行為的； （三）主動(dòng)配合查處其違規(guī)行為的； （四）自覺(jué)糾正違規(guī)行為，及時(shí)采取有效措施，防止或減輕不良后果的。第三章懲戒的實(shí)施機(jī)構(gòu)和懲戒的回避第十六條 中注協(xié)設(shè)立懲戒委員會(huì)。 懲戒委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)中注協(xié)直接查處的違規(guī)行為實(shí)施懲戒。 第十七條 懲戒委員會(huì)的日常工作機(jī)構(gòu)設(shè)在中注協(xié)秘書(shū)處，其職責(zé)是： （一）受理投訴和相關(guān)部門(mén)移送的案件； （二）負(fù)責(zé)違規(guī)行為的調(diào)查； （三）負(fù)責(zé)組織、召集懲戒委員會(huì)會(huì)議； （四）負(fù)責(zé)懲戒委員會(huì)相關(guān)文書(shū)的制作、送達(dá)、整理歸檔； （五）負(fù)責(zé)辦理懲戒委員會(huì)委托的其他事項(xiàng)。 第十八條 懲戒委員會(huì)委員有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)自行回避，當(dāng)事人、投訴人有權(quán)申請(qǐng)其回避： （一）本人或近親屬與案件有直接利害關(guān)系的； （二）與本案當(dāng)事人在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的； （三）可能影響案件公正處理的其他情形。 前款規(guī)定，適用于懲戒委員會(huì)日常工作機(jī)構(gòu)的工作人員。 第十九條懲戒委員會(huì)主任委員的回避，由懲戒委員會(huì)于懲戒會(huì)議開(kāi)始時(shí)按多數(shù)票原則投票決定；懲戒委員會(huì)其他委員和工作人員的回避，由懲戒委員會(huì)主任委員在收到回避申請(qǐng)后的5個(gè)工作日內(nèi)作出決定。第四章懲戒的程序和決定第二十條 對(duì)于中注協(xié)直接查處的違規(guī)行為，由懲戒委員會(huì)日常工作機(jī)構(gòu)組織調(diào)查后，向懲戒委員會(huì)提交調(diào)查報(bào)告。 第二十一條 懲戒委員會(huì)在作出懲戒決定前，應(yīng)向當(dāng)事人發(fā)送擬懲戒告知書(shū)，告知當(dāng)事人初步認(rèn)定的違規(guī)事實(shí)、擬作出的懲戒種類、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人享有陳述和申辯的權(quán)利。 當(dāng)事人可在收到告知書(shū)后的8個(gè)工作日內(nèi)向懲戒委員會(huì)提交書(shū)面的陳述和申辯理由；當(dāng)事人逾期不提交的，視為放棄陳述與申辯權(quán)利，不影響作出懲戒決定。 在提交書(shū)面的陳述和申辯材料后，當(dāng)事人可以要求向懲戒委員會(huì)作口頭陳述。 懲戒委員會(huì)應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，懲戒委員會(huì)應(yīng)當(dāng)采納。 第二十二條 懲戒委員會(huì)根據(jù)不同情況，分別作出以下決定： （一）確認(rèn)會(huì)員有違規(guī)行為的，作出給予訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)、公開(kāi)譴責(zé)的決定； （二）確認(rèn)會(huì)員違規(guī)事實(shí)不成立或情節(jié)輕微的，作出撤銷案件或不予懲戒的決定。 第二十三條懲戒委員會(huì)應(yīng)當(dāng)通過(guò)召開(kāi)會(huì)議作出懲戒決定。會(huì)議至少應(yīng)由三分之二的委員出席，懲戒決定應(yīng)由出席會(huì)議委員的三分之二以上（含本數(shù)）通過(guò)。 第二十四條懲戒決定通過(guò)后，懲戒委員會(huì)應(yīng)當(dāng)以中注協(xié)的名義制作懲戒決定書(shū)。懲戒決定書(shū)應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)： （一）被懲戒會(huì)員是個(gè)人會(huì)員的，寫(xiě)明姓名、性別、年齡、住所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)號(hào)碼及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；被懲戒會(huì)員是團(tuán)體會(huì)員的，寫(xiě)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、辦公地址以及主任會(huì)計(jì)師姓名； （二）事實(shí)和證據(jù)； （三）懲戒結(jié)論和依據(jù)； （四）提起申訴的權(quán)利、期限； （五）作出懲戒決定的日期。 第二十五條 懲戒決定自送達(dá)之日起生效。第五章懲戒的申訴機(jī)構(gòu)和申訴的回避第二十六條 中注協(xié)設(shè)立申訴委員會(huì)。 申訴委員會(huì)負(fù)責(zé)受理會(huì)員不服中注協(xié)懲戒委員會(huì)作出的懲戒決定而提出的申訴。 第二十七條 申訴委員會(huì)的日常工作機(jī)構(gòu)設(shè)在中注協(xié)秘書(shū)處，其職責(zé)是： （一）負(fù)責(zé)受理會(huì)員提出的申訴； （二）負(fù)責(zé)申訴案件相關(guān)事實(shí)和證據(jù)的復(fù)查和核實(shí)； （三）負(fù)責(zé)組織、召集申訴委員會(huì)會(huì)議； （四）負(fù)責(zé)申訴委員會(huì)相關(guān)文書(shū)的制作、送達(dá)、整理歸檔； （五）負(fù)責(zé)辦理申訴委員會(huì)委托的其他事項(xiàng)。 第二十八條 申訴委員會(huì)委員有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)自行回避，當(dāng)事人有權(quán)申請(qǐng)其回避： （一）本人或近親屬與案件有直接利害關(guān)系的； （二）與本案當(dāng)事人在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的； （三）其他可能影響案件公正處理的。 前款規(guī)定，適用于申訴委員會(huì)日常工作機(jī)構(gòu)的工作人員。 第二十九條申訴委員會(huì)主任委員的回避，由申訴委員會(huì)于申訴會(huì)議開(kāi)始時(shí)按多數(shù)票原則投票決定；申訴委員會(huì)其他委員和工作人員的回避，由申訴委員會(huì)主任委員在收到回避申請(qǐng)后的5個(gè)工作日內(nèi)作出決定。第六章申訴的程序和決定第三十條 當(dāng)事人對(duì)中注協(xié)懲戒委員會(huì)作出的懲戒決定不服的，可以在收到懲戒決定書(shū)之日起5個(gè)工作日內(nèi)向中注協(xié)申訴委員會(huì)提起申訴，提交書(shū)面申訴材料。當(dāng)事人提起申訴的，不影響懲戒決定的執(zhí)行。 在申訴被受理后，當(dāng)事人可以要求向申訴委員會(huì)作口頭陳述。 申訴委員會(huì)應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，申訴委員會(huì)應(yīng)當(dāng)采納。 第三十一條 申訴委員會(huì)根據(jù)不同情況，分別作出以下決定： （一）原懲戒決定認(rèn)定事實(shí)清楚，適用依據(jù)正確，程序適當(dāng)?shù)模S持原決定； （二）原懲戒決定主要事實(shí)認(rèn)定清楚，次要事實(shí)認(rèn)定不清或不成立的，補(bǔ)正原決定； （三）原懲戒決定認(rèn)定事實(shí)不清，或適用依據(jù)錯(cuò)誤，或程序嚴(yán)重不適當(dāng)?shù)模蜂N原懲戒決定，重新作出懲戒決定；原懲戒決定認(rèn)定事實(shí)不成立的，撤銷原懲戒決定，作出不予懲戒的決定。 第三十二條申訴委員會(huì)應(yīng)當(dāng)通過(guò)召開(kāi)會(huì)議作出申訴審議決定。會(huì)議至少應(yīng)由三分之二的委員出席，申訴審議決定應(yīng)由出席會(huì)議委員的三分之二以上（含本數(shù)）通過(guò)。 第三十三條申訴審議決定通過(guò)后，申訴委員會(huì)應(yīng)當(dāng)以中注協(xié)的名義制作申訴審議決定書(shū)。申訴審議決定書(shū)應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)： （一）申訴人是個(gè)人會(huì)員的，寫(xiě)明姓名、性別、年齡、住所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)號(hào)碼及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；申訴人是團(tuán)體會(huì)員的，寫(xiě)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、辦公地址以及主任會(huì)計(jì)師姓名； （二）申訴請(qǐng)求和理由； （三）申訴委員會(huì)認(rèn)定的事實(shí)和理由； （四）申訴審議結(jié)論和依據(jù)； （五）作出申訴審議決定的日期。 第三十四條 申訴委員會(huì)應(yīng)當(dāng)在受理申訴后的兩個(gè)月內(nèi)作出申訴審議決定。 第三十五條 申訴委員會(huì)的申訴審議決定是最終決定，自送達(dá)之日起生效。第七章附則第三十六條 會(huì)員的違規(guī)行為及懲戒決定，應(yīng)當(dāng)記入中注協(xié)行業(yè)管理信息系統(tǒng)。 第三十七條 各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以直接采用本辦法，也可以根據(jù)本辦法，制定本地區(qū)的懲戒辦法。 第三十八條 本辦法所稱當(dāng)事人是指被投訴、被立案調(diào)查、被懲戒的會(huì)員。 第三十九條 本辦法自2008年10月15日起施行。附件2：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)暫行規(guī)則 第一條 為規(guī)范行業(yè)懲戒，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，維護(hù)會(huì)員的合法權(quán)益，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》的規(guī)定，制定本規(guī)則。 第二條 懲戒委員會(huì)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）理事會(huì)下設(shè)的專門(mén)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)中注協(xié)直接查處的違規(guī)行為實(shí)施懲戒；懲戒委員會(huì)的日常工作機(jī)構(gòu)設(shè)在中注協(xié)秘書(shū)處（以下簡(jiǎn)稱秘書(shū)處），負(fù)責(zé)辦理懲戒委員會(huì)的日常事務(wù)。 第三條 懲戒委員會(huì)通過(guò)懲戒委員會(huì)會(huì)議（以下簡(jiǎn)稱懲戒會(huì)議）履行職責(zé)。 第四條 懲戒委員會(huì)由15名委員組成，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師8名，秘書(shū)處代表1名，政府部門(mén)代表2名，會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)者2名，法律專家2名。 懲戒委員會(huì)設(shè)主任委員和副主任委員各1名。 懲戒委員會(huì)委員（以下簡(jiǎn)稱委員）不得兼任申訴委員會(huì)委員。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任委員應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件： （一）從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作8年以上，具有較高的專業(yè)理論水平和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)； （二）擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所部門(mén)經(jīng)理或相應(yīng)職位以上人員； （三）從業(yè)以來(lái)沒(méi)有受到刑事、行政處罰和行業(yè)懲戒，具有良好的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)記錄。 第六條 會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)者、法律專家和政府部門(mén)代表?yè)?dān)任委員應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件： （一）具有相關(guān)專業(yè)高級(jí)職稱或相應(yīng)資歷； （二）熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)情況； （三）具有良好的職業(yè)道德和社會(huì)信譽(yù)。 第七條 委員產(chǎn)生，由中注協(xié)秘書(shū)長(zhǎng)提出方案，報(bào)理事會(huì)批準(zhǔn)。理事會(huì)閉會(huì)期間，報(bào)常務(wù)理事會(huì)批準(zhǔn)。 第八條 委員任期兩年，可以連聘連任。 第九條 委員有下列情形之一的，中注協(xié)應(yīng)當(dāng)予以解聘： （一）違反法律法規(guī)和懲戒工作紀(jì)律的； （二）未按照中注協(xié)有關(guān)規(guī)定勤勉盡職的； （三）本人提出辭聘申請(qǐng)的； （四）一屆任期內(nèi)累計(jì)兩次以上無(wú)故不出席懲戒會(huì)議的； （五）應(yīng)當(dāng)予以解聘的其他情形。 委員解聘不受任期是否屆滿的限制。委員缺額時(shí)，按聘任程序及時(shí)增補(bǔ)新的委員。 第十條 懲戒會(huì)議由主任委員擔(dān)任召集人。主任委員因故不能出席會(huì)議時(shí)，由副主任委員擔(dān)任會(huì)議召集人；主任委員、副主任委員因故均不能出席會(huì)議時(shí)，由委員協(xié)商產(chǎn)生會(huì)議召集人。 會(huì)議召集人負(fù)責(zé)召集懲戒會(huì)議，組織委員發(fā)表意見(jiàn)、討論，總結(jié)懲戒會(huì)議審議意見(jiàn)和組織投票表決等事項(xiàng)。 第十一條 秘書(shū)處根據(jù)工作需要向懲戒委員會(huì)主任委員提議召開(kāi)懲戒會(huì)議，并提交調(diào)查報(bào)告和擬處理方案。主任委員根據(jù)秘書(shū)處建議，確定會(huì)議時(shí)間，并由秘書(shū)處提前將會(huì)議議程通知委員。 第十二條 秘書(shū)處應(yīng)當(dāng)在懲戒會(huì)議召開(kāi)前，將調(diào)查報(bào)告、擬處理方案以及當(dāng)事人的陳述和申辯意見(jiàn)提前送達(dá)各委員。 第十三條 委員應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合自身的專業(yè)知識(shí)，以謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)的態(tài)度，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表懲戒審議意見(jiàn)。 第十四條 秘書(shū)處工作人員可列席懲戒會(huì)議，說(shuō)明有關(guān)案情。 第十五條 懲戒委員會(huì)可要求當(dāng)事人到會(huì)作有關(guān)說(shuō)明；當(dāng)事人也可要求向懲戒委員會(huì)作口頭陳述。 第十六條 出席懲戒會(huì)議半數(shù)以上（含本數(shù)）委員認(rèn)為調(diào)查報(bào)告事實(shí)不清、證據(jù)不足的，應(yīng)當(dāng)中止對(duì)該事項(xiàng)的審議，并要求秘書(shū)處重新組織調(diào)查取證。 第十七條 會(huì)議應(yīng)當(dāng)在充分討論的基礎(chǔ)上，由會(huì)議召集人總結(jié)審議意見(jiàn)并組織表決投票。 會(huì)議至少應(yīng)由三分之二的委員出席，懲戒決定應(yīng)由出席會(huì)議委員的三分之二以上（含本數(shù)）通過(guò)。 第十八條 當(dāng)事人對(duì)懲戒決定不服的，可以向申訴委員會(huì)提起申訴。 第十九條 秘書(shū)處負(fù)責(zé)對(duì)懲戒會(huì)議討論情況進(jìn)行記錄，會(huì)議結(jié)束后，參會(huì)委員應(yīng)當(dāng)在會(huì)議記錄、審議意見(jiàn)、表決結(jié)果等會(huì)議資料上簽名確認(rèn)。 第二十條 委員應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定： （一）按時(shí)出席懲戒會(huì)議，并在工作中勤勉盡職； （二）對(duì)有關(guān)案情和會(huì)議審議情況保密； （三）不得有與懲戒當(dāng)事人進(jìn)行私下接觸或串通表決等可能影響案件公平公正處理的舞弊行為。 第二十一條 委員與當(dāng)事人存在直接利害關(guān)系或有其他可能影響案件公正處理的情形的，應(yīng)當(dāng)自覺(jué)提出回避申請(qǐng)。 第二十二條 委員應(yīng)當(dāng)按要求參加委員會(huì)的各項(xiàng)會(huì)議和活動(dòng)；委員因故不能出席的，應(yīng)當(dāng)在接到參加會(huì)議通知之日起5個(gè)工作日內(nèi)向主任委員書(shū)面請(qǐng)假。 第二十三條 本規(guī)則自2008年10月15日起施行。附件3：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申訴委員會(huì)暫行規(guī)則 第一條 為規(guī)范行業(yè)懲戒，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，維護(hù)會(huì)員的合法權(quán)益，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》的規(guī)定，制定本規(guī)則。 第二條 申訴委員會(huì)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）理事會(huì)下設(shè)的專門(mén)委員會(huì)，負(fù)責(zé)受理會(huì)員對(duì)中注協(xié)作出的懲戒決定的申訴；申訴委員會(huì)的日常工作機(jī)構(gòu)設(shè)在中注協(xié)秘書(shū)處（以下簡(jiǎn)稱秘書(shū)處），負(fù)責(zé)辦理申訴委員會(huì)的日常事務(wù)。 第三條 申訴委員會(huì)通過(guò)申訴委員會(huì)會(huì)議（以下簡(jiǎn)稱申訴會(huì)議）履行職責(zé)。 第四條 申訴委員會(huì)由15名委員組成，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師9名，秘書(shū)處代表1名，政府部門(mén)代表1名，會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)者2名，法律專家2名。 申訴委員會(huì)設(shè)主任委員和副主任委員各1名。 申訴委員會(huì)委員（以下簡(jiǎn)稱委員）不得兼任懲戒委員會(huì)委員。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任委員應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件： （一）從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作8年以上，具有較高的專業(yè)理論水平和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)； （二）擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所部門(mén)經(jīng)理或相應(yīng)職位以上人員； （三）從業(yè)以來(lái)沒(méi)有受到刑事、行政處罰和行業(yè)懲戒，具有良好的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)記錄。 第六條 會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)者、法律專家和政府部門(mén)代表?yè)?dān)任委員應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件： （一）具有相關(guān)專業(yè)高級(jí)職稱或相當(dāng)資歷； （二）熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)情況； （三）具有良好的職業(yè)道德和社會(huì)信譽(yù)。 第七條 委員產(chǎn)生，由中注協(xié)秘書(shū)長(zhǎng)提出方案，報(bào)理事會(huì)批準(zhǔn)。理事會(huì)閉會(huì)期間，報(bào)常務(wù)理事會(huì)批準(zhǔn)。 第八條 委員任期兩年，可以連聘連任。 第九條 委員有下列情形之一的，中注協(xié)應(yīng)當(dāng)予以解聘： （一）違反法律法規(guī)和申訴工作紀(jì)律的； （二）未按照中注協(xié)有關(guān)規(guī)定勤勉盡職的； （三）本人提出辭聘申請(qǐng)的； （四）一屆任期內(nèi)累計(jì)兩次以上無(wú)故不出席申訴會(huì)議的； （五）應(yīng)當(dāng)予以解聘的其他情形。 委員解聘不受任期是否屆滿的限制，委員缺額時(shí)，按聘任程序及時(shí)增補(bǔ)新的委員。 第十條 申訴會(huì)議由主任委員擔(dān)任召集人。主任委員因故不能出席會(huì)議時(shí)，由副主任委員擔(dān)任會(huì)議召集人；主任委員、副主任委員因故均不能出席會(huì)議時(shí)，由委員協(xié)商產(chǎn)生會(huì)議召集人。 會(huì)議召集人負(fù)責(zé)召集申訴會(huì)議，組織委員發(fā)表意見(jiàn)、討論，總結(jié)申訴會(huì)議審議意見(jiàn)和組織投票表決等事項(xiàng)。 第十一條 秘書(shū)處應(yīng)當(dāng)及時(shí)向申訴委員會(huì)主任委員提議召開(kāi)申訴會(huì)議，主任委員根據(jù)秘書(shū)處建議，確定會(huì)議時(shí)間，并由秘書(shū)處提前將會(huì)議議程通知委員。 第十二條 秘書(shū)處應(yīng)當(dāng)在申訴會(huì)議召開(kāi)前，將案卷材料以及當(dāng)事人的申訴意見(jiàn)提前送達(dá)各委員。 第十三條 委員應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合自身的專業(yè)知識(shí)，以謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)的態(tài)度，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表申訴審議意見(jiàn)。 第十四條 秘書(shū)處工作人員可列席申訴會(huì)議，說(shuō)明有關(guān)案情。 第十五條 申訴委員會(huì)可要求當(dāng)事人到會(huì)作有關(guān)說(shuō)明；當(dāng)事人也可要求向申訴委員會(huì)作口頭陳述。 第十六條 會(huì)議應(yīng)當(dāng)在充分討論的基礎(chǔ)上，由會(huì)議召集人總結(jié)審議意見(jiàn)并組織表決投票。 會(huì)議至少應(yīng)由三分之二的委員出席，申訴審議決定應(yīng)由出席會(huì)議委員的三分之二以上（含本數(shù)）通過(guò)。 第十七條 申訴審議決定為中注協(xié)作出的最終決定。 第十八條 秘書(shū)處負(fù)責(zé)對(duì)申訴會(huì)議討論情況進(jìn)行記錄，會(huì)議結(jié)束后，參會(huì)委員應(yīng)當(dāng)在會(huì)議記錄、審議意見(jiàn)、表決結(jié)果等會(huì)議資料上簽名確認(rèn)。 第十九條 委員應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定： （一）按時(shí)出席申訴會(huì)議，并在工作中勤勉盡職； （二）對(duì)有關(guān)案情和會(huì)議審議情況保密； （三）不得有與申訴人進(jìn)行私下接觸或串通表決等可能影響案件公平公正處理的舞弊行為。 第二十條 委員與申訴人存在直接利害關(guān)系或有其他可能影響案件公正處理的情形的，應(yīng)當(dāng)自覺(jué)提出回避申請(qǐng)。 第二十一條 委員應(yīng)當(dāng)按要求參加委員會(huì)的各項(xiàng)會(huì)議和活動(dòng)；委員因故不能出席的，應(yīng)當(dāng)在接到參加會(huì)議通知之日起5個(gè)工作日內(nèi)向主任委員書(shū)面請(qǐng)假。 第二十二條 本規(guī)則自2008年10月15日起施行
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按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為民事責(zé)任、刑事責(zé)任和行政責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。
一、民事責(zé)任是指由法院判決的，令注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的具有民事性質(zhì)的責(zé)任，主要是賠償受害人的經(jīng)濟(jì)損失。其在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任中是最重要的一種法律責(zé)任形式。
二、刑事責(zé)任是指由法院判決的，它是令注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的具有刑事性質(zhì)的責(zé)任，主要包括管制、拘役、判刑、剝奪政治權(quán)利和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)等。
三、行政責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律法規(guī)，發(fā)生舞弊或過(guò)失行為并給有關(guān)方面造成經(jīng)濟(jì)等損害后，由政府部門(mén)或自律組織(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))對(duì)其追究的具有行政性質(zhì)的責(zé)任。
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)說(shuō)，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務(wù)(暫停執(zhí)業(yè)的最長(zhǎng)期限為12 個(gè)月)、吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證和吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。
對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務(wù)(暫停執(zhí)業(yè)的最長(zhǎng)期限為12個(gè)月)、吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證和撤銷事務(wù)所等。
擴(kuò)展資料：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的缺失的危害有兩方面的表現(xiàn)。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的盡責(zé)，對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展，起到積極作用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和證券市場(chǎng)的發(fā)展作出了極其重要的貢獻(xiàn)，在企業(yè)的投資、政府的稅收、證券的發(fā)行，以及違法違紀(jì)行為的揭露等各個(gè)方面，都流下了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辛勤汗水。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有超脫經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面具體事務(wù)的獨(dú)立、客觀、公正的特征，因而有條件、有責(zé)任、有能力發(fā)現(xiàn)起到預(yù)警作用。根據(jù)法律規(guī)定，必須以保護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的安全健康。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的缺失，對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)特別證券市場(chǎng)帶來(lái)的重大危害
由于國(guó)家的法律法規(guī)和管理體制尚需進(jìn)一步完善，市場(chǎng)參與各方的經(jīng)濟(jì)行為尚需進(jìn)一步規(guī)范，社會(huì)監(jiān)督體系和審計(jì)環(huán)境尚需進(jìn)一步改善，尤其是部分企業(yè)蓄意造假和故意隱瞞的違法行為時(shí)有發(fā)生。
部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能履行自己的職責(zé)，進(jìn)行虛假陳述，故意出具虛假審計(jì)報(bào)告，給國(guó)家和社會(huì)公眾帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)損失。
參考資料來(lái)源：百度百科—注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任
上海大徐
展開(kāi)全部?jī)H供參考財(cái)務(wù)造假也就是會(huì)計(jì)造假。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的原因分析：隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，會(huì)議信息質(zhì)量有了很大的提高，但會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題仍未得到根本解決。會(huì)計(jì)信息失真的存在有其客觀原因，特別是在目前我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革時(shí)期，大多數(shù)企業(yè)都或多或少地存在著會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，它的存在又潛在地助長(zhǎng)了社會(huì)風(fēng)氣的腐敗。為了防止會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，首先應(yīng)當(dāng)找到造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，即會(huì)計(jì)造假的原因。（一）造假的內(nèi)在原因1、單位負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不正有些單位負(fù)責(zé)人利用手中權(quán)力,為了個(gè)人私利或本企業(yè)利益,指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假,搞“廠長(zhǎng)成本、書(shū)記利潤(rùn)”、“官出數(shù)字、數(shù)字出官”,設(shè)“賬外賬、小金庫(kù)”,大搞短期行為,使會(huì)計(jì)信息失真。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的利用自己的權(quán)利，指使會(huì)計(jì)人員造假，他們有的虛增利潤(rùn)騙取貸款，有的隱瞞利潤(rùn)逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來(lái)掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國(guó)家、集體的企業(yè)當(dāng)成自己的“小作坊”，膽大妄為，無(wú)所顧忌，任意造假，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的源頭。主要表現(xiàn)在：（1）為了業(yè)績(jī)考核而造假 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還涉及到企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響其提升、獎(jiǎng)金、福利等。為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分，企業(yè)就有可能對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾。（2）偷稅、漏稅所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行造假。當(dāng)然，也有少數(shù)國(guó)有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。其特點(diǎn)是：多列費(fèi)用，少計(jì)收入，達(dá)到少交稅和不交稅的目的。多見(jiàn)于民營(yíng)企業(yè)或效益好的國(guó)有企業(yè)。（3）粉飾業(yè)績(jī)，為達(dá)到特定目的而造假上市公司和效益較差的國(guó)有企業(yè)以及昔日為省優(yōu)、部?jī)?yōu)而今已失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、失去市場(chǎng)的企業(yè)。為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾造假。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。為了發(fā)行股票而造假。股票發(fā)行分為首次發(fā)行和后續(xù)發(fā)行，根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。其特點(diǎn)是：少列費(fèi)用，虛列資產(chǎn)，多計(jì)收入，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。（4）為獲利而造假其特點(diǎn)是：調(diào)整賬務(wù)，虛增虛報(bào)利潤(rùn)，欺詐上市。首先，股份公司上市，能增強(qiáng)本公司股票的吸引力，形成穩(wěn)定的資本來(lái)源，在更大的范圍內(nèi)籌措大量資金，因此，促使股票上市便成為公司追逐的目標(biāo)，對(duì)條件不成熟的公司，財(cái)務(wù)資料做假便成為其首選捷徑。還有的企業(yè)在改制上市過(guò)程中，雖然打著“為公”的旗號(hào)，但實(shí)質(zhì)是為個(gè)人（主管領(lǐng)導(dǎo)，管理者等）牟取私利，如“大慶聯(lián)誼”弄虛作假，欺詐上市案件。其次，對(duì)于那些已經(jīng)上市但經(jīng)營(yíng)虧損的公司，為了滿足增發(fā)新股或者配股的條件，提高配股價(jià)格，達(dá)到從資本市場(chǎng)上撈到更多資金的目的，經(jīng)常采用虛增利潤(rùn)，少報(bào)虧損的方法，制造虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙投資者。在我國(guó)的證券市場(chǎng)上，投機(jī)行為盛行，出現(xiàn)許多上市公司股價(jià)與公司實(shí)際業(yè)績(jī)變動(dòng)不一致，優(yōu)股不優(yōu)價(jià)，“垃圾股”價(jià)不低的現(xiàn)象。使得投資者參與股市投機(jī)的心理大于投資，于是他們對(duì)“真實(shí)可靠”的信息披露并不重視，這使上市公司信息披露制度便難以達(dá)到降低市場(chǎng)中不確定性，抑制機(jī)會(huì)主義行為的功效。除此之外，股市承擔(dān)了企業(yè)解困的重任，造成了一批質(zhì)量不高的企業(yè)“包裝上市；治理機(jī)制不健全，上市公司業(yè)績(jī)不佳，為了達(dá)到特定的目的，提供虛假的會(huì)計(jì)信息；股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，不利于形成股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效約束；激勵(lì)機(jī)制不健全。不利于調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性，不利于公司價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于公司的治理機(jī)制不健全，從而使得上市公司的業(yè)績(jī)不佳，為了能長(zhǎng)期保住其上市公司的牌子，獲得配股資格，利潤(rùn)操縱、粉飾業(yè)績(jī)便成為他們的首選，披露虛假信息在所難免。（5）為推卸責(zé)任而造假表現(xiàn)為：更換高級(jí)管理人員時(shí)進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出許多問(wèn)題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧地對(duì)陳年老賬進(jìn)行清理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變化時(shí)，如《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提前消化潛虧，并將責(zé)任歸咎于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；發(fā)生自然災(zāi)害，或高級(jí)管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，企業(yè)也很可能粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。（6）貪污盜竊，轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)其特點(diǎn)是：出具假憑證，收入不入賬，辦假手續(xù)報(bào)廢資產(chǎn)，將賬目搞亂，渾水摸魚(yú)，或?qū)?guó)有資產(chǎn)低價(jià)出售等。多見(jiàn)于管理比較混亂的中小國(guó)有企業(yè)。2、會(huì)計(jì)管理體制的弊端會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員,受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約,其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)主管單位同意,不得任意調(diào)動(dòng)或撤換。”但主管部門(mén)并沒(méi)有起到保護(hù)會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)的作用,守法的會(huì)計(jì)人員遭打擊報(bào)復(fù)、被撤換,主管部門(mén)往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn),出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”,會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù),屈服于單位領(lǐng)導(dǎo),會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性,內(nèi)部監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。（二）會(huì)計(jì)信息造假的外在原因1、企業(yè)改革不徹底、不到位是會(huì)計(jì)信息造假的深層原因?，F(xiàn)代企業(yè)制度基本特征是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)。目前我國(guó)尚處改革階段，現(xiàn)代企業(yè)制度完善程度不高，仍存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)問(wèn)題、政企分開(kāi)問(wèn)題。權(quán)責(zé)不明確，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果，受利益驅(qū)動(dòng)提供虛假財(cái)務(wù)信息。政企不分，使企業(yè)不能成為真正獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)者，一些政府部門(mén)經(jīng)常干擾企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)仍由政府干預(yù)，政治色彩濃厚，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能專心發(fā)展企業(yè)，更注重自己是否能提升，勢(shì)必導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假而失真。2、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)目前，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制有著局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使被迫做假帳。社會(huì)監(jiān)督仍處于起步階段，會(huì)計(jì)事務(wù)所雖然脫鉤改制，但仍缺少標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)制度，政府監(jiān)督大于社會(huì)監(jiān)督力度，職責(zé)交叉，經(jīng)常重復(fù)檢查，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又是政府指派，使檢查與被檢查藕斷絲連。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)管理會(huì)計(jì)與審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不是處于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不力。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展存在著許多問(wèn)題。如，在人員數(shù)量上，現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師與《公司法》關(guān)于所有有限責(zé)任公司和股份有限公司的年度報(bào)表都要經(jīng)注會(huì)審計(jì)的要求存在很大差距；在質(zhì)量，職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律上，程度不同地存在著素質(zhì)偏低、偏離職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律松馳的問(wèn)題。在審計(jì)過(guò)程中，往往是查帳容易，處理難，這嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督，滋生其舞弊的可能。監(jiān)督不力客觀助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假行為的泛濫審計(jì)監(jiān)督對(duì)保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行，打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息的合法性、合理性和真實(shí)性有著其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督無(wú)可比擬的作用。我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系盡管已經(jīng)相當(dāng)完善，但是與飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)仍有許多不適應(yīng)。⑴監(jiān)督力量不足。我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的國(guó)家（政府）審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間（社會(huì)）審計(jì)的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，尤其是近年來(lái)企業(yè)數(shù)量急劇增加，而審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員卻基本保持不變，造成現(xiàn)有的審計(jì)力量無(wú)法應(yīng)對(duì)迅速增長(zhǎng)的審計(jì)業(yè)務(wù)量。國(guó)家審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督開(kāi)始弱化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)成為審計(jì)監(jiān)督的主力軍，但其承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)愈來(lái)愈重，可以說(shuō)已不堪重負(fù)。⑵監(jiān)督力度不夠。國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)位移，企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督只能依靠?jī)?nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)來(lái)進(jìn)行。但內(nèi)部審計(jì)無(wú)論在隸屬關(guān)系上還是在利益關(guān)系上，都始終未能解決其真正的獨(dú)立性問(wèn)題，因而這種審計(jì)監(jiān)督不僅無(wú)法從根本上遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，反而對(duì)會(huì)計(jì)造假起到了推波助瀾的作用，成為會(huì)計(jì)造假的幫兇。民間審計(jì)同樣面臨著獨(dú)立性問(wèn)題，最突出的是資本經(jīng)營(yíng)管理者委托民間審計(jì)而不是股東大會(huì)委托民間審計(jì)，其監(jiān)督的力度、監(jiān)督的結(jié)果是可想而知。再加上地方政府或主管部門(mén)不正當(dāng)干預(yù)，大大削弱了審計(jì)報(bào)告的公證作用。（3）監(jiān)督不力。監(jiān)不力，致使會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)并隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變。從企業(yè)外部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，社會(huì)中介審計(jì)及政府審計(jì)監(jiān)督受人力、財(cái)力的限制以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，未能查出所有違法違紀(jì)行為，這也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。3、收入分配不均和激勵(lì)機(jī)制不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息造假失真由于社會(huì)上企業(yè)與企業(yè)、部門(mén)與部門(mén)、東部與西部等之間存在著較大的收入差距，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者的收入聯(lián)系的緊密度低，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的積極性激勵(lì)不夠，導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益或小集體利益鋌而走險(xiǎn)，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)做假賬、設(shè)賬外賬、私設(shè)“小金庫(kù)”，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。4、造假成本與收益的不對(duì)稱助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假信息失真 企業(yè)會(huì)計(jì)造假幾乎不消耗物質(zhì)成本，只需要玩弄數(shù)字游戲，空手套白狼，便可將一堆“垃圾”包裝成閃閃發(fā)光的“金子”。如黎明股份，1999年1月上市當(dāng)期虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.5億元，虛增利潤(rùn)8679萬(wàn)元。除常規(guī)的少計(jì)成本、費(fèi)用遞延等操縱手段外，90％以上交易或事項(xiàng)都是通過(guò)虛開(kāi)產(chǎn)品銷售發(fā)票，對(duì)開(kāi)增值稅專用發(fā)票等手段人為憑空捏造的。利用增值稅抵扣制度，對(duì)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，既虛增了收入利潤(rùn)又不增加稅負(fù)?？梢?jiàn)其造假的物質(zhì)成本很低。企業(yè)造假的成本主要包括：行政成本、民事成本和刑事成本。行政成本包括停業(yè)、整頓、解散、吊銷證照等帶來(lái)的直接損失、對(duì)單位和直接責(zé)任人的行政罰款等；民事成本包括因會(huì)計(jì)造假行為給國(guó)家、社會(huì)、個(gè)人造成的財(cái)產(chǎn)或其他損失的民事賠償支出；刑事成本指對(duì)單位和個(gè)人的刑事處分和罰金。而會(huì)計(jì)造假的收益包括謀取的不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益和政治利益。只要收益大于成本，企業(yè)就存在會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)機(jī)和需求。由于監(jiān)管體系不完善，監(jiān)督手段落后，監(jiān)管人員不足，會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，即使發(fā)現(xiàn)，被追究的代價(jià)也很小，而會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益驚人。因此，會(huì)計(jì)造假成了許多企業(yè)包括上市公司粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、侵蝕股東權(quán)益、侵害國(guó)有資產(chǎn)的慣用伎倆。5、會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷個(gè)別企業(yè)利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤(rùn)，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理，造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。6.對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在各經(jīng)濟(jì)主體之間具有自主性和平等性，并且承認(rèn)其各自物質(zhì)利益的基礎(chǔ)上的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立過(guò)程中，會(huì)計(jì)環(huán)境的改變和對(duì)會(huì)計(jì)信息不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的沖突，以民事責(zé)任糾紛問(wèn)題為主。但目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的懲處手段主要以行政處罰和刑事處罰為主。對(duì)大部分存在會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰。行政處罰很難達(dá)到真正的處罰目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對(duì)于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒(méi)有公司因會(huì)計(jì)信息失真而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。對(duì)于刑事責(zé)任的追究是一種威懾力量，是為防止市場(chǎng)危機(jī)爆發(fā)或產(chǎn)生嚴(yán)重社會(huì)后果的一種行為。追究刑事責(zé)任無(wú)法形成日常的監(jiān)督力量。若想形成日常的監(jiān)督機(jī)制，必須依靠民事賠償責(zé)任的追究，這也正是我們目前懲罰手段里所缺乏的。盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績(jī)，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。依法行政的隨意性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。執(zhí)法不嚴(yán)，執(zhí)法的隨意性大，助長(zhǎng)了部分經(jīng)營(yíng)者的違法行為，使會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題朝量化方向發(fā)展。二、避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的對(duì)策會(huì)計(jì)信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越重要。不管是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，或者是資本市場(chǎng)的投資者等有關(guān)各方，都需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，不僅無(wú)法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況的需要，而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中亟待解決的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真究其原因很多，本文僅針對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的內(nèi)在原因、外在原因和會(huì)計(jì)信息不實(shí)成因發(fā)現(xiàn)的幾個(gè)問(wèn)題提出如下解決辦法：（一）針對(duì)會(huì)計(jì)造假的內(nèi)在原因1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)；端正指導(dǎo)思想，明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任。會(huì)計(jì)信息造假的原因主要是單位負(fù)責(zé)人要會(huì)計(jì)人員造假。修訂后的《會(huì)計(jì)法》緊緊抓住了這個(gè)源頭，解決了會(huì)計(jì)委派制等行政手段不能解決的問(wèn)題，體現(xiàn)了以法治理會(huì)計(jì)信息失真的重要思想。抓住單位負(fù)責(zé)人這個(gè)源頭，強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完拄性的責(zé)任。鑒于在實(shí)際工作中單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量起至關(guān)重要的作用，就讓單位負(fù)責(zé)人通過(guò)學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》知道：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告上簽名并蓋章，并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。因此，單位負(fù)責(zé)人要以身作則，要學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。2、逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)化為了擺脫企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)人員的授意造假和控制，保證會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有必要使會(huì)計(jì)人員走向職業(yè)化，即：成立會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)。職業(yè)化的核心就是將每個(gè)為企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員集中起來(lái)，組成行業(yè)協(xié)會(huì)，使會(huì)計(jì)人員的目標(biāo)從單一的為企業(yè)謀利益轉(zhuǎn)到為公共謀利益上來(lái)。盡管職業(yè)化并非易事，其成效也不是在短期內(nèi)可以見(jiàn)到的，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，職業(yè)化至少有以下幾點(diǎn)好處：一是會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)是非贏利組織，因而不存在利用會(huì)計(jì)人員來(lái)贏利的動(dòng)機(jī)；二是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員任職資格的確認(rèn)，形成會(huì)計(jì)人員進(jìn)入市場(chǎng)的壁壘，從而增加會(huì)計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)壓力；三是通過(guò)職業(yè)聯(lián)合形成的行業(yè)協(xié)會(huì)必然受到社會(huì)輿論的壓力，職業(yè)道德會(huì)在很大程度上約束會(huì)計(jì)人員的行為。需要指出的是，盡管會(huì)計(jì)委派制與會(huì)計(jì)職業(yè)化有相似之處，但有很大的不同。會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)是官方或半官方組織，而會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)是民間自律組織。會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)通過(guò)行政手段對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行任免，而會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)不對(duì)任何企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，只是通過(guò)職業(yè)道德來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的行為。（二）針對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的外在原因1、首先要按市場(chǎng)要求，完善企業(yè)管理制度只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開(kāi)，管理科學(xué)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，才能使企業(yè)自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。其二，企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦，充分引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)和能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，改變單獨(dú)依靠未經(jīng)核實(shí)的“數(shù)字”來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)的做法。2、完善內(nèi)部控制制度，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的保證。第一，建立內(nèi)部牽制制度。第二，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制，明確責(zé)任，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，有效的監(jiān)督和控制才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第三，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化監(jiān)督。應(yīng)該重視外部監(jiān)督，我國(guó)外部監(jiān)督有社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督及其他形式。我國(guó)應(yīng)建立和完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平，按照國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展業(yè)務(wù)，提高監(jiān)督質(zhì)量，使其對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督具有合法性和有效性，盡可能減少人為因素造成的會(huì)計(jì)失真。強(qiáng)化政府監(jiān)督，政府監(jiān)督應(yīng)是在宏觀調(diào)控下的監(jiān)督，政府監(jiān)督應(yīng)依法監(jiān)督，應(yīng)提高監(jiān)督人員素質(zhì)，利用監(jiān)督權(quán)力謀利的政府人員，只能把企業(yè)拖垮。3、改進(jìn)完善利益分配與激勵(lì)機(jī)制，理順各方關(guān)系，減少利益沖突 利益分配與考核機(jī)制的不夠健全，不盡合理是誘發(fā)會(huì)計(jì)信息造假的一個(gè)重要原因。造假者的主要?jiǎng)訖C(jī)在于取得經(jīng)濟(jì)及其他利益。只有改進(jìn)完善利益分配與激勵(lì)機(jī)制，才能防止會(huì)計(jì)信息的造假。一是建立利益分配均衡機(jī)制，理順國(guó)家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。二是改進(jìn)現(xiàn)行的績(jī)效考核制度，并完善相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的考評(píng)，不要僅以數(shù)字論英雄，而要與定性考核結(jié)合起來(lái)。4、盡快制定和出臺(tái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并繼續(xù)完善會(huì)計(jì)核算制度 在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展要求，適時(shí)出臺(tái)一批與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。同時(shí)，鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況，因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特別地，在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)利潤(rùn)。5、加大處罰力度，建立民事賠償制度凡是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人行為因素造成的會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，明確民事責(zé)任人，讓承擔(dān)法律責(zé)任者確實(shí)得到懲罰。只對(duì)單位處以罰款，將個(gè)人責(zé)任推脫或轉(zhuǎn)嫁到單位身上，顯然混淆了單位中的個(gè)人角色，是不能從根本上解決造假問(wèn)題的。單單是單位被罰，也不利于當(dāng)事人吸取教訓(xùn)，更不利于整個(gè)社會(huì)培養(yǎng)誠(chéng)信的風(fēng)氣。除了加大刑事處罰力度外，還應(yīng)對(duì)投資者造成的損失進(jìn)行民事賠償。民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，而不是企業(yè)法人實(shí)體，更不是會(huì)計(jì)行為主體。民事賠償制度可以增加企業(yè)巨額潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的法律處罰中民事法律調(diào)節(jié)的力度。提高民事賠償額度，增加會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)成本。使得會(huì)計(jì)造假成本升高，從而遏止經(jīng)營(yíng)者造假。會(huì)計(jì)信息造假不是一時(shí)就可以改變的，需要社會(huì)各方面的共同努力。只有消除會(huì)計(jì)信息造假的內(nèi)外在原因，才能真正改變會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)狀。由于合法會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生是基于一些客觀因素之上，所以我們的預(yù)防對(duì)策也只能從提高準(zhǔn)則、制度制訂的完美性及改善外部會(huì)計(jì)環(huán)境者手，當(dāng)然，這是一個(gè)長(zhǎng)期的不斷完善的過(guò)程。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，治理會(huì)計(jì)信息失真的弊端，需要我們上下各級(jí)部門(mén)進(jìn)行長(zhǎng)期不懈的斗爭(zhēng)和努力，形成一個(gè)良好的社會(huì)風(fēng)范。《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)人員工作的規(guī)范和法律保證。只有以法制規(guī)范的要求辦理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序逐步走向健康發(fā)展的道路。
縱橫四海2000
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共20小題，每小題1分，共20分。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)1．《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》屬于（）。A．會(huì)計(jì)法律B．會(huì)計(jì)行政法規(guī)C．會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章D．會(huì)計(jì)規(guī)范性文件2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，行使會(huì)計(jì)工作管理職能的政府部門(mén)是（）。A．財(cái)政部門(mén)B．稅務(wù)部門(mén)C．審計(jì)部門(mén)D．證券監(jiān)督管理部門(mén)3．根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章的做法正確的是（）。A．簽名B．蓋章C．簽名或蓋章D．簽名并蓋章4．根據(jù)《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。會(huì)計(jì)人員每年接受繼續(xù)教育的累計(jì)時(shí)間不得少于（）。A．8小時(shí)B．16小時(shí)C．24小時(shí)D．32小時(shí)5．銀行匯票的持票人超過(guò)提示付款期限提示付款的，代理付款人(銀行)不予受理。銀行匯票的提示付款期限是（）。A．自出票日起1個(gè)月B．自出票日起2個(gè)月C．自出票日起3個(gè)月D．自出票日起6個(gè)月6．根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案保管期間分為永久和定期兩類。定期保管會(huì)計(jì)檔案的期限最短的是（）。A．1年B．2年C．3年D．4年7．根據(jù)《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)實(shí)行登記備案制度。持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)人員從事會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起一定期間內(nèi)，向單位所在地或所屬部門(mén)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。該期限是（）。A．30日B．60日C．90日D．120日8．對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以分類、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記賬簿的會(huì)計(jì)憑證是指（）。A．原始憑證B．記賬憑證C．消費(fèi)憑證D．購(gòu)貨憑證9．某張票據(jù)出票日期為“1月15日”，符合規(guī)定的填寫(xiě)是（）。A．壹月拾伍日B．壹月壹拾伍日C．零壹月拾伍日D．零壹月壹拾伍日10．單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金支付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金支取，應(yīng)通過(guò)法定賬戶辦理。這一賬戶為（）。A．一般存款賬戶B．基本存款賬戶C．臨時(shí)存款賬戶D．專用存款賬戶11．根據(jù)《票據(jù)法》的規(guī)定，屬于票據(jù)基本當(dāng)事人的是（）。A．付款人B．背書(shū)人C．承兌人D．保證人12．下列各項(xiàng)中，不屬于《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政處罰的方式是（）。A．通報(bào)B．罰款C．吊銷許可證D．責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)13．賬目核對(duì)是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要手段。單位會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符，稱之為（）。A．賬實(shí)相符B．賬證相符C．賬表相符D．賬賬相符14．財(cái)政部門(mén)可以依法對(duì)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》行為的單位和個(gè)人作出行政處罰，該財(cái)政部門(mén)是指（）。A．鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)B．縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)C．市級(jí)以上人民政府財(cái)務(wù)部門(mén)D．省級(jí)以上人民政府財(cái)務(wù)部門(mén)15．支票的提示付款期限是自出票日起的一定期限內(nèi)，超過(guò)提示付款期限的，持票人開(kāi)戶銀行不予受理，付款人不予付款。這一定期限是（）。A．自出票日起10日內(nèi)B．自出票日起20日內(nèi)C．自出票日起30日內(nèi)D．自出票日起60 日內(nèi)16．下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)檔案的是（）。A．會(huì)計(jì)憑證B．會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)C．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告D．單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照17．除職業(yè)道德的一般特征外，會(huì)計(jì)職業(yè)道德還具有一定的（）特征。A．強(qiáng)制性和復(fù)雜性B．強(qiáng)制性和較多關(guān)注公眾利益C．復(fù)雜性和教育性D．復(fù)雜性和獨(dú)立性18．根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事一定的會(huì)計(jì)工作的年限。該會(huì)計(jì)工作年限是（）。A．1年B．2年C．3年D．4年19．我國(guó)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)之父潘序倫先生倡導(dǎo)：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人。?！边@主要體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的（）。A．客觀公正B．誠(chéng)實(shí)守信C．愛(ài)崗敬業(yè)D．廉潔自律20．下列有關(guān)支票的表述中，不符合規(guī)定的是（）。A．支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票B．普通支票可以用于支取現(xiàn)金、也可用于轉(zhuǎn)賬C．用于支取現(xiàn)金的支票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓D．支票的余額、收款人名稱可以由出票人授權(quán)登記二、多項(xiàng)選擇題(本題型共20小題，每小題2分，共40分。多選、漏選、錯(cuò)選、不選均不得分)1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的有（）。A．款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付B．財(cái)物的收發(fā)、增減和使用C．債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算D．財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理2．根據(jù)《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)稱謂的有（）。A．會(huì)計(jì)師B．助理會(huì)計(jì)師C．總會(huì)計(jì)師D．高級(jí)會(huì)計(jì)師3．需要辦理注銷登記的情形包括（）。A．從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人解散、撤銷的B．從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的C．納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的D．從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人破產(chǎn)的4．根據(jù)《代理記賬管理暫行辦法》規(guī)定，代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務(wù)有（）。A．根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算B．定期向有關(guān)部門(mén)和其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供會(huì)計(jì)報(bào)表C．定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料D．承辦委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)5．票據(jù)行為是指能夠產(chǎn)生票據(jù)權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律行為。下列各項(xiàng)中屬于票據(jù)行為的有（）。A．出票B．背書(shū)C．承兌D．保證6．下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)工作崗位的有（）。A．出納崗位B．稽核崗位C．成本核算崗位D．單位內(nèi)部審計(jì)7·根據(jù)《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育內(nèi)容的有（）。A·會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)B．財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法規(guī)制度C·會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范D．其他相關(guān)知識(shí)與規(guī)定8·根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的，除對(duì)單位負(fù)責(zé)人依法追究法律責(zé)任外，對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員擅自采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，該補(bǔ)救措施包括（）。A．名譽(yù)受到傷害的，理當(dāng)恢復(fù)名譽(yù)B．被調(diào)離工作崗位，解聘或者開(kāi)除的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原有職位C．被撤職的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原有職務(wù)D．被降級(jí)的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原有的級(jí)別9．下列各項(xiàng)中，屬于銀行不予受理的情形有（）。A．更改金額的結(jié)算憑證B．中文大寫(xiě)金額與阿拉伯?dāng)?shù)字金額不一致的票據(jù)C．出票日期使用阿拉伯?dāng)?shù)字小寫(xiě)填寫(xiě)的票據(jù)D．中文大寫(xiě)出票日期未按要求填寫(xiě)的票據(jù)10．根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核對(duì)其應(yīng)納稅額的法定情形有（）。A．納稅人擅自銷毀會(huì)計(jì)賬簿的B．納稅人拒不提供納稅資料的C．納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由D．納稅人賬目混亂難以查賬的11．根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，單位出納人員不得兼任的工作有（）。A．會(huì)計(jì)檔案保管B．固定資產(chǎn)登記C．債權(quán)債務(wù)賬目登記D．收入、費(fèi)用賬目登記12．下列各項(xiàng)中，屬于支付結(jié)算時(shí)應(yīng)遵循的原則有（）。A．恪守信用，履約付款原則B．誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬原則C．誰(shuí)的錢(qián)由誰(shuí)支配原則D．銀行不墊款原則13．下列表述中，符合規(guī)定的有（）。A．簽發(fā)支票應(yīng)使用墨水墨汁填寫(xiě)B(tài)．支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過(guò)應(yīng)付款項(xiàng)在付款人處實(shí)有的金額C．出票人不得簽發(fā)與其預(yù)期銀行簽章不符的支票D．出票人簽發(fā)空頭支票，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額10％的賠償金14．下列各項(xiàng)中，屬于《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的要求有（）。A．記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員等的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分擔(dān)、相互制約B．重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求C．財(cái)產(chǎn)調(diào)查的范圍、期限和組織程度應(yīng)當(dāng)明確D．對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確15．會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德自我教育的方法有（）。A．自我解剖法B．自重自省法C．自警自勵(lì)法D．自律慎獨(dú)法16．下列關(guān)于票據(jù)的各項(xiàng)表述中，符合規(guī)定的有（）。A．票據(jù)中的中文大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)用行書(shū)填寫(xiě)B(tài)．票據(jù)中的中文大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣C．票據(jù)的出票日期可能使用阿拉伯?dāng)?shù)字小寫(xiě)填寫(xiě)D．票據(jù)中的中文大寫(xiě)金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫(xiě)“整”(或“正”字17．單位會(huì)計(jì)人員泄露本單位的商業(yè)秘密，將可能導(dǎo)致的后果有（）。A．會(huì)計(jì)人員自身信譽(yù)受到損害，將受到行業(yè)懲戒B．會(huì)計(jì)人員將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任C．損害所在單位的經(jīng)濟(jì)利益D．損害會(huì)計(jì)行業(yè)聲譽(yù)18．下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德“誠(chéng)實(shí)守信”要求的有（）。A．言行一致，表里如一B．執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上C．保守商業(yè)秘密，不為利益所誘D．做老實(shí)人、說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事19．根據(jù)個(gè)人所得稅法律規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（）。A．工資、酬金所得B．勞務(wù)報(bào)酬所得C．房屋出租所得D．個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得20．根據(jù)《政府采購(gòu)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于政府采購(gòu)方式的有（）。A．公開(kāi)招標(biāo)方式B．邀請(qǐng)招標(biāo)方式C．競(jìng)爭(zhēng)性談判方式D．詢價(jià)方式三、判斷題(本題型共20小題，每小題1分，共20分。不答、錯(cuò)答不得分也不扣分)1．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，但單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。（）2．資產(chǎn)負(fù)債表主要反映公司、企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)即利潤(rùn)或虧損情況。（）3．隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。（）4．單位和個(gè)人檢舉違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為，屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。（）5．行使票據(jù)追索權(quán)的當(dāng)事人除票據(jù)收款人和最后被背書(shū)人之外，還可能是代為清償票據(jù)債務(wù)的保證人、背書(shū)人。（）6．只有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)，有權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。（）7·用于支取現(xiàn)金的支票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。（）8．個(gè)體工商戶在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內(nèi)，可以不必辦理稅務(wù)登記。（）9．會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（）10．除法律規(guī)定和單位負(fù)責(zé)人同意外，會(huì)計(jì)人員不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。（）11．移交人對(duì)自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（）12．財(cái)產(chǎn)清查制度是通過(guò)定期或不定期對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實(shí)的一種制度。（）13．財(cái)政部門(mén)在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí)，可以向被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和被監(jiān)督單位開(kāi)立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況。（）14·增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。（）15·根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)主管人員是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。（）16·國(guó)家預(yù)算指經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的，具有法律效力的政府年度財(cái)政收支計(jì)劃。（）17·會(huì)計(jì)人員對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證有權(quán)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。（）18．票據(jù)喪失后可以采取掛失止付、公示催告、普通訴訟等形式進(jìn)行補(bǔ)救。（）19·企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)8年。（）20．預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)。（）參考資料－、單項(xiàng)選擇題1．A【解析】我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的基本構(gòu)成如下：會(huì)計(jì)法律；會(huì)計(jì)行政法規(guī)；國(guó)家統(tǒng)－的會(huì)計(jì)制度；地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。其中，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。2．A【解析】《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定，“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”。3．D【解析】企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)、總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。4．C【解析】會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時(shí)。5．A【解析】銀行匯票的提示付款期限自出票日起－個(gè)月，持票人超過(guò)付款期限提示付款的，代理付款人(銀行)不予受理。6．C【解析】會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年5類。7．C【解析】持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)，填寫(xiě)注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)和所在單位出具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，向單位所在地或所屬部門(mén)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。8．B【解析】會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。9．D【解析】票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫(xiě)。在填寫(xiě)月、日時(shí)，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。如2月12日，應(yīng)寫(xiě)成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫(xiě)成零壹拾月零貳拾日。10．B【解析】單位銀行結(jié)算賬戶按用途不同分為基本存款賬戶、－般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。其中，基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過(guò)該賬戶辦理。11．A【解析】票據(jù)當(dāng)事人包括出票人、付款人和收款人，他們是票據(jù)的基本當(dāng)事人，是在票據(jù)做成和交付時(shí)就已存在的當(dāng)事人，是構(gòu)成票據(jù)法律關(guān)系的必要主體。12．A【解析】行政處罰主要分為六種：警告；罰款；沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留。13．A【解析】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，賬目核對(duì)要做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。其中，賬實(shí)相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。保證賬實(shí)相符，是會(huì)計(jì)核算的基本要求。14．B【解析】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。15．A【解析】支票的提示付款期限自出票日起10日，超過(guò)提示付款期限提示付款的，持票人開(kāi)戶銀行不予受理，付款人不予村款。16．D【解析】會(huì)計(jì)檔案是指記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)，－般包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他會(huì)計(jì)資料等會(huì)計(jì)核算的專業(yè)材料。具體包括：①會(huì)計(jì)憑證類；②會(huì)計(jì)賬簿類；③財(cái)務(wù)報(bào)告類；④其他類，如銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。17．B【解析】會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的－種特殊職業(yè)，除了具有職業(yè)道德的－般特征外，與其他職業(yè)道德相比還具有－定的強(qiáng)制性、較多關(guān)注公眾利益的特征。18．C【解析】擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外。還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。19．B【解析】會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容：愛(ài)崗敬業(yè)；誠(chéng)實(shí)守信；廉潔自律；客觀公正；堅(jiān)持準(zhǔn)則；提高技能；參與管理；強(qiáng)化服務(wù)。題干很好地體現(xiàn)了“誠(chéng)實(shí)守信”的內(nèi)容。20．C【解析】支票在其票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓，但用于支取現(xiàn)金的支票不能背書(shū)轉(zhuǎn)讓。二、多項(xiàng)選擇題1．ABCD【解析】《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；其他事項(xiàng)。2．ABD【解析】1986年4月中央職稱改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》規(guī)定：會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師(高級(jí)職務(wù))、會(huì)計(jì)師(中級(jí)職務(wù))、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員(初級(jí)職務(wù))。3．ABCD【解析】納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；納稅人被工商行政管理局機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記：納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。4．ABCD【解析】代理記賬機(jī)構(gòu)可以根據(jù)委托人的委托，辦理下列業(yè)務(wù)：①根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國(guó)家統(tǒng)－會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；②對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)－的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外提供；③向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)資料；④委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。5．ABCD【解析】我國(guó)《票據(jù)法》規(guī)定的票據(jù)行為則是指票據(jù)當(dāng)事人以發(fā)生票據(jù)債務(wù)為目的的、以在票據(jù)上簽名或蓋章為權(quán)利義務(wù)成立要件的法律行為，包括出票、背書(shū)、承兌和保證四種。6．ABC【解析】根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位－般分為：總會(huì)計(jì)師(或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán))崗位；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位；會(huì)計(jì)電算化崗位；會(huì)計(jì)檔案管理崗位。7．ABCD【解析】會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是指取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員持續(xù)接受－定形式的、有組織的理論知識(shí)、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法規(guī)制度；會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范；其他相關(guān)的知識(shí)與法規(guī)。8．ABCD【解析】對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施包括：①恢復(fù)其名譽(yù)，受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的名譽(yù)受到損害的，其所在單位或者其上級(jí)單位及有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)要求打擊報(bào)復(fù)者向遭受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員賠禮道歉，并澄清事實(shí)，消除影響，恢復(fù)名譽(yù)；②恢復(fù)原有職位、級(jí)別，會(huì)計(jì)人員受到打擊報(bào)復(fù)，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除的，應(yīng)當(dāng)在征得會(huì)計(jì)人員同意的前提下，恢復(fù)其工作；被撤職的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù)；被降級(jí)的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級(jí)剮。9．ABC【解析】票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或者簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無(wú)效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫(xiě)和阿拉伯?dāng)?shù)字同時(shí)記載，二者必須－致，否則銀行不予受理。票據(jù)出票日期使用小寫(xiě)填寫(xiě)的，銀行不予受理。大寫(xiě)日期未按要求規(guī)范填寫(xiě)的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。10．ABCD【解析】根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》的規(guī)定，有下列情形之－的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未申報(bào)的；⑥納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的；⑦未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人。11．ACD【解析】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。12．ABCD【解析】支付結(jié)算應(yīng)當(dāng)遵守的原則有：①恪守信用，履約付款原則；②誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬、由誰(shuí)支配原則；③銀行不墊款原則。13．BC【解析】選項(xiàng)A，簽發(fā)支票應(yīng)使用碳素墨水或墨汁填寫(xiě)。選項(xiàng)D。出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票，使用支付密碼地區(qū)、支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5％但不低于1 000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2％的賠償金。14．ABCD【解析】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求：①記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；②重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求；③財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；④對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。15．ABCD【解析】要達(dá)到會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自我教育的目的，需要借助正確的自我教育方法。具體包括：①自我解剖法；②自重自省法；③自警自勵(lì)法；④自律慎獨(dú)法。16．ABD【解析】選項(xiàng)A，中文大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書(shū)填寫(xiě)，不得自造簡(jiǎn)化字。選項(xiàng)B，中文大寫(xiě)金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫(xiě)，不得留有空白。選項(xiàng)C，票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫(xiě)。選項(xiàng)D，中文大寫(xiě)金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫(xiě)“整”(或“正”)字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫(xiě)“整”(或“正”)字。大寫(xiě)金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫(xiě)“整”(或“正”)字。17．ABCD【解析】會(huì)計(jì)人員如果泄露本單位的商業(yè)秘密，不僅會(huì)對(duì)單位的利益產(chǎn)生威脅，同時(shí)也將會(huì)損害會(huì)計(jì)人員自身的形象和利益。泄露商業(yè)秘密屬于違法行為，－旦查出，泄露秘密的會(huì)計(jì)人員將承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)人員泄露商業(yè)秘密將對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，使會(huì)計(jì)職業(yè)信譽(yù)“受到懷疑”，整個(gè)行業(yè)的利益將會(huì)蒙受損失。18．ABCD【解析】誠(chéng)實(shí)守信的基本要求：①做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假。做老實(shí)人，要求會(huì)計(jì)人員言行－致，表里如－，光明正大。說(shuō)老實(shí)話，要求會(huì)計(jì)人員說(shuō)話誠(chéng)實(shí)．是－說(shuō)－，是二說(shuō)二。辦老實(shí)事，要求會(huì)計(jì)人員工作踏踏實(shí)實(shí)，不弄虛作假，不欺上瞞下；②實(shí)事求是，如實(shí)反映；③保守秘密，不為利益所誘惑；④執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。19．ABCD【解析】個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目：①工資、薪金所得；②個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得；③企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；④勞務(wù)報(bào)酬所得；⑤稿酬所得；⑥特許權(quán)使用費(fèi)所得；⑦利息、股息、紅利所得；⑧財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑨財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑩偶然所得；⑩經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。20．ABCD【解析】政府采購(gòu)方式：①公開(kāi)招標(biāo)；②邀請(qǐng)招標(biāo)；③競(jìng)爭(zhēng)性談判；④單－采源；⑤詢價(jià)。
拿一杯鐵
隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師地位日益提高，其負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任也在不斷增長(zhǎng)。近幾年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個(gè)行業(yè)及社會(huì)的案件，中小型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師案也日趨增加。司法界在使用現(xiàn)行法律處理這些案件時(shí)也遇到了一些困難，主要表現(xiàn)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所所要承擔(dān)的法律責(zé)任的界定上我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定不明確。
一、我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的法律責(zé)任的規(guī)定
我國(guó)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的法律責(zé)任規(guī)定散見(jiàn)于《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)刑法》等法律規(guī)范中，責(zé)任形式包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。
從相關(guān)法律可知注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反相應(yīng)法律規(guī)定將會(huì)受到“警告”“責(zé)令改正”“罰款”等行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重的事務(wù)所還會(huì)被責(zé)令停業(yè)，相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還會(huì)被撤銷其從業(yè)資格。但對(duì)具體的違法行為沒(méi)有做出規(guī)定，法律責(zé)任界定上也存在模糊和矛盾。我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任主要是賠償損失這種形式，同樣也只對(duì)“虛假陳述”等主觀違反職業(yè)準(zhǔn)則行為做出了規(guī)定，但未對(duì)“過(guò)失”違反準(zhǔn)則行為應(yīng)承擔(dān)怎樣的民事責(zé)任做出規(guī)定。同時(shí)對(duì)“故意”“重大過(guò)失”“普通過(guò)失”等沒(méi)有明確地加以界定，大部分專向性立法只對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“故意”違反職業(yè)準(zhǔn)則行為做出了規(guī)定，并且相當(dāng)之簡(jiǎn)單，不能足夠解決我國(guó)現(xiàn)在面臨的各種注冊(cè)會(huì)計(jì)師“故意”違法行為引起的糾紛案件。
二、要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任做出正確的界定，必須先明確相關(guān)概念的內(nèi)涵和外延
(一)分清審計(jì)責(zé)任與被審計(jì)單位的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)主要分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)主要是審計(jì)業(yè)務(wù)，包括：1、審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。我國(guó)《公司法》要求各類公司依法接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。2、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。4、辦理法律行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。除審計(jì)業(yè)務(wù)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還辦理其他鑒證業(yè)務(wù)，例如審閱、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即不能用行政監(jiān)督手段也無(wú)法用司法監(jiān)督手段，加之審計(jì)成本的約束，不能也無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性和完整性做出百分之百的保證意見(jiàn)，也無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的全部錯(cuò)弊負(fù)有責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能保證起在遵循《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)準(zhǔn)則下做出誠(chéng)實(shí)的審計(jì)報(bào)告。在當(dāng)今社會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被控告的原因可能是多方面的，其中有的是審計(jì)報(bào)表使用者誤解被審計(jì)單位責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任：建立和健全內(nèi)部控制制度;包護(hù)資產(chǎn)安全和完整;保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。由于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為而給他人造成損失，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的上述行為發(fā)表了保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任而應(yīng)有被審計(jì)單位承擔(dān)。另外，由于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗，無(wú)力清償借款或無(wú)法達(dá)到投資人期望的收益，而債權(quán)人和投資者不理解經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗的區(qū)別，在被審計(jì)單位處得不到補(bǔ)償就寄希望于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因給被審計(jì)單位或第三人造成損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不負(fù)法律責(zé)任。
(二)區(qū)分“違約”“過(guò)失”“欺詐”
1.違約。所謂“違約”是指合同當(dāng)事人不履行合同義務(wù)或履行合同義務(wù)不符合約定時(shí)所承擔(dān)的法律后果。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了與被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)定書(shū)、保密協(xié)定書(shū)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約給他人造成損失時(shí)，應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條就規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約給被審計(jì)單位造成損失應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。
2.過(guò)失。在我國(guó)刑法學(xué)中，過(guò)失是指行為人應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)自己的行為可能發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，因?yàn)槭韬龃笠舛鴽](méi)有預(yù)見(jiàn)，或者已經(jīng)預(yù)見(jiàn)而輕信能夠避免的一種心理態(tài)度。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)時(shí)，主要表現(xiàn)在缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可以做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。在審計(jì)中通常又將過(guò)失分為普通過(guò)失和重大過(guò)失：
(1)普通過(guò)失。普通過(guò)失也稱一般過(guò)失，通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒(méi)有取得必要和充分審計(jì)證據(jù)的情況下做出肯定的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。
(2)重大過(guò)失。重大過(guò)失是指不保持起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不以《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》為計(jì)據(jù)。我國(guó)現(xiàn)行法律中主要用“嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任”“重大失實(shí)”“重大遺漏”等詞。
在審計(jì)原理和實(shí)務(wù)中用“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個(gè)概念區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失和重大過(guò)失。“重要性”在我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的定義為：“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！痹趯?shí)質(zhì)性測(cè)試中，重要性水平可理解為可容忍誤差。重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)成兩兩反比關(guān)系，即當(dāng)重要性水平為低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)一系列審計(jì)程序和審計(jì)工作獲得充分的、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能發(fā)表無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn);同時(shí)在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。
3.欺詐。我國(guó)《最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)民法通則〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)(試行)》中定義欺詐為一方當(dāng)事人故意告知對(duì)方虛假情況，或者故意隱瞞真實(shí)情況，誘使對(duì)方作出錯(cuò)誤意思表示。欺詐是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀“故意”行為，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。在刑法學(xué)中，故意是指明知自己的行為會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，并且希望或者放任這種結(jié)果的發(fā)生的一種主觀心理態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)的欺詐行為主要是舞弊，出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。我國(guó)現(xiàn)行法律中主要用“弄虛作假”“虛假陳述”“故意提供”等詞，并未直接使用欺詐這詞。
三、在法律實(shí)務(wù)中往往很難界定沒(méi)有過(guò)失、普通過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐
筆者認(rèn)為，可結(jié)合我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)，綜合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀心理及其客觀行為造成的損失對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任進(jìn)行界定。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約(違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)定書(shū))對(duì)被審計(jì)單位造成損失的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。具體責(zé)任及承擔(dān)方式由雙方協(xié)議約定，沒(méi)有約定的根據(jù)我國(guó)《合同法》的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。在訴訟中，應(yīng)遵循“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”分配舉證責(zé)任。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過(guò)失(包括普通過(guò)失)給受益第三者(審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中指明的受益第三者)或其合理預(yù)期內(nèi)的第三者造成損失的應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。重大過(guò)失應(yīng)以其造成損失為限承擔(dān)民事賠償責(zé)任及其相關(guān)行政和刑事責(zé)任;普通過(guò)失則應(yīng)以收取的審計(jì)費(fèi)用為限承擔(dān)民事賠償責(zé)任及其相關(guān)行政責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)他并無(wú)過(guò)失或不能合理預(yù)見(jiàn)承擔(dān)舉證責(zé)任，在訴訟中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具其工作底稿作為證據(jù)。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過(guò)失給其他第三者造成損失的，除其能證明本身出于善意并無(wú)重大過(guò)失外應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。具體以其造成的損失為限承整理?yè)?dān)民事責(zé)任及其相關(guān)行政刑事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出證據(jù)證明自己本身出于并無(wú)重大過(guò)失時(shí)，法院應(yīng)以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的平均業(yè)務(wù)水平作為判斷是否采信的標(biāo)準(zhǔn)。
(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因欺詐造成第三者損失的應(yīng)與提供虛假陳述或錯(cuò)報(bào)的被審計(jì)單位承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任并且承擔(dān)相應(yīng)的行政、刑事責(zé)任。
具體司法活動(dòng)中在判斷沒(méi)有過(guò)失、普通過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐時(shí)可以借鑒審計(jì)實(shí)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任主要看其是否遵循公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循了審計(jì)準(zhǔn)則就不必承擔(dān)任何法律責(zé)任;若其沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則表示其審計(jì)失敗，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，具體判斷失敗程度(普通過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐)可以按以下步驟(注1)：
第一步：會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)沒(méi)有查出是否重大?若不重大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失;若重大則判斷其有過(guò)失。
第二步、內(nèi)部控制失效了嗎?
若內(nèi)部控制失效了則判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師為過(guò)失。判斷后看“符合性測(cè)試應(yīng)當(dāng)揭示出來(lái)嗎?”，若揭示不出來(lái)，則認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失;若能揭示出來(lái)，則認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為普通過(guò)失。
若內(nèi)部控制沒(méi)有失效，則看“適用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序了嗎?”，若運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，則認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為普通過(guò)失;若沒(méi)有運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，則認(rèn)定為重大過(guò)失或欺詐。
第三步、是否有欺騙動(dòng)機(jī)?
若有欺騙動(dòng)機(jī)則認(rèn)定為欺詐;若沒(méi)有欺騙動(dòng)機(jī)則認(rèn)定為重大過(guò)失。
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