從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：

1. 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。

企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)工具或手段，而不是用于出售的產(chǎn)品。 其中“出租”的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn) 。

2. 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

通常情況下，固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，比如自用房屋建筑物的使用壽命表現(xiàn)為企業(yè)對(duì)該建筑物的預(yù)計(jì)使用年限。對(duì)于某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，其使用壽命表現(xiàn)為以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量，例如,汽車或飛機(jī)等，按其預(yù)計(jì)行駛或飛行里程估計(jì)使用壽命。

3. 固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時(shí)符合固定資產(chǎn)的其他特征，如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，但是由于其沒有實(shí)物形態(tài)，所以不屬于固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能加以確認(rèn)：

1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

資產(chǎn)最重要的特征是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，需要判斷與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。如果與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并同時(shí)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，那么企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)；否則不應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)必須取得確鑿證據(jù)。但是，有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計(jì)。比如，企業(yè)對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或者工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料，按估計(jì)價(jià)值確定其成本，辦理竣工決算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的，包括 外購(gòu)、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)帀組、企業(yè)合并和融資租賃 等，取得的方式不同，其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本 ，包括 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等。

外購(gòu)固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。如果購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，購(gòu)入后即可發(fā)揮作用，因此，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

如果購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)，只有安裝調(diào)試后，達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用，才意味著達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)同時(shí)購(gòu)人多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。前者的取得成本為企業(yè)實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）等，其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目；后者的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等，其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例4-1】20x9年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.39萬(wàn)元；支付安裝工人的工資為0.49萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下（除特殊說明外，本章例題中的公司均為增值稅一般納稅人）：

（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅：

借：在建工程——xx設(shè)備 500000 ???????應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 65 000 ???????貸：銀行存款 565 000

（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用：

借：在建工程——xx設(shè)備 34 900 ???????貸：原材料 30 000 ??????????????應(yīng)付職工薪酬 4 900

（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)——xx設(shè)備 534 900 ???????貸：在建工程——xx設(shè)備 534 900

固定資產(chǎn)的成本=500 000+34 900 =534 900（元）

企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過正常信用條件購(gòu)買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采用分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過了正常信用條件。在這種情況下，該項(xiàng)購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率。該折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率。各期實(shí)際支付的價(jià)款之和與其現(xiàn)值之間的差額，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)通過在建工程計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：購(gòu)人固定資產(chǎn)時(shí)，按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

【例4-2】2x15年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備，合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬(wàn)元（不考慮增值稅），在2x15年至2x19年的5年內(nèi)每半年支付90萬(wàn)元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。

2x15年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝。2x15年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)398 530.60元，已用銀行存款付訖。

假定甲公司適用的6個(gè)月折現(xiàn)率為10%。

（1）購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：

900 000 x ( P/A, 10% , 10) =900 000 x6. 1446 =5 530 140 （元）

2x15年1月1日，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程——xx設(shè)備 5 530 140 ???????未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 469 860 ???????貸：長(zhǎng)的應(yīng)付款——乙公司 9 000 000

（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，如表4-1所示。

（3）2x15年1月1日至2x15年12月31日為設(shè)備的安裝的間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

表4-1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

2x15年1月1日 單位：元

注：尾數(shù)調(diào)整：81 748.39 = 900 000 － 818 251.61，818 251.61為最后一期應(yīng)付本金余額。

2x15年6月30日，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程——XX設(shè)備 ???????貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——乙公司 ???????貸：銀行存款

2x15年12月31日，甲公司的賬務(wù)處理如下:

借：在建工程——xx設(shè)備 ???????貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：長(zhǎng)的應(yīng)付款——乙公司 ???????貸：銀行存款

借：在建工程——XX設(shè)備 ???????貸：銀行存款等

借：固定資產(chǎn)——XX設(shè)備 ???????貸：在建工程——xx設(shè)備

固定資產(chǎn)的成本 = 5 530 140 + 553 014 + 518 315.40 + 398 530.60 = 7 000 000 （元）

（4）2x16年1月1日至2X19年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2x16年6月30日，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 480 146.94 ???????貨：未確認(rèn)融資費(fèi)用 480 146.94

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——乙公司 900 000 ???????貸：銀行存款 900 000

以后期間的賬務(wù)處理與2x16年6月30日相同，此處略。

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式，無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。

1. 自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)。

企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，意味著企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事工程施工。實(shí)務(wù)中，企業(yè)較少采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，多數(shù)情況下采用出包方式。企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期損益。

建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理,、

所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

企業(yè)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

2. 出包方式建造固定資產(chǎn)。

在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項(xiàng)目。施工企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同，企業(yè)是建造合同的甲方，負(fù)責(zé)籌集資金和組織代理工程建設(shè)，通常稱為建設(shè)單位，建造承包商是建造合同的乙方，負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的 建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出 。建筑工程、安裝工程支出，如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算。對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的主要內(nèi)容，發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算，結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本。

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

在出包方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目。企業(yè)支付給建造承承商的工程價(jià)款，作為工程成本通過“在建工程”科目核算。企業(yè)應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程——建筑工程——xx工程”“在建工程——安裝工程——xx工程”科目，貸記“銀行存款”“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)，借記“在建工程——在安裝設(shè)備——xx設(shè)備”科目，貸記“工程物資——xx設(shè)備”科目；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借記“在建工程——待攤支出”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，首先計(jì)算分配待攤支出。待攤支出的分配率可按下列公式計(jì)算：

其次，計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本:

房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本 = 建筑工程支出 + 應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

需要安裝設(shè)備的成本 = 設(shè)備成本 + 為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等律筑工程支出 + 安裝工程支出 + 應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

然后，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——建筑工程”“在建工程——安裝工程”“在建工程——待攤支出”等科目。

企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似，也主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。

1. 投資者投入固定資產(chǎn)的成本。

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

2. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。

企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，其后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。

3. 盤盈固定資產(chǎn)的成本。

盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

【例4-3】乙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)于20x7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命40年。該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250 000萬(wàn)元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：

（1）20x7年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 = 250 000 x (P/F, 10% , 40)

= 250 000 x 0.0221 =5 525（萬(wàn)元）

固定資產(chǎn)的成本 = 2 500 000 + 5 525 = 2 505 525（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)——xx核反應(yīng)堆 25 055 250 000 ???????貸：在建工程——XX核反應(yīng)堆 25 000 000 000 ??????????????預(yù)計(jì)負(fù)債——xx核反應(yīng)堆——棄置費(fèi)用 55 250 000

（2）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 = 55 250 000 x 10% = 5 525 000（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 525 000 ???????貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——XX核反應(yīng)堆——棄置費(fèi)用 5 525 000

以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。