一點流殤
發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理：（1）對于未滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目?！咐?007年5月13日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，該批商品實際成本為120 000元。商品已經(jīng)出庫，但商品所有權(quán)憑證未發(fā)生轉(zhuǎn)移，且未收到乙企業(yè)的匯款通知，甲企業(yè)還不能確認收入，則甲企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：發(fā)出商品 120 000貸：庫存商品 120 0005月16日，乙企業(yè)以甲企業(yè)銷售的商品產(chǎn)品質(zhì)量不合格為由，退回了該批商品，則甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：庫存商品 120 000貸：發(fā)出商品 120 000如果乙企業(yè)并未退回商品，而是通知甲企業(yè)商品已驗收入庫，并向甲企業(yè)傳來一張金額為175 500元（含增值稅）的購貨支票，則甲企業(yè)做賬務(wù)處理為：收到貨款，確認收入時：借：銀行存款 175 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25 500結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000貸：發(fā)出商品 120 000（2）發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價?！咐鼓称髽I(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，采用計劃成本法核算庫存商品。2007年5月18日向其他企業(yè)銷售一批商品，該批商品計劃成本為70 000元，實際成本為65 000元。商品已經(jīng)出庫，但商品所有權(quán)憑證未發(fā)生轉(zhuǎn)移，且未收到購買企業(yè)的匯款通知，則應(yīng)做賬務(wù)處理為：借：發(fā)出商品 70 000貸：庫存商品 70 0005月20日，該企業(yè)收到購買企業(yè)的商品驗收入庫通知，并收到了銀行的進賬通知單，金額為93 600元（含增值稅），增值稅稅率位17%.則應(yīng)做賬務(wù)處理為：收到貨款，確認收入時：借：銀行存款 93 600貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 600結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 65 000產(chǎn)品成本差異 5 000貸：發(fā)出商品 70 000
pangdaxiang
方式一：在發(fā)出貨時，即開具發(fā)票并確認收入
會計處理：
借：應(yīng)收賬款 234萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷售稅額 34萬
借：主營業(yè)務(wù)成本 160萬
貸：庫存商品 160萬
發(fā)出商品的稅收占用資金：
增值稅：17-80*17%=3.4萬
城建稅及教育費附加=3.4萬*(5%+3%)=0.272萬
所得稅：(100-80-0.272)*25%=4.932萬元
稅金占用資金額=3.4萬+0.272萬+4.932萬元=8.604萬
方式一分析：當企業(yè)銷售貨物給商場時，由于商場并未全部確認進貨處理，剩余部分只是一種代管形式存放在商場臨時庫存區(qū)，只有當在對外出售時，商場才確認為進貨。企業(yè)在發(fā)出貨物時就開具發(fā)票并確認收入，其優(yōu)點是，企業(yè)無論與商場合同怎樣簽定，會計核算都不會存在稅務(wù)風險。但給企業(yè)卻帶來很多的負面影響：①、稅收額外占用資金8.604萬元(如增值稅、城建稅及教育費附加、所得稅等);②、會計核算不符合《企業(yè)會計準則第14號—收入》對收入確認的規(guī)定;③、已開具的增值稅專用發(fā)票保管難，由于企業(yè)在出貨時就開票確認收入，但商場并未作進貨處理，商場一般不會將增值稅進項進行抵扣，將使已開具的'增值稅專用發(fā)票保管困難。④、當發(fā)生退貨時，由于企業(yè)已作銷售處理并已交納相關(guān)稅金，退貨時會計、稅務(wù)處理麻煩。
方式二：企業(yè)平時按商場確認的進貨金額確認收入并開票，到年底時將差異部分在“發(fā)出商品”科目反映，但不確認納稅。
會計處理：
平時貨物發(fā)出時：
借：發(fā)出商品 160 萬
貸：庫存商品 160萬
當商場確認購貨100萬時，企業(yè)依商場確認金額開票并確認收入：
借：銀行存款 117萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—銷項稅額 17萬
借：主營業(yè)務(wù)成本 80萬
貸：發(fā)出商品 80萬
發(fā)出商品的稅收占用資金：
由于不確認已發(fā)出商品所產(chǎn)生的納稅義務(wù)，故不存在稅收資金的占用。 期末“發(fā)出商品”科目余額為=160-80=80萬，并在資產(chǎn)負債表“存貨”中列示。
方式二分析：企業(yè)在商場確認為進貨時才確認收入的實現(xiàn)并開票，對與商場進貨的差額部分確認為“發(fā)出商品”，這種方式的優(yōu)點：從財務(wù)立場看符合《企業(yè)會計準則第14號—收入》對收入確認的條件。缺點是企業(yè)與商場銷售合同中如未明確付款方式及付款的時間，將會被稅務(wù)機關(guān)認定為延遲納稅的風險，如《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)出的商品如約定在貨物發(fā)出的當天或合同約定的收款日期的當天，其納稅義務(wù)為貨物發(fā)出的當天或合同約定收款日期的當天，委托代銷商品則為收到代銷貨物清單的當天為納稅義務(wù)的時間，具體企業(yè)依與購方合同簽訂的條件進行確認。這樣一來企業(yè)在與商場簽定銷售合同時對上述付款方式及時間的約定將顯得十分重要，如果企業(yè)未與購貨方在合同中未約定，則依稅法規(guī)定為直接銷售，無論企業(yè)會計上怎樣核算，在貨物發(fā)出的當天為納稅義務(wù)發(fā)生的時間。
方式三：企業(yè)平時按商場確認的進貨金額確認收入并開票，差額部分平時在“發(fā)出商品”科目中反映，只有到年底時才將差額部分確認納稅。
會計處理：
平時貨物發(fā)出時：
借：發(fā)出商品 160 萬
貸：庫存商品 160萬
當商場確認購貨100萬時，企業(yè)依商場確認金額開票并確認收入：
借：銀行存款 117萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—銷項稅額 17萬
借：主營業(yè)務(wù)成本 80萬
貸：發(fā)出商品 80萬
年底將“發(fā)出商品”差額部分確認納稅：
借：應(yīng)收賬款 17萬
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 17萬
發(fā)出商品的稅收占用資金：
增值稅：17-80*17%=3.4萬
城建稅及教育費附加=3.4萬*(5%+3%)=0.272萬
所得稅：(100-80-0.272)*25%=4.932萬元
稅金占用資金額=3.4萬+0.272萬+4.932萬元=8.604萬
“發(fā)出商品”科目余額80萬，在資產(chǎn)負債表“存貨”中列示。同時開票稅金17萬在“應(yīng)收賬款”科目反映。
方式三分析：企業(yè)平時按商場確認的進貨確認收入并開票，其差額部分在“發(fā)出商品”中核算，并不確認其納稅義務(wù)，只有到年底時才將企業(yè)出貨與商場確認進貨差額部分確認。這種方式處理的優(yōu)點是克服了方式一的缺點，減少了企業(yè)平時在稅金上的資金占用，給企業(yè)資金使用擴大了空間。但從流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間來看還是無法避免被稅務(wù)局認定為延遲納稅的風險。同時企業(yè)在年底對差額部分確認納稅同樣也加重了資金的占用8.604萬。
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