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《國際會計準則第2號-存貨IAS2》的具體內容：1.本號準則適用于按歷史成本制度編制的財務報表對存貨的會計處理，但不包括對如下項目的會計處理：(1)根據建筑合同所產生的在建工程，包括與此直接有關的勞務合同(見《國際會計準則第11號-建筑合同》);(2)金融工具;(3)諸如牲畜、農產品、林產品、礦產品之類的生產者存貨，在一定程度上它們是根據某些行業(yè)已經良好建立的實務按可變現(xiàn)凈值加以計量的。2.本號準則替代于1975年批準的國際會計準則第2號“在歷史成本制度下對存貨的估價和呈報”。3.第1(3)段所提到的存貨，在生產的某些階段是用可變現(xiàn)凈值加以計量的。例如，當農作物已經取得豐收或礦產品已經得到提煉并且根據遠期合同或政府擔保銷售不成問題，或者當存在著同類市場而可以忽視銷售失敗的風險時，就會發(fā)生這種情況。這些存貨不屬于本號準則的范圍。4.本號準則所使用的下列術語，其規(guī)定的含義如下：存貨，是指：(1)在正常經營過程為銷售而持有的資產;(2)為這種銷售而處在生產過程中的資產;(3)在生產或提供勞務過程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產?？勺円妰糁?，是指在正常經營過程中估計銷售價格減去完工和銷售估計所需費用后的凈額。5.存貨包括為再售目的而購入和持有的貨物，例如包括由零售商購入并且為了再售而持有的商品，以及為了再售而持有的土地和其他不動產等。此外，存貨還包括企業(yè)已經生產完畢的制成品、正在生產的在制品和在生產過程中等待使用的材料和物料等。在提供勞務的情況下，存貨包括了如第16段所描述的勞務費用，對此費用企業(yè)尚未確認有關的收入(見《國際會計準則第18號-收入》)。存貨的計量6.存貨應按成本與可變現(xiàn)凈值中的低者來加以計量。存貨的成本7.存貨的成本應由使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的采購成本、加工成本和其他成本所組成。采購成本8.存貨的采購成本由采購價格、進口稅和其他稅(企業(yè)隨后從稅務當局獲得的退稅除外)以及可以直接歸屬于購買制成品、材料和勞務的運輸費、手續(xù)費和其他費用所組成。商業(yè)折扣、回扣和其他類似的項目，可以在確定采購成本時扣除。9.采購成本可能還包括匯兌差異。這種差異可能是因為最近購買了用外幣計價的存貨而直接引起的。這種情況雖然發(fā)生得較少，但卻是《國際會計準則第21號-外匯匯率變動的影響》的備選處理方法所允許的。當一種貨幣發(fā)生了嚴重的貶值，并且對它沒有套期保值的實際措施，由此影響到負債不能結算時，會產生匯兌差異。計入采購成本的只限于這些匯兌差異，并且要求是在最近采購存貨時發(fā)生的。加工成本10.存貨的加工成本包括直接與單位產品有關的費用，諸如直接人工等。在將材料轉化成制成品的過程中，會發(fā)生各種固定和變動的生產間接費用，存貨的加工成本還包括對這些間接費用的系統(tǒng)分配。固定的生產間接費用是指無論生產數量多少都保持相對不變的那些生產間接費用，諸如工廠建筑物和設備的折舊、維修費以及工廠的行政管理費等。變動的生產間接費用是指隨著生產數量直接或幾乎直接變動的那些生產間接費用，諸如間接材料和間接人工等。11.將固定的生產間接費用分配到加工成本之中，所依據的是生產設備的正常能力。正常能力是指在正常情況下考慮了由計劃維修所損失的能力以后在許多期間或季節(jié)預期能夠達到的平均產量。生產的實際水平如果接近正常能力，也可以被采用。分配到各生產單位的固定間接費用的金額，不會因為生產低下或廠房閑置而有所增加。未被分配的間接費用應在它們發(fā)生的期間作為費用加以確認。在例外高產的期間，分配到每個生產單位的固定間接費用會減少，從而使存貨按較低的成本被加以計量。變動的生產間接費用應根據對生產設備的實際使用，將它們分配到每個單位產品之中。12.生產過程可能導致同時間不止一種產品的生產。例如，當生產聯(lián)合產品或主副產品時，就是這種情況。當每種產品的加工成本不能單獨辨認時，需要在合理與一致的基礎上將它們進行分配。舉例來說，可以按照每種產品相對的銷售價值，或在產品可以單獨分辨的生產階段進行分配，或在生產完工時進行分配。大多數副產品從其性質上說是不重要的，在這種情況下，副產品通常按可變現(xiàn)凈值加以計量并且其價值從主產品的成本中予以扣除，結果，主產品的帳面金額與其成本將不會有重大差異。其他成本13.其他成本只有當它們是在使存貨達到目前場所和狀態(tài)過程中發(fā)生時，才能列人存貨成本之中。例如，將非生產性間接費用成為特定客戶設計產品的費用列人存貨成本，也可能是恰當的。14.不能列人存貨成本并且應在它們發(fā)生的期間確認為費用的一些項目，可以舉例如下：(1)浪費的材料、人工或其他生產費用的不正常金額;(2)儲存費用，除非是那些在進入下一生產階段之前的生產過程中所必需的費用;(3)無助于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的行政管理間接費用;(4)銷售費用。15.在有限制的情況下，借款費用可以包括在存貨成本之中。這些情況在《國際會計準則第23號-借款費用》所允許的備選處理方法中，已作了明確。勞務提供者的存貨成本16.勞務提供者的存貨成本主要由直接從事提供勞務的人員的人工和其他費用所組成，包括監(jiān)管人員的人工和可歸屬的間接費用等。與銷售和一般行政人員有關的人工和其他費用不包括在內，但應在它們發(fā)生的期間確認為費用。成本的計量技術17.存貨成本的計量技術，諸如標準成本法和零售法等，如果其結果接近成本，就可以方便地采用。標準成本是根據材料和物料、人工、效率以及生產能力的正常水平制定的，應對其定期進行檢查，如有必要，應根據當前狀況予以修訂。18.在零售行業(yè)，通常采用零售法用以計量大量快速周轉的存貨，因為它們具有類似的毛利額并且也不可能用其他的成本計算方法進行計量。存貨的成本是通過將存貨的銷售價值減去適當比例的毛利額加以確定的。在使用毛利額比例時，需要考慮已經降低至其原來的銷售價格以下的水平標價的存貨。對每一零售部門，通常采用的都是平均比例。成本計算方法19.對于通常不能直相交換的存貨項目以及為特定項目生產和存放的貨物或勞務，其成本應按它們個別成本的具體辨認法加以確定。20.成本的具體辨認法是指將具體的成本歸屬于可辨認的存貨項目的方法。這對于為特定項目存放的存貨來說，是一種恰當的處理方法，無論它們是買入還是生產的。然而，當存在大量通?？梢曰ハ嘟粨Q的存貨項目時，使用成本的具體辨認法是不恰當的。在這種情況下，可以采用挑選保留在存貨的項目的方法，以便獲得對這一期間凈損益的預定結果。基準處理方法21.存貨的成本，除了第19段所處理的那些以外，應按先進先出法或加權平均成本法加以確定。22.先進先出法假定，先買入或生產的存貨項目先賣出，結果保留在期末存貨中的項目都是最近買入或生產的那些項目。按照加權平均成本法，每一項目的成本是根據期初類似項目的成本以及在這一期間買入或生產的類似項目的成本的加權平均數加以確定的。此平均數應根據企業(yè)的情況，或以期間為基礎，或以每批新到貨為基礎加以計算。允許的備選處理方法23.存貨的成本，除了第19段所處理的那些以外，應按后進先出法加以確定。24.后進先出法假定，后購買或生產的存貸項目先賣出，結果保留在期末存貨中的項目，都是最先買入或生產的那些項目。可變現(xiàn)凈值25.如果存貨遭到損壞，或者全部或部分遭到廢棄，或者導致其銷售價格降低，存貨的成本就可能得不到補償。此外，如果到完工或完成銷售，所估計發(fā)生的費用有所增加，存貨成本也可能得不到補償。將存貨成本減記到可變現(xiàn)凈值這種實務，是與資產不能按照高于它們銷售或使用預期能夠實現(xiàn)的金額記載這種觀點相吻合的。26.存貨通常以逐項為基礎，減記到可變現(xiàn)凈值。但在某些情況下，將類似或相關的項目分組，也許是恰當的。當與同一生產線有關的存貨項目具有類似的目的或最終用途，在相同的地理區(qū)域生產或銷售，并且實際上也不可能將它們與這一生產線的其他項目分開估價時，就可能采用分組。存貨不宜以分類為基礎進行減記，例如將制成品分為一類，或將某一特殊行業(yè)或地理分部的所有存貨都分成一類。勞務提供者通常就每項單獨計算銷售價格的勞務進行成本積累，因此，每一項這樣的勞務就作為單獨的項目處理。27.預計可變現(xiàn)凈值，是以對存貨預期可以實現(xiàn)的金額作出估計時能夠獲得的最可靠的證據為基礎的。這些預計應考慮在會計期間結束以后所發(fā)生事項對價格或成本波動的直接影響，只要這類事項能夠證實其在會計期間結束時所存在的狀態(tài)。28.對可變現(xiàn)凈值的預計，還應考慮持有存貨的目的。例如，為滿足公司銷售或勞務合同而持有的存貨量的可變現(xiàn)凈值是以合同價格為基礎的。如果持有的存貨量超出了銷售合同所規(guī)定的數量，超出部分的可變現(xiàn)凈值應以一般銷售價格為基礎。由于公司銷售合同規(guī)定的數量超出了存貨持有量所產生的或有損失以及由公司購貨合同所產生的或有損失，應根據《國際會計準則第10號-或有事項和資產負債表日以后發(fā)生的事項》加以處理。29.用于生產存貨的材料和其他物料，不能減記到其成本以下，如果用其生產的制成品預計可按成本或更高的價格出售的話。然而，當材料價格的下跌可以表明制成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值時，那么該材料就應減記到可變現(xiàn)凈值。在這種情況下，材料的重置成本可能是其可變現(xiàn)凈值最可行的計量基礎。30.在隨后的每一個期間都需要對可變現(xiàn)凈值作出新的估價。當以前使存貨減記到其成本以下的條件不再存在時，被減記的金額需要轉回，從而使新的帳面金額成為成本與經修訂過的可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者。例如，某一存貨項目由于其售價降低而按可變現(xiàn)凈值記帳，但在隨后的期間該存貸項目依然在庫并且售價已經提高，在這種情況下，就需要按上述方法處理。作為費用的確認31.當存貨被出售時，這些存貨的帳面金額應在有關收入被確認的期間作為費用被確認。存貨因減記到可變現(xiàn)凈值而被減記的任何金額以及存貨的所有損失，都應在減記或損失發(fā)生的期間作為費用被確認。由于可變現(xiàn)凈值增加使得存貨被減記的金額有一部分需要轉回時，被轉回的任何金額應在轉回的期間沖減已確認為費用的存貨金額。32.將已售存貨的帳面金額確認為費用的過程導致了費用與收入的配比。33.某些存貨，例如作為自建物業(yè)、廠房和設備使用的存貨等，可能應分配到其他資產帳戶。按這種方式分配給其他資產的存貨，應在這種資產的使用年限期間確認為費用。34.財務報表應揭示如下內容：(1)計量存貨所采用的會計政策，包括所使用的成本計算方法等;(2)存貨的帳面總金額和適合企業(yè)情況分類的各類存貨的帳面金額;(3)按可變現(xiàn)凈值記載的存貨的帳面金額;(4)根據第31段在會計期間確認為收入的任何減記金額的轉回額;(5)根據第31段導致在貨的城記被轉回的情況或事項;(6)為負債作擔保的存貨的帳面金額。35.各類存貨的帳面金額和這些資產的變化范圍，對財務報表的使用者來說是有用的資料。存貨一般分為商品、生產物料、材料、在制品和制成品。勞務提供者的存貨可能就被描述為在制品。36.當存貨的成本根據第23段所允許的備選處理方法采用后進先出法確定時，財務報表應該揭示資產負債表所反映的存貨金額與以下任一金額之間的差額：(1)根據第21段確定的金額與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者;(2)在資產負債表日的現(xiàn)行成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者。37.財務報表應該揭示下列兩者之一：(1)在會計期間確認為費用的存貨成本;(2)在會計期間確認為費用，按性質分類，應用于收人的經營費用。38.在會計期間確認為費用的存貨成本由先前包括在已售存貨項目計量中的那些費用、尚未分配的生產間接費用和生產費用中的非正常金額所組成。企業(yè)根據情況需要還可能列入其他諸如銷售費用之類的費用。39.某些企業(yè)采用了不同格式的損益表，以致在報表中揭示的是另一些金額，而不是在會計期間確認為費用的存貨成本。根據這種不同的格式，企業(yè)揭示的是為這一期間的收入而使用，按其性質分類的經營費用的金額。在這種情況下，企業(yè)應將原輔材料、人工費用和其他經營費用作為所確認的費用，連同這一期間存貨變動的凈額一起加以揭示。40.將存貨成本減記到可變現(xiàn)凈值，可能由于其具有一定的規(guī)模、影響或者由于其性質，從而需要根據國際會計準則第8號“本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更”的要求加以揭示。
Leap丶飛。
企業(yè)會計準則解釋第2號內容： 一、同時發(fā)行A股和H股的上市公司，應當如何運用會計政策及會計估計？ 答：內地企業(yè)會計準則和香港財務報告準則實現(xiàn)等效后，同時發(fā)行A股和H股的上市公司，除部分長期資產減值損失的轉回以及關聯(lián)方披露兩項差異外，對于同一交易事項，應當在A股和H股財務報告中采用相同的會計政策、運用相同的會計估計進行確認、計量和報告，不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。 二、企業(yè)購買子公司少數股東擁有對子公司的股權應當如何處理？企業(yè)或其子公司進行公司制改制的，相關資產、負債的賬面價值應當如何調整？ 答：（一） 母公司購買子公司少數股權所形成的長期股權投資，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。 母公司在編制合并財務報表時，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額，應當調整所有者權益（資本公積），資本公積不足沖減的，調整留存收益。 上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數股權交易，之前已經發(fā)生的購買子公司少數股權交易未按照上述原則處理的，不予追溯調整。 （二） 企業(yè)進行公司制改制的，應以經評估確認的資產、負債價值作為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應當調整所有者權益；企業(yè)的子公司進行公司制改制的，母公司通常應當按照《企業(yè)會計準則解釋第1號》的相關規(guī)定確定對子公司長期股權投資的成本，該成本與長期股權投資賬面價值的差額，應當調整所有者權益。 三、企業(yè)對于合營企業(yè)是否應納入合并財務報表的合并范圍？ 答：按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，投資企業(yè)對于與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應當采用權益法核算，不應采用比例合并法。但是，如果根據有關章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。 四、企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，其認股權應當如何進行會計處理？ 答：企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券（以下簡稱分離交易可轉換公司債券），其認股權符合《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》有關權益工具定義的，應當按照分離交易可轉換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具（資本公積）。 企業(yè)對于本規(guī)定發(fā)布之前已經發(fā)行的分離交易可轉換公司債券，應當進行追溯調整。 五、企業(yè)采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務應當如何處理？ 答：企業(yè)采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務，應當按照以下規(guī)定進行處理： （一） 本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務應當同時滿足以下條件： 1．合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業(yè)。 2．合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續(xù)經營服務。 3．特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續(xù)調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。 （二） 與BOT業(yè)務相關收入的確認。 1．建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用?；A設施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經營服務相關的收入。 建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產或無形資產： （1） 合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產的；或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。 （2） 合同規(guī)定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現(xiàn)金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。 建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。 2．項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產或無形資產。 （三） 按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預計將發(fā)生的支出，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定處理。 （四） 按照特許經營權合同規(guī)定，項目公司應提供不止一項服務（如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經營服務）的，各項服務能夠單獨區(qū)分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。 （五） BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。 （六） 在BOT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產相關的服務前應確認為一項負債。 本規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經進行的BOT項目，應當進行追溯調整；進行追溯調整不切實可行的，應以與BOT業(yè)務相關的資產、負債在所列報最早期間期初的賬面價值為基礎重新分類，作為無形資產或是金融資產，同時進行減值測試；在列報的最早期間期初進行減值測試不切實可行的，應在當期期初進行減值測試。 六、售后租回交易認定為經營租賃的，應當如何進行會計處理？ 答：企業(yè)的售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別以下情況處理： （一） 有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。 （二） 售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。 企業(yè)會計準則解釋第2號是指財政部為了全面貫徹實施企業(yè)會計準則，落實會計準則趨同與等效，根據企業(yè)會計準則執(zhí)行情況和有關問題，印發(fā)的《財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第2號的通知》(財會[2008]11號)中的附件《企業(yè)會計準則解釋第2號》。
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我國的《企業(yè)會計準則——存貨》與現(xiàn)行的IAS2（國際會計準則第2號——存貨）相比較，盡管基本一致，但仍然存在以下差異。（一）框架不同IAS2主要由目標，范圍，確認（包括存貨計量、成本計算以及費用確認等），披露，生效日期等方面組成；而我國《企業(yè)會計準則——存貨》（下稱《存貨準則》）主要由引言，定義，確認（含計量），披露，銜接辦法和附則（生效日期）組成。我國《存貨準則》引言部分第一段指出：本準則規(guī)范存貨的會計核算和相關信息的披露。然后在第二段采用排斥的方式列舉了不屬于該準則規(guī)范的幾種情形，這些都相當于IAS2中的范圍部分?？梢?，與IAS2相比，我國《存貨準則》沒有指明目標。一般來說，突出目標更加凸顯其權威性。（二）內容不同（1）規(guī)范范圍不同IAS2指出：本準則不涉及在建工程，金融工具，諸如牲畜、農產品之類的存貨。我國《存貨準則》則指出：本準則不涉及在建工程，農業(yè)企業(yè)收獲的農產品和采掘企業(yè)開采的礦產品，牲畜等與農業(yè)生產活動有關的生物資產以及企業(yè)合并中取得的存貨初始計量。由此可見，我國《存貨準則》涵蓋了金融工具存貨的問題，而IAS2則包括了企業(yè)合并中取得存貨的價值確認的問題。企業(yè)合并中取得的存貨價值確認問題與主并企業(yè)在并購中使用的會計核算方法有關。一般來說，購買法下，主并企業(yè)采用對企業(yè)取得存貨市價（對存貨進行資產評估）來計量，而在權益聯(lián)營法下，則對取得的存貨采取賬面價值來計量。（2）確認標準不同我國《存貨準則》指出存貨確認的標準一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)，二是該存貨的成本能夠可靠地計量。而IAS2沒有相關內容。其實質是規(guī)定了存貨必須是資產這一原則。因為這兩條存貨的確認原則實際上就是資產的確認原則，也就是說我國準則通過規(guī)定存貨確認原則的方法在理論上完善了存貨定義的不足。這樣處理既保證了存貨定義在理論上的完整性，又符合我國會計人員的習慣；既保證了準則在理論上的指導作用，也增強了準則的可操作性。（3）計量不同1、對于存貨初始成本計量，IAS2明確指出：存貨應以成本與可變現(xiàn)凈值中的較低者來計量，并且指明了存貨成本（初始成本）包括采購成本、加工成本和其他成本。而我國《存貨準則》還指出商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等應計入當期期間費用，不能列入存貨成本。另外，我國準則還考慮了存貨其他各種取得方式如接受捐贈、債務重組和非貨幣性交易等情況下存貨成本的確定方法。其次，IAS2和我國《存貨準則》在關于存貨加工成本的確定時都沒有涉及等級產品的成本確定問題。在副產品成本的確定方法時，IAS2指出采用可變現(xiàn)凈值法，我國準則則沒有說明采用何種方法。第三，IAS2還涉及了勞務提供者的存貨成本，指出勞務提供者的存貨成本主要由直接從事提供勞務人員的人工和其他費用組成，我國準則沒有這方面的內容。第四，IAS2還指出存貨的采購成本包括可能發(fā)生的匯兌損益，我國《存貨準則》不允許將匯兌損益計入存貨成本。隨著我國加入WTO，企業(yè)開始積極參與國際競爭，因此匯兌損益的處理也日益重要，而準則須具有一定的前瞻性，因此建議我國《存貨準則》也對其進行相應的規(guī)范。第五，IAS2對存貨的采購成本中所涉及的現(xiàn)金折扣采用凈價法，我國則是采用總額法。2、對于發(fā)出存貨成本的確定方法，IAS2允許企業(yè)采用個別計價法、加權平均法、先進先出法以及后進先出法。除上述方法外，我國準則還允許企業(yè)采用移動加權平均法。由于我國準則在存貨定義中沒有包括諸如鮮活物品、易腐爛物品等資產，而這些資產具有周轉快，收發(fā)頻繁的特點，采用盤存法更能適應其流轉特征。3、對于期末存貨價值的確定，IAS2和我國《存貨準則》都認為應采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來確定，而對于存貨跌價準備的計提也都認為應該采用單項或者分類計提的方法。4、我國準則和IAS2都將存貨費用的確定單列出來，IAS2的內容包括三個：一規(guī)定了存貨成本應在何時確認為費用，二規(guī)定了特殊情形下存貨費用的確認問題，三規(guī)定了費用內容還應包括存貨成本減至可變現(xiàn)凈值的差額以及所有存貨的損失都應在減記當期確認為費用；我國《存貨準則》除了包括上述內容外，還指出了低值易耗品和包裝物的攤銷方法，如一次轉銷法，五五攤銷法。相對而言，我國《存貨準則》規(guī)定得更加詳細，并且放棄了以往“一次攤銷法”，一般來說，存貨的計量包括對其價值和實物數量的計量。IAS2和我國《存貨準則》都沒有關于存貨實物數量計量的方法，也沒有指明存貨實物數量是應該采用永續(xù)盤存法還是采用實地盤存法。應該指出，在存貨確認和計量這一部分，我國《存貨準則》的編排結構符合了下述等式：期初存貨＋本期購貨=本期發(fā)出＋期末存貨。結構緊湊嚴密；同時，這一結構還考慮了存貨流量（收入或者發(fā)出存貨）和存量概念（期初、期末存貨），因而是十分恰當合理的，相比之下，IAS2的結構稍顯凌亂。（三）披露要求不同IAS2和我國《存貨準則》都要求財務報表披露以下五個部分的內容：（1）存貨計量所使用的會計政策；（2）存貨賬面總金額和適合企業(yè)情況分類的各類存貨的賬面價值；（3）當期轉回的存貨跌價準備金額；（4）作為債務擔保的存貨金額；（5）本期銷售的存貨成本。此外，IAS2還要求披露按可變現(xiàn)凈值記載的存貨賬面價值，而我國《存貨準則》則要求披露存貨跌價準備的計提方法、確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據，遵循按成本計量的存貨賬面總價值－按可變現(xiàn)凈值計量的存貨賬面價值=存貨跌價準備金額的平衡式?？梢?，IAS2是間接向報表使用者披露存貨跌價準備的信息，而我國準則則是直接要求企業(yè)在報表上披露這一信息。存貨跌價準備是企業(yè)管理當局可以用來進行盈余管理，甚至利潤操縱的工具之一，因此，我國《存貨準則》采取直接披露的方式更為恰當。我國《存貨準則》還要求企業(yè)在采用后進先出法時，應在財務報表上拔露這一方法與其他方法所確定的存貨成本之間的差異。這有利于投資者或者其他報表使用者根據自己的需要在各種方法之間進行轉換，從而獲得有助于自己決策的盈利數據，以正確的判斷出企業(yè)證券的價值，也有助于提高企業(yè)會計信息透明度，從而增進證券市場的效率。
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