如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中
sailwithjada
520貝基清凈果
進(jìn)一步審計(jì)是指“二審或復(fù)審”，一般情況下都是對(duì)原來審計(jì)結(jié)果有異議，按照1994年8月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過根據(jù)2006年2月28日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)審計(jì)法〉的決定》修正第四十八條 ，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟；接受這樣的審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)然審計(jì)人員更加在意、尤其取證過程更是小心翼翼，譬如對(duì)應(yīng)收貨款（400萬元）回收的計(jì)算，常規(guī)只是依據(jù)應(yīng)收款存到銀行賬面數(shù)（假定200萬元），這樣審計(jì)報(bào)告表述時(shí)沒有考慮貨款在途因素（假定100萬元），由此計(jì)算的貨款回收率相差懸殊，按照銀行賬面計(jì)算是200萬元/400萬元=50%,而要考慮應(yīng)收貨款在途因素，則，300萬元/400萬元=75%，這樣的審計(jì)報(bào)告下發(fā)后，被審計(jì)單位相關(guān)人員心情不悅額，尤其對(duì)離任審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，對(duì)這樣的報(bào)告更是有意見；對(duì)上述審計(jì)報(bào)告表述有力地說明了，進(jìn)一步審計(jì)程序需要的時(shí)間不能估算，那就要看審計(jì)的業(yè)務(wù)量大小和取證的難度，國(guó)家對(duì)此項(xiàng)目審計(jì)也沒有規(guī)定明確的期限。
小小的飛帆
實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素：
（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性；
（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；
（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；
（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；（人工控制、自動(dòng)化控制）；
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。如果預(yù)期有效，進(jìn)一步審計(jì)程序必須包括控制測(cè)試。無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
實(shí)質(zhì)性程序
實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn)，也有很大差異。共同點(diǎn)在于，兩類程序都面臨著對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮。
兩者的差異在于：
（l）在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡。
（2）在本期控制測(cè)試中擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；而對(duì)于以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，本準(zhǔn)則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。
叮叮貓兒要飛
注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試的時(shí)間,應(yīng)盡可能期中的后期進(jìn)行
2.單就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。
3.在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。
4.對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力。
5.為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以確定測(cè)試的時(shí)間：
(1)盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試;
(2)實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。
6.期中測(cè)試的兩種方法
在整合審計(jì)中測(cè)試控制在整個(gè)會(huì)計(jì)年度的運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以(二選一)：
(1)進(jìn)行期中測(cè)試，然后對(duì)剩余期間實(shí)施前推測(cè)試。
(2)將樣本分成兩部分，一部分在期中測(cè)試，另一部分在臨近年末的期間測(cè)試。
其中：
在將期中測(cè)試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)：
①基準(zhǔn)日之前測(cè)試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果。
②期中獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
③剩余期間的長(zhǎng)短。
④期中測(cè)試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性。
⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)控制的依賴程度擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的程度(僅適用于整合審計(jì))。
⑥控制環(huán)境。
7.與所測(cè)試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)該控制獲取的審計(jì)證據(jù)就越少，可能對(duì)該控制實(shí)施期中測(cè)試就可以為其運(yùn)行有效性提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
相應(yīng)地，如果與所測(cè)試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取的證據(jù)就越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得一部分更接近基準(zhǔn)日的證據(jù)。
8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)旨在對(duì)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性出具報(bào)告。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況。
9.如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動(dòng)化控制未發(fā)生任何變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不需要對(duì)該自動(dòng)化控制實(shí)施前推測(cè)試。(一貫性)
但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)重要的信息技術(shù)一般控制實(shí)施了測(cè)試，則通常還需要對(duì)其實(shí)施前推程序。
10.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為一個(gè)或一個(gè)以上重要的信息技術(shù)一般控制無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估其對(duì)總體信息技術(shù)環(huán)境以及對(duì)任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動(dòng)化控制的持續(xù)有效性的影響。
如果重要的信息技術(shù)一般控制無效，且無法獲得其他替代證據(jù)以證實(shí)關(guān)鍵的自動(dòng)化控制自其上次被測(cè)試后未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，通常就需要獲取有關(guān)該自動(dòng)化控制在接近基準(zhǔn)日的期間內(nèi)是否有效運(yùn)行的證據(jù)。
順其自然0012
實(shí)質(zhì)性程序是指用手發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序；包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性；（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；（人工控制、自動(dòng)化控制）；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。如果預(yù)期有效，進(jìn)一步審計(jì)程序必須包括控制測(cè)試。無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)資格證問答知識(shí)庫