隋唐秦漢宋代明代會計(jì)
風(fēng)吹蕭蕭
起舞徘徊風(fēng)露下
古代會計(jì)階段文明古國如中國、巴比倫、埃及、印度與希臘都曾留下了對會計(jì)活動的記載。后來，歐洲莊園的管家需要就其管理成效向莊園主匯報(bào)。我國《周禮》中有會計(jì)官職的設(shè)置，如“司會”，掌管國家和地方的財(cái)產(chǎn)物資。元代就形成了“四柱清冊”，即“舊管+新收=開除+實(shí)在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+還剩下的”。巴比倫人民精于組織管理，設(shè)置“專門記錄官”。埃及首先出現(xiàn)了“內(nèi)部控制思想”。印度與希臘出現(xiàn)鑄幣，并記錄在賬簿中。近 代 會 計(jì) 一般認(rèn)為近代會計(jì)始于復(fù)式簿記形成前后。 1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復(fù)式計(jì)帳的基本原理?！@是會計(jì)發(fā)展史上第一個(gè)里程碑。%人們稱我為“會計(jì)之父”，但是我并不是復(fù)式簿記的發(fā)明人，這是許多人的智慧結(jié)晶。我只是在理論上進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)和闡述而已。 ——盧卡-帕喬利<-- #EndEditable -->#復(fù)式簿記首先出現(xiàn)在意大利的，隨后傳播至荷蘭、西班牙、葡萄牙，又傳入德國、英國、法國等工業(yè)化革命后，會計(jì)理論和方法出現(xiàn)了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會計(jì)的轉(zhuǎn)化。1.折舊的思想 在工業(yè)革命出現(xiàn)以前，耐用的長期資產(chǎn)往往比較少，商人們一般都是將耐用財(cái)產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)一次性沖銷，或者將耐用財(cái)產(chǎn)當(dāng)作存貨（未銷售的商品），繼而在年終通過盤存估價(jià)增減業(yè)主權(quán)益。但是隨著長期資產(chǎn)的日益增多和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性，人們逐漸意識到傳統(tǒng)的做法已經(jīng)無法正確地確定盈虧，因此長期資產(chǎn)應(yīng)該在其經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)采取一定的方式進(jìn)行分?jǐn)偅罢叟f”概念便應(yīng)運(yùn)而生了。2.劃分資本與收益 企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，投資者與經(jīng)營者日益分離并更加關(guān)心投入資本的報(bào)酬。因此，必須將業(yè)主的投資與投資報(bào)酬收益進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，使得會計(jì)人員必須嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，同時(shí)也要求進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的恰當(dāng)配比，更使收益表成為對外披露的重要報(bào)表之一。 3.成本會計(jì) 重工業(yè)的發(fā)展與生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大使企業(yè)的制造費(fèi)用激增，成為產(chǎn)品成本一個(gè)不容忽視的組成部分。同時(shí)，伴隨著企業(yè)生產(chǎn)的日益復(fù)雜化，制造程序與費(fèi)用的歸集與分配也相應(yīng)復(fù)雜。這些變化都對成本會計(jì)制度的出現(xiàn)提供了契機(jī)。最終，以存貨的計(jì)價(jià)作為突破口，形成了以歷史成本為基礎(chǔ)的成本會計(jì)核算方法。4.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度 所有者與經(jīng)營者的分離日益明顯。作為不參加企業(yè)日常經(jīng)營管理的所有者，必然關(guān)心投入資本的保值、增值情況，因此要求管理當(dāng)局定期提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是又由于管理當(dāng)局與所有者之間微妙的利益對立關(guān)系，同時(shí)也由于兩者之間的信息不對稱，使得所有者（可能并不具備會計(jì)專業(yè)知識）對管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能完全信任，所以希望能夠由客觀、中立的會計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證，以增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度。這就形成了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度。 1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計(jì)師協(xié)會，這被譽(yù)為是繼復(fù)式簿記后會計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑?，F(xiàn) 代 會 計(jì)“公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則”(General Accepted Accounting Principles， GAAP)的“會計(jì)研究公報(bào)”(ARB)的出現(xiàn)為起點(diǎn)。這一會計(jì)發(fā)展階段，會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展，標(biāo)志著會計(jì)的發(fā)展進(jìn)入成熟時(shí)期。#公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則1929至1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟(jì)危機(jī)過后，人們認(rèn)為松散、不規(guī)范的會計(jì)實(shí)務(wù)是經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會計(jì)職業(yè)，會計(jì)界認(rèn)為必須著手制定會計(jì)準(zhǔn)則。1934年，第一批會計(jì)準(zhǔn)則得到紐約證券交易所和會計(jì)師協(xié)會的共同認(rèn)可，這批準(zhǔn)則共包括6項(xiàng)內(nèi)容，即 （1）利潤必須實(shí)現(xiàn)： （2）資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當(dāng)年收益： （3）子公司并購前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余： （4）公司職員的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款單獨(dú)列示： （5）庫藏股股利不得作為收益： （6）捐贈資本不作為盈余。 1937年，證券交易委員會開始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會計(jì)系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），并在ASR No.4中將制定會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利賦予會計(jì)職業(yè)界，而證券交易委員會（SEC）則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。以后，會計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體先后經(jīng)歷了“會計(jì)程序委員會”（CAP）、“會計(jì)原則委員會”（APB）以及現(xiàn)在的“會計(jì)準(zhǔn)則委員會”（FASB）。其中，F(xiàn)ASB自成立以來，迄今已經(jīng)公布了133份財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAC or FAS）。%會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展除了公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的出臺外，新的會計(jì)分支——管理會計(jì)逐步形成與發(fā)展。早期的管理會計(jì)主要體現(xiàn)為執(zhí)行性管理會計(jì)，側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析。從20世紀(jì)50年代開始，管理會計(jì)逐漸由單純的執(zhí)行性管理會計(jì)階段，過渡到以“決策與計(jì)劃會計(jì)”和“執(zhí)行會計(jì)”為主體、把決策會計(jì)放到主要位置的現(xiàn)代管理會計(jì)階段。管理會計(jì)從傳統(tǒng)的、單一的會計(jì)系統(tǒng)中分離出去，是會計(jì)發(fā)展史上第三座里程碑。另一個(gè)重大的發(fā)展是會計(jì)研究方法上的拓展： 70年代以前，規(guī)范性會計(jì)研究法占據(jù)主導(dǎo)地位，從20世紀(jì)70年代后，實(shí)證會計(jì)研究開始出現(xiàn)并逐漸取得了與傳統(tǒng)的會計(jì)研究方法共領(lǐng)風(fēng)騷的地位。 兩種方法的有機(jī)結(jié)合逐步實(shí)現(xiàn)了“實(shí)踐—理論—再實(shí)踐”，這樣一種不斷循環(huán)往復(fù)的科學(xué)研究思路，從而既保證了會計(jì)理論體系的邏輯一致性，也能使會計(jì)理論在實(shí)踐中經(jīng)受檢驗(yàn)，避免了“空中樓閣”式的尷尬！
歐比諾櫥柜
中國會計(jì)史是指自先秦至中華人民共和國建立前中國會計(jì)活動的產(chǎn)生、發(fā)展的歷史。這一時(shí)期，是中國封建經(jīng)濟(jì)發(fā)展的興盛時(shí)期。會計(jì)、審計(jì)和國庫組織發(fā)展到較為完備的程度。會計(jì)與出納、會計(jì)與國庫、現(xiàn)金出納與實(shí)物出納、簽證單位與財(cái)物發(fā)放單位，以及審計(jì)與會計(jì)之間都有了明確的分工,各由專門的機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)。唐代的“度支部”和宋代的“總計(jì)司”、“會計(jì)司”等專門組織的設(shè)置，表明了當(dāng)時(shí)對會計(jì)的重視。唐代建立起來的獨(dú)立的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)──比部，和行使財(cái)計(jì)監(jiān)察的御史臺及御史監(jiān)察制度，以及后來宋代的“審計(jì)司”、“審計(jì)院”的設(shè)置，都反映了當(dāng)時(shí)對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重視。唐宋時(shí)期計(jì)算各項(xiàng)賦稅收入的計(jì)帳戶籍制度，以“量入為出”為原則的歲入歲出預(yù)算制度，財(cái)物出納保管制度，要求自下而上逐級呈遞“上計(jì)簿”的上計(jì)制度，以及監(jiān)察制度等，已成為封建統(tǒng)治者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)控制的基本財(cái)計(jì)制度。唐宋時(shí)期出現(xiàn)了“四柱結(jié)算法”和“四柱清冊”?！八闹Y(jié)算法”是按照“舊管”（上期結(jié)存）、新收（本期收入）、“開除”（本期支出）、“實(shí)在”（期末結(jié)存）這“四柱”特定的格式，定期結(jié)算帳目的一種會計(jì)方法?！八闹鍍浴笔且浴八闹睘榛靖袷?，以“四柱結(jié)算法”為基本方法所編制的一種會計(jì)報(bào)告?！八闹Y(jié)算法”的創(chuàng)立、運(yùn)用和發(fā)展，“四柱清冊”編報(bào)形式的產(chǎn)生、運(yùn)用，是唐宋時(shí)代在會計(jì)方法方面的重大貢獻(xiàn)?！八闹Y(jié)算法”是系統(tǒng)反映國家經(jīng)濟(jì)和私人經(jīng)濟(jì)活動全過程的科學(xué)方法,它集中歸結(jié)了中式會計(jì)的基本原理,是中式會計(jì)方法體系的核心與精髓，為中國會計(jì)從單式帳法向復(fù)式帳法的演變奠定了初步基礎(chǔ)。從世界范圍講，“四柱結(jié)算法”中的“四柱平衡公式”（舊管+新收=開除+實(shí)在）和“四柱差額平衡公式”（新收－開除=實(shí)在－舊管）的建立、運(yùn)用，比西式簿記中的平衡結(jié)算法的出現(xiàn)要早得多。在唐宋時(shí)代,會計(jì)分析工作也有了進(jìn)展,如在唐朝的《元和國計(jì)簿》和宋朝的《元佑會計(jì)錄》中，就有計(jì)帳、戶籍的分析,國家財(cái)政收支的對比分析,以及針對具體問題進(jìn)行的專門分析。宋代的《太平經(jīng)國之書》和《玉?！?，則是匯集會計(jì)史料的重要著作。在這一時(shí)期,中國民間會計(jì)也得到了發(fā)展,中國早期的金融業(yè)──柜坊，典當(dāng)業(yè)──質(zhì)庫，以及為商業(yè)服務(wù)的貨棧──邸店等行業(yè)也運(yùn)用四柱結(jié)算法。
阿囧小胖只
先秦至秦漢 中國會計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長，早在原始公社制時(shí)代，人們已用“刻記記數(shù)”和“結(jié)繩記事”等方法，反映漁獵收獲數(shù)量及其他收支。這是最原始的會計(jì)活動。 到奴隸制時(shí)代，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家的建立，為適應(yīng)統(tǒng)治階級管理經(jīng)濟(jì)的需要，官廳會計(jì)部門產(chǎn)生并得到初步發(fā)展。西周設(shè)置了專門負(fù)責(zé)會計(jì)工作的"司會"官職，它與專門負(fù)責(zé)財(cái)物保管工作的官職“小宰”有明確的分工。會計(jì)部門內(nèi)部設(shè)“司書”、“職內(nèi)”、“職歲”、“職幣”四種官職分別執(zhí)掌財(cái)務(wù)與出納。周朝還制定了一些財(cái)計(jì)管理制度，如收支報(bào)告制度、交互考核制度，以及宰夫所行使的就地稽察制度等。在周代，會計(jì)一詞已有了比較明確的含義，即所謂“零星算之為計(jì)，總合算之為會”。周代的官廳會計(jì)，不僅采用了類似憑證(當(dāng)時(shí)的“書契”、“官契”等)、帳簿(當(dāng)時(shí)的“籍書”)和“三柱結(jié)算法”等專門方法，而且有了敘事式會計(jì)報(bào)告(如《周禮》中講的"日成"、“月要”和“歲會”報(bào)告)。 隨著封建經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)生、發(fā)展，中國會計(jì)有了長足的發(fā)展。戰(zhàn)國至秦漢時(shí)期，官廳財(cái)計(jì)組織從中央到地方已初步構(gòu)成一個(gè)經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)。以"編戶制度"、“上計(jì)制度”以及國家財(cái)政收支和皇室收支分別管理制為主干的財(cái)計(jì)制度的建立,以及秦漢御史監(jiān)察制度的建立,是封建國家經(jīng)濟(jì)集權(quán)的重要體現(xiàn)。以“入、出”為記帳符號，以上入下出為基本特征的單式入、出記帳法的形成，以“入-出=余”為基本公式的三柱結(jié)算法的普及運(yùn)用，以及在戰(zhàn)國中后期會計(jì)帳簿設(shè)置分為“恒籍”(匯總登記的會計(jì)籍書)、“籍”(專門登記糧草的會計(jì)籍書)、“苑籍”(專門登記廄苑的會計(jì)籍書)進(jìn)行分類核算等，奠定了中式會計(jì)方法的基矗秦漢時(shí)，還隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，采用了以“收、付”為記帳符號，以上收下付為基本特征的單式收付記帳法，并對一部分收支以錢幣為計(jì)量單位進(jìn)行核算。這是中式會計(jì)獲得初步發(fā)展的重要標(biāo)志。 隋唐至宋代 這一時(shí)期，是中國封建經(jīng)濟(jì)發(fā)展的興盛時(shí)期。會計(jì)、審計(jì)和國庫組織發(fā)展到較為完備的程度。會計(jì)與出納、會計(jì)與國庫、現(xiàn)金出納與實(shí)物出納、簽證單位與財(cái)物發(fā)放單位，以及審計(jì)與會計(jì)之間都有了明確的分工,各由專門的機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)。唐代的“度支部”和宋代的“總計(jì)司”、“會計(jì)司”等專門組織的設(shè)置，表明了當(dāng)時(shí)對會計(jì)的重視。唐代建立起來的獨(dú)立的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)──比部，和行使財(cái)計(jì)監(jiān)察的御史臺及御史監(jiān)察制度，以及后來宋代的“審計(jì)司”、“審計(jì)院”的設(shè)置，都反映了當(dāng)時(shí)對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重視。唐宋時(shí)期計(jì)算各項(xiàng)賦稅收入的計(jì)帳戶籍制度，以“量入為出”為原則的歲入歲出預(yù)算制度，財(cái)物出納保管制度，要求自下而上逐級呈遞“上計(jì)簿”的上計(jì)制度，以及監(jiān)察制度等，已成為封建統(tǒng)治者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)控制的基本財(cái)計(jì)制度。唐宋時(shí)期出現(xiàn)了“四柱結(jié)算法”和“四柱清冊”?！八闹Y(jié)算法”是按照“舊管”(上期結(jié)存)、新收(本期收入)、“開除”(本期支出)、“實(shí)在”(期末結(jié)存)這“四柱”特定的格式，定期結(jié)算帳目的一種會計(jì)方法?！八闹鍍浴笔且浴八闹睘榛靖袷剑浴八闹Y(jié)算法”為基本方法所編制的一種會計(jì)報(bào)告。“四柱結(jié)算法”的創(chuàng)立、運(yùn)用和發(fā)展，“四柱清冊”編報(bào)形式的產(chǎn)生、運(yùn)用，是唐宋時(shí)代在會計(jì)方法方面的重大貢獻(xiàn)。“四柱結(jié)算法”是系統(tǒng)反映國家經(jīng)濟(jì)和私人經(jīng)濟(jì)活動全過程的科學(xué)方法,它集中歸結(jié)了中式會計(jì)的基本原理,是中式會計(jì)方法體系的核心與精髓，為中國會計(jì)從單式帳法向復(fù)式帳法的演變奠定了初步基矗從世界范圍講，“四柱結(jié)算法”中的“四柱平衡公式”(舊管+新收=開除+實(shí)在)和“四柱差額平衡公式”(新收-開除=實(shí)在-舊管)的建立、運(yùn)用，比西式簿記中的平衡結(jié)算法的出現(xiàn)要早得多。在唐宋時(shí)代,會計(jì)分析工作也有了進(jìn)展,如在唐朝的《元和國計(jì)簿》和宋朝的《元佑會計(jì)錄》中，就有計(jì)帳、戶籍的分析,國家財(cái)政收支的對比分析,以及針對具體問題進(jìn)行的專門分析。宋代的《太平經(jīng)國之書》和《玉?！?，則是匯集會計(jì)史料的重要著作。在這一時(shí)期,中國民間會計(jì)也得到了發(fā)展,中國早期的金融業(yè)──柜坊，典當(dāng)業(yè)──質(zhì)庫，以及為商業(yè)服務(wù)的貨棧──邸店等行業(yè)也運(yùn)用四柱結(jié)算法。 明清 這一時(shí)期,是中國單式簿記的持續(xù)發(fā)展和復(fù)式簿記產(chǎn)生的時(shí)期。隨著資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽和產(chǎn)生，在民間商界產(chǎn)生了中國固有的復(fù)式帳法：①“龍門帳”。它把全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)劃分為“進(jìn)”(各項(xiàng)收入)、“繳”(各項(xiàng)支出)、“存”(各項(xiàng)資產(chǎn))、“該”(各項(xiàng)負(fù)債和資本)四大類，遵循“有來必有去，來去必相等”的記帳規(guī)則處理帳目。龍門帳的特色表現(xiàn)在年終“合龍”結(jié)算方面。凡進(jìn)項(xiàng)減去繳項(xiàng)等于存項(xiàng)減去該項(xiàng)者,為“龍門相合”，否則為“龍門不合”。②“四腳帳”，又名“天地合帳”。此種帳法有兩種結(jié)冊編制，一為“彩項(xiàng)結(jié)冊”，相當(dāng)于近代的“損益計(jì)算表”;一為“存除結(jié)冊”，相當(dāng)于近代的“資產(chǎn)負(fù)債表”?！八哪_帳”的試算平衡，勾稽全部帳目是在“存該結(jié)冊”上進(jìn)行的，該冊分上、下兩部分，上部稱為天方，下部稱為地方。凡上、下兩部分?jǐn)?shù)額吻合謂之“天地符合”，否則為“天地不合”。在當(dāng)時(shí)，這兩種帳法代表著中國會計(jì)的先進(jìn)水平。 1840年鴉片戰(zhàn)爭后，中國會計(jì)出現(xiàn)了中式會計(jì)的改良和借貸復(fù)式簿記的引進(jìn)同時(shí)并存的局面。清末，蔡錫勇(?～ 1896)《連環(huán)帳譜》(1905)一書，為中國引進(jìn)借貸復(fù)式簿記之開端;謝霖(1885～1969)與孟森合著的《銀行簿記學(xué)》(1907)一書，為引進(jìn)借貸復(fù)式簿記創(chuàng)造了條件。1908年大清銀行創(chuàng)辦之時(shí)，即采用現(xiàn)金收付復(fù)式記帳法，為中國改良中式簿記之先聲。 中華民-國時(shí)期 大型工商企業(yè)一般采用借貸復(fù)式簿記，中小型工商企業(yè)一般采用中式收付簿記。30年代會計(jì)師徐永祚(1891～1959)發(fā)起了改良中式簿記運(yùn)動，擬訂《改良中式簿記方案》(1933)，但未能廣泛推行。與此同時(shí)，會計(jì)師潘序倫(1893～1985)通過創(chuàng)辦立信會計(jì)師事務(wù)所、立信會計(jì)學(xué)校和立信圖書用品社編著、出版多種會計(jì)書刊，使借貸復(fù)式簿記在中國得到廣泛傳播。此外，北洋政府和國民黨政府先后頒布過會計(jì)法及其他一些會計(jì)法規(guī)，但未能貫徹執(zhí)行。 1949年10月 1日中華人民共和國建立，從此，中國會計(jì)進(jìn)入到一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。
wangwei8689
(一)、西式單式簿記的崛起10世紀(jì)至11世紀(jì)，作為中世紀(jì)西歐工商業(yè)中心的城市興起，并很快得到發(fā)展。11世紀(jì)末至12世紀(jì)，在十字軍東征后，意大利北部的倫巴底和中部的托斯坎尼開始控制了東方和西歐的中介貿(mào)易。意大利的威尼斯、熱那亞、佛羅倫薩和法蘭西的馬賽、那勞阿里等城市里的商人積聚了大量資本，并陸續(xù)將其投入到工業(yè)及銀錢業(yè)中去，從而進(jìn)一步促進(jìn)了手工業(yè)、商業(yè)和銀錢業(yè)的發(fā)展。12世紀(jì)至13世紀(jì)，市民爭取城市自治的運(yùn)動日益高漲，并最終通過激烈斗爭建立了一些城市國家，諸如威尼斯、熱那亞、佛羅倫薩等，很快便成為資本主義經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的基地。13世紀(jì)至14世紀(jì)，隨著國際貿(mào)易的發(fā)展，以威尼斯為中心的地中海貿(mào)易區(qū)形成，威尼斯開始成為東西方貿(mào)易的中介，它所發(fā)行金幣“杜卡特”已在歐洲貨幣市場上占據(jù)支配地位，至14世紀(jì)經(jīng)營銀錢業(yè)的商戶已達(dá)一百多家。與此同時(shí)，在13世紀(jì)至14世紀(jì)，行會在各城市國家中發(fā)展起來，而通過行會所結(jié)成的資產(chǎn)者同盟，已成為向封建建主宣戰(zhàn)的得力組織。上述變化結(jié)果，正如馬克思所指出的“資本主義生產(chǎn)的最初萌芽，在十四世紀(jì)、十五世紀(jì)，已經(jīng)稀疏地可在地中海沿岸看到。”這便是借貸復(fù)式簿記得以在意大利北部城邦萌芽、產(chǎn)生及獲得初步發(fā)展，最終促使西式簿記崛起，并取代東方會計(jì)歷史地位的主要原因。(二)、西方復(fù)式簿記的產(chǎn)生在資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系萌芽及生長階段，產(chǎn)生了佛羅倫薩式、熱那亞式與威尼斯式簿記、“三式薄記”的光輝照亮了未來西歐乃至世界會計(jì)的發(fā)展里程，它實(shí)現(xiàn)了世界由古代會計(jì)發(fā)展階段向近代會計(jì)發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變，改寫了世界會計(jì)發(fā)展歷史，產(chǎn)生研究復(fù)式簿記的光輝文獻(xiàn)《薄記論》，并揭開近代會計(jì)發(fā)展史的嶄新篇章。在16世紀(jì)至17世紀(jì)，德國、荷蘭、法國等先后繼承與發(fā)展意大利的復(fù)式簿記實(shí)務(wù)與理論，最終在歐洲造就“帕喬利時(shí)代?！?7世紀(jì)的英國資產(chǎn)階級革命掃清社會生產(chǎn)力的發(fā)展障礙，進(jìn)而帶來18世紀(jì)70年代的產(chǎn)業(yè)革命，這一重大變化使英國會計(jì)的發(fā)展進(jìn)入到創(chuàng)新時(shí)期。同時(shí)，18世紀(jì)在鞏固興旺發(fā)達(dá)起來的公共會計(jì)師事業(yè)及它在審計(jì)、復(fù)式簿記原理與早期成本會計(jì)方面的貢獻(xiàn)，使英國很快成為世界會計(jì)發(fā)展中心，這一歷史地位一直保持到19世紀(jì)。(三)、西方復(fù)式簿記實(shí)現(xiàn)了世界會計(jì)發(fā)展史的根本性轉(zhuǎn)變。從13世紀(jì)到19世紀(jì)，在復(fù)式簿記時(shí)代700年左右的歷史演進(jìn)過程中，實(shí)現(xiàn)了世界會計(jì)發(fā)展史上的兩大根本性轉(zhuǎn)變，一是實(shí)現(xiàn)了由古代會計(jì)發(fā)展階段向近代會計(jì)發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變，其間適應(yīng)早期市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化要來，逐步以復(fù)式簿記的方法體系取代了單式簿記的方法體系，并較為系統(tǒng)地建立了“簿記學(xué)”的基本理論。二是在19世紀(jì)與20世紀(jì)之交，在產(chǎn)業(yè)革命的深刻影響之下，適應(yīng)資本主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以建立成本會計(jì)為立足點(diǎn)，以會計(jì)在公司經(jīng)濟(jì)管理中的地位為基本指導(dǎo)思想，已在實(shí)務(wù)處理與理論方面開始朝著會計(jì)時(shí)代的方向發(fā)展轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變在進(jìn)入20世紀(jì)后才最終完成。(四)、西方會計(jì)的崛起為資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。西方會計(jì)崛起是資本主義經(jīng)濟(jì)軍先在西歐產(chǎn)生、發(fā)展之必然結(jié)果，其后，它在近代會計(jì)發(fā)展史上占據(jù)支配地位，又是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)革命在西歐發(fā)生與發(fā)展，以及資本主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展之必然結(jié)果。至20世紀(jì)初，伴隨著資本主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心轉(zhuǎn)移，世界會計(jì)中心也就從英國乃至西歐轉(zhuǎn)移到美國。追溯西方會計(jì)一千年改革的發(fā)展歷史，是迅速的，充滿了高漲的熱情。(五)、西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使傳統(tǒng)會計(jì)發(fā)展為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。進(jìn)入公元11世紀(jì)后，西歐的封建化過程才基本完成，這一歷史進(jìn)程比中國晚了一千多年。然而，中世紀(jì)的鼎盛時(shí)期轉(zhuǎn)眼而至，商業(yè)的興起，城市的建立與發(fā)展，約二百年左右，西歐便很快進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)專業(yè)化的興旺發(fā)達(dá)時(shí)期，這種演進(jìn)速度又比中國快了500年左右。公元后第二個(gè)千年會計(jì)的發(fā)展，正是在這一背景下拉開了帳幕，此后，東西方國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的差距越來越大，自然而然兩者在會計(jì)發(fā)展方面的差距也逐步擴(kuò)大，這是公元11世紀(jì)至20世紀(jì)世界會計(jì)發(fā)展史上一個(gè)重大的歷史事實(shí)。1494年，被譽(yù)為“現(xiàn)代會計(jì)之父”的巴其阿勒發(fā)表了《算術(shù)、幾何與比例概要》一書，系統(tǒng)地論述了復(fù)式記賬法，這是會計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要里程碑。18-19世紀(jì)間產(chǎn)業(yè)革命的興起，股份公司的出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，對現(xiàn)代會計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。1930年，美國第一次討論會計(jì)原則，將會計(jì)實(shí)踐上升到理論，再用來指導(dǎo)實(shí)踐;為加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，使傳統(tǒng)的會計(jì)分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的兩個(gè)分支。
又肥又饞的兔子
這一時(shí)期，是中國封建經(jīng)濟(jì)發(fā)展的興盛時(shí)期。會計(jì)、審計(jì)和國庫組織發(fā)展到較為完備的程度。會計(jì)與出納、會計(jì)與國庫、現(xiàn)金出納與實(shí)物出納、簽證單位與財(cái)物發(fā)放單位，以及審計(jì)與會計(jì)之間都有了明確的分工,各由專門的機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)。唐代的“度支部”和宋代的“總計(jì)司”、“會計(jì)司”等專門組織的設(shè)置，表明了當(dāng)時(shí)對會計(jì)的重視。唐代建立起來的獨(dú)立的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)──比部，和行使財(cái)計(jì)監(jiān)察的御史臺及御史監(jiān)察制度，以及后來宋代的“審計(jì)司”、“審計(jì)院”的設(shè)置，都反映了當(dāng)時(shí)對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重視。唐宋時(shí)期計(jì)算各項(xiàng)賦稅收入的計(jì)帳戶籍制度，以“量入為出”為原則的歲入歲出預(yù)算制度，財(cái)物出納保管制度，要求自下而上逐級呈遞“上計(jì)簿”的上計(jì)制度，以及監(jiān)察制度等，已成為封建統(tǒng)治者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)控制的基本財(cái)計(jì)制度。唐宋時(shí)期出現(xiàn)了“四柱結(jié)算法”和“四柱清冊”。“四柱結(jié)算法”是按照“舊管”（上期結(jié)存）、新收（本期收入）、“開除”（本期支出）、“實(shí)在”（期末結(jié)存）這“四柱”特定的格式，定期結(jié)算帳目的一種會計(jì)方法?！八闹鍍浴笔且浴八闹睘榛靖袷?，以“四柱結(jié)算法”為基本方法所編制的一種會計(jì)報(bào)告?！八闹Y(jié)算法”的創(chuàng)立、運(yùn)用和發(fā)展，“四柱清冊”編報(bào)形式的產(chǎn)生、運(yùn)用，是唐宋時(shí)代在會計(jì)方法方面的重大貢獻(xiàn)?！八闹Y(jié)算法”是系統(tǒng)反映國家經(jīng)濟(jì)和私人經(jīng)濟(jì)活動全過程的科學(xué)方法,它集中歸結(jié)了中式會計(jì)的基本原理,是中式會計(jì)方法體系的核心與精髓，為中國會計(jì)從單式帳法向復(fù)式帳法的演變奠定了初步基礎(chǔ)。從世界范圍講，“四柱結(jié)算法”中的“四柱平衡公式”（舊管+新收=開除+實(shí)在）和“四柱差額平衡公式”（新收－開除=實(shí)在－舊管）的建立、運(yùn)用，比西式簿記中的平衡結(jié)算法的出現(xiàn)要早得多。在唐宋時(shí)代,會計(jì)分析工作也有了進(jìn)展,如在唐朝的《元和國計(jì)簿》和宋朝的《元佑會計(jì)錄》中，就有計(jì)帳、戶籍的分析,國家財(cái)政收支的對比分析,以及針對具體問題進(jìn)行的專門分析。宋代的《太平經(jīng)國之書》和《玉?！?，則是匯集會計(jì)史料的重要著作。在這一時(shí)期,中國民間會計(jì)也得到了發(fā)展,中國早期的金融業(yè)──柜坊，典當(dāng)業(yè)──質(zhì)庫，以及為商業(yè)服務(wù)的貨棧──邸店等行業(yè)也運(yùn)用四柱結(jié)算法。
UPSILON宇普西龍
會計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長，在文字出現(xiàn)之前，我們就用符號、圖畫記錄狩獵的收獲。在我國歷史上的很長一段時(shí)間內(nèi)，會計(jì)主要用來管理國家層次上的財(cái)政收入與支出，而民間所用的會計(jì)一直是比較簡單的，直到元朝時(shí)，會計(jì)在民間的應(yīng)用才達(dá)到可觀的程度。會計(jì)名稱溯源中式會計(jì)命名于西周，這一時(shí)期的青銅器銘文已經(jīng)出現(xiàn)“會”和“計(jì)”這些形狀的字體，而且其含義已基本定型?！皶弊?，上有“合”，下有“曾（古時(shí)是‘增’的通假字）”，故其有增加、聚合和匯總之意?！坝?jì)”字左為“言”，又為“十”。古時(shí)直言曰“言”，難言曰“語”，故“計(jì)”字包含務(wù)必要求準(zhǔn)確，不虛假亂造之意?！笆弊?，由代表東西的“一”和南北的“|”組成；古時(shí)，以所在的部落為中心，人們沿著東西南北的方向分別外出狩獵，歸時(shí)將獵物一起放于中央，匯合加重，進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)西周的具體情況，“會計(jì)”在此時(shí)的含義就是既有零星的核算，又有年終的歲總合算。會計(jì)的得名，說明了此時(shí)的會計(jì)已經(jīng)從國家職能的附屬部分，逐漸獨(dú)立出來，成為一個(gè)獨(dú)立的部門。事實(shí)上，西周時(shí)確立的一些會計(jì)習(xí)慣深遠(yuǎn)的影響了以后幾千年的封建社會，如“入”和“出”作為記賬的符號地位此時(shí)得到了確認(rèn)，以后一直沿用了下來。三、 各個(gè)時(shí)期的發(fā)展情況1. 史前時(shí)期的會計(jì)在距今10萬年到30萬年前的舊石器時(shí)代，在我國山西朔縣峙峪，發(fā)現(xiàn)了最早的會計(jì)痕跡。在許多骨片上發(fā)現(xiàn)了刻畫的痕跡，歷史學(xué)家認(rèn)為這是峙峪人進(jìn)行計(jì)量、記錄的遺跡。在距今1萬年左右的新石器時(shí)代，原始會計(jì)的方式變的豐富起來，有繪圖記事和刻畫記事兩種方式。繪圖記事的方法是將狩獵的成果以壁畫的形式畫出來，比如打了一頭鹿，就畫一頭鹿；打了兩只兔子就畫兩只兔子。這些圖形是象形文字的鼻祖。刻畫記事是指用特定的符號記錄有重要意義的事件。在距今5000年左右的原始社會末期，會計(jì)方法有了更多的形式，其表現(xiàn)是：“黃鐘黍”計(jì)量單位的出現(xiàn)、結(jié)繩記事法的運(yùn)用和“書契記數(shù)”的創(chuàng)造。黃鐘本是一種用竹子制作的樂器，后來黃帝用以作為長度、輕重、容量的度量。黃鐘的長度規(guī)定為中等大小的黍粒90顆的長度，以一粒為一分，十分為一寸，寸、尺、丈之間均是十進(jìn)制。這些計(jì)量單位盡管實(shí)質(zhì)長度略有變化，但名稱一直沿用至今。另外，通過黃鐘黍，還確定了合、升、斗、斛等體積計(jì)量單位。這些計(jì)量單位的出現(xiàn)，使得會計(jì)得以從實(shí)物統(tǒng)計(jì)向數(shù)量方面發(fā)展。書契記數(shù)所謂書契，“書，庶也，記庶物也。亦言著也，著之簡紙永不滅也”?！捌酰桃?，刻識其數(shù)也”。書契記數(shù)實(shí)際上是數(shù)碼和實(shí)物計(jì)量的結(jié)合，是一個(gè)重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。在討論上述各種會計(jì)概念時(shí)，會計(jì)的內(nèi)容并不是以文字記述的。商周之后，會計(jì)才開始用文字來計(jì)量。從這個(gè)角度來說，會計(jì)產(chǎn)生于文字之前，由此可見會計(jì)的歷史之深遠(yuǎn)。2. 夏商周時(shí)期夏朝時(shí)，已經(jīng)確立了貢賦征收制度，因此推測此時(shí)會出現(xiàn)管理財(cái)政收入的會計(jì)現(xiàn)象。夏設(shè)“百官”，其中有監(jiān)督奴隸耕作的官員“嗇夫”，也許擔(dān)任這個(gè)官職的官員就是最早的會計(jì)。商朝對會計(jì)的一大貢獻(xiàn)是數(shù)的創(chuàng)造，在商代的甲骨文中，從一到十都已經(jīng)成型。商代的甲骨上，有記錄出獵收獲的內(nèi)容，而且對事情的記錄比較完整，有時(shí)間、地點(diǎn)、種類和數(shù)量，用“卯”和“埋”表示支出，用“畢”和“獲”表示收入，是會計(jì)的雛形。從發(fā)掘的甲骨文書契中，出現(xiàn)“冊”字的象形文字次數(shù)達(dá)二十余次，有記錄財(cái)政收支方面的內(nèi)容，可見這些書契是我國“賬簿”的萌芽狀態(tài)。西周時(shí)期的會計(jì)發(fā)展對我國會計(jì)制度的成型有不可磨滅的貢獻(xiàn)。這一時(shí)期，會計(jì)已經(jīng)從一種從屬的地位獨(dú)立出來，會計(jì)籍書、會計(jì)科目、記賬符號、會計(jì)報(bào)告都已出現(xiàn)，只不過形式比較簡單，有待后世發(fā)展。西周的官制中專設(shè)了“司會”一職，主管朝廷的財(cái)政收支。此時(shí)，用于記錄會計(jì)內(nèi)容的書冊越來越多，開始與其它書冊分開存放，并且把它專門成為“籍書”（這就是簿書的來源）。同時(shí)，西周也規(guī)定了國家財(cái)政收入的來源，稱為“歲入”，總共有九項(xiàng)，稱為“九賦”。國家的財(cái)政支出被稱為“歲出”，也有九項(xiàng)，即“九式”?！熬刨x”，加上各諸侯王國所獻(xiàn)的貢品“九貢”，共計(jì)十八個(gè)收入項(xiàng)目，九個(gè)支出項(xiàng)目，就是今天會計(jì)科目的原始形態(tài)。西周時(shí)期的會計(jì)報(bào)告分“歲會”、“月要”、“日成”三種形式。日成匯總十日的情況，是一種旬報(bào)；月要是記錄一個(gè)月的情況，相對于現(xiàn)在的月報(bào)；歲會對應(yīng)于今天的年報(bào)。3. 春秋戰(zhàn)國及秦這一時(shí)期對財(cái)計(jì)理論和財(cái)計(jì)法規(guī)方面貢獻(xiàn)很多。春秋戰(zhàn)國時(shí)期理財(cái)名人很多，孔子提出“政在節(jié)財(cái)”、“節(jié)用而愛人，使民以時(shí)”，主張節(jié)儉的目的在于撫民求安，反對過度奢侈，又批評晏嬰用小豬祭祖宗，一件破棉襖穿三十年而不換，有損君子風(fēng)度。墨子從儉節(jié)用的觀點(diǎn)也很突出，主張“節(jié)儉則昌，淫逸則亡”。這一時(shí)期的法典《法經(jīng)》，在用法律手段規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為方面做了第一次嘗試，其中的<雜法>中有一條規(guī)定：“負(fù)債違契不償，一疋以上，違十日，笞二十，二十日加一等罪”。對違反契約的懲罰嚴(yán)重，從古至今，莫不如此。單式記賬法在秦朝時(shí)趨于成熟，這時(shí)的單式記賬法的主要特征有：①單入單出，單筆出入之間并無對應(yīng)關(guān)系。②按經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生日期流水記錄，秦時(shí)規(guī)定不記日期禁止入賬。③各本籍書之間也無對應(yīng)關(guān)系，無法相互稽核。秦朝還頒布了《秦律》和《財(cái)章》，對經(jīng)濟(jì)活動使用法律管理，而且這時(shí)的法律相較于戰(zhàn)國時(shí)期的，規(guī)定更細(xì)，內(nèi)涵更為明了。如有規(guī)定：“府中公金、錢，私挪用之，與盜同法”。這時(shí)已經(jīng)對公職人員挪用公款、貪污有了明確的規(guī)定。4. 兩漢兩漢是我國歷史上大一統(tǒng)的時(shí)期，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的時(shí)期，必然對會計(jì)有更高的要求。編戶制度、上計(jì)制度和盈利理論就是這時(shí)候出現(xiàn)的，為中式會計(jì)之后的發(fā)展墊定了基礎(chǔ)。編戶制度，是按戶主、家庭成員、姓名、年齡及家產(chǎn)寫在簡牘上，編制成冊籍，也稱“戶籍”。國家的稅賦征收、徭役征發(fā)，均按戶籍進(jìn)行分派征收，主要有田賦、算賦（人口稅）、更賦（替換服役的賦稅）和戶賦（按戶征收）。編戶制度是唐代計(jì)帳、明代黃冊的藍(lán)本。所謂上計(jì)制度，就是每年自下而上逐級呈遞上計(jì)報(bào)告---上計(jì)薄。年終各郡國攜上計(jì)簿進(jìn)京，報(bào)告一年來的財(cái)政收支情況和人戶變動情況。有御史大夫負(fù)責(zé)審理，最后由皇帝親自受計(jì)，評論功過以定賞罰。漢代安定的政治形勢、經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，為各種經(jīng)濟(jì)理論的出現(xiàn)提供了良好的環(huán)境。比如司馬遷的“百里不販樵，千里不販糴”。木柴和谷物是單位價(jià)值小，重量大的商品，從販賣的費(fèi)用和盈利角度考慮都不適合長途販運(yùn)，而且因單位體積重量的不同，又有百里與千里之別。到了東漢，已經(jīng)可以分別出“上期結(jié)存”、“本期收入”、“本期付出”和“本期結(jié)存”四個(gè)項(xiàng)目。這是中式會計(jì)發(fā)展史上的一大突破，后代的四柱結(jié)算法與此密切相關(guān)。5. 三國、兩晉和南北朝這一時(shí)期，幾乎是年復(fù)一年的戰(zhàn)火，導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緩慢，會計(jì)的發(fā)展也因此減慢了發(fā)展速度。不過這一階段，會計(jì)在特定幾個(gè)方面仍然取得了進(jìn)步，如：戶籍計(jì)帳制度的創(chuàng)建和使用以及書寫工具由竹簡、木牘向紙張轉(zhuǎn)變。戶籍計(jì)帳之法開始于北朝的北周，由大行臺度支尚書蘇綽制定，包括計(jì)帳和戶籍之法。這兩者的結(jié)合為充實(shí)國財(cái)、資助軍需發(fā)揮了極大的作用。北周的計(jì)帳戶籍之法，不僅為后來的隋朝所集成，更是盛唐時(shí)期的戶籍計(jì)帳的源頭。6. 唐宋時(shí)期唐宋時(shí)期是我國封建社會發(fā)展的高峰，封建經(jīng)濟(jì)的繁榮為會計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。這一時(shí)期的中式會計(jì)也處于自己的一個(gè)高峰。唐代繼續(xù)實(shí)行前代的計(jì)帳戶籍制度，所謂計(jì)帳，就是根據(jù)戶籍資料和國家規(guī)定的收入項(xiàng)目，歸類計(jì)算，是一種具有預(yù)算性質(zhì)的會計(jì)賬目，是檢查和落實(shí)財(cái)政和賦役項(xiàng)目情況的基礎(chǔ)措施。唐代會計(jì)的另一個(gè)突破就是《長行旨條》的頒布，這是我國財(cái)政史上最早的財(cái)政預(yù)算制度，同時(shí)也是中式會計(jì)史上最早的全國統(tǒng)一會計(jì)科目?！堕L行旨條》的頒布是針對當(dāng)時(shí)財(cái)政預(yù)算科目繁多，名目混亂的情況，統(tǒng)一規(guī)定了中央各部門，地方各州縣以及軍隊(duì)的財(cái)政收入與支出項(xiàng)目。著名的“四柱結(jié)算法”也在唐代中后期得以確立。這里的“四柱”指：“舊管”（上期結(jié)存）、“新收”（本期收入）、“開除”（本期支出）和“實(shí)在”（本期結(jié)余）?！八闹Y(jié)算法”是在“三柱結(jié)算法”（入、出、余）的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，相對于三柱的好處在于，劃清了本期收入和上期余額的界限，克服了三柱的片面性。唐朝的《元和國計(jì)簿》是我國第一部財(cái)計(jì)著作，分析了唐朝的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況，由史官李吉普所寫。全書可分為三部分：第一部分是按行政區(qū)劃分類的戶籍統(tǒng)計(jì)資料，說明了國家財(cái)政收入的來源，同時(shí)也是財(cái)政收入方面的一個(gè)預(yù)算；第二部分是按國家財(cái)政收入項(xiàng)目劃分的財(cái)政收入狀況，與第一部分的預(yù)算形成對比，顯示問題的所在。到了宋代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為繁榮，中式會計(jì)在此時(shí)，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置、賬簿的組織，還是結(jié)算方式的改進(jìn)，都比前朝有所改進(jìn)。宋朝在中央設(shè)“三司”，管理國家的財(cái)政大權(quán)。神宗熙寧七年，設(shè)立三司會計(jì)司，總考天下財(cái)賦入出，總理會計(jì)核算事務(wù)。全國自下而上逐級匯總核算上報(bào)，有會計(jì)司統(tǒng)一進(jìn)行勾考。會計(jì)司是我國政府機(jī)構(gòu)首次以會計(jì)命名，也是會計(jì)作為獨(dú)立部門存在的第一次嘗試。宋代的會計(jì)賬簿的設(shè)置已有“草帳”、流水日記賬、總賬之分。草帳是一種按時(shí)間登記各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的底本；流水日記賬，則是分類按時(shí)間登記各類財(cái)務(wù)收支情況的賬簿，反映某一方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；總賬是在各流水日記賬的基礎(chǔ)上，按國家規(guī)定的收支項(xiàng)目歸類匯總的賬簿。7. 元明時(shí)期元明兩朝，中式會計(jì)基本上沿用唐宋的會計(jì)方法，不過此時(shí)民間逐漸認(rèn)識到會計(jì)的重要性，運(yùn)用的范圍擴(kuò)大。明代的“黃冊”和“魚鱗冊”的編報(bào)制度，很類似于唐朝的計(jì)帳戶籍制度，不過無論從形式還是內(nèi)容上都高于后者。這里值得一提的是“龍門帳”的出現(xiàn)，這是會計(jì)理論的一大突破。龍門帳創(chuàng)于明末清初，由山西人傅山發(fā)明。龍門賬的賬簿分為草流、流水簿、總清簿。草流起原始憑證的作用，流水簿起會計(jì)分錄的作用，總清簿起總賬作用。流水簿的賬頁分上下兩方（收方、付方），因此每記錄一筆業(yè)務(wù)都要同時(shí)在上下兩方記錄，而且金額相等，這事實(shí)上是一種復(fù)式記賬法?？偳遒~的賬頁也分上“收”下“付”，上方包括“進(jìn)類”和“該類”會計(jì)科目，下方包括“存類”和“繳類”。它的登記方法是：本期收入過到進(jìn)類科目中，是支出的過到繳類科目中；是資產(chǎn)、債權(quán)的過到存類科目中；是資本、負(fù)債的過到該類科目中。由于流水簿的來去相等，所以分類過入總清賬中的來去也必然相等。期末時(shí)，在總清賬中，用公式“進(jìn)-繳=存-該”驗(yàn)證賬面有無問題。如果等式左右兩邊相等，稱為合龍門，否則龍門不合。龍門帳的原理在于：任何四個(gè)數(shù)拍成方陣，如果其中一行的兩個(gè)數(shù)之和等于另一行的兩個(gè)數(shù)之和，那么這四個(gè)數(shù)的對角差相等。龍門帳的賬頁格式如下所示：8. 清朝清朝我國封建時(shí)代的最后一個(gè)王朝，同時(shí)封建經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)最高峰，中式會計(jì)也發(fā)展到相當(dāng)完善的程度，其表現(xiàn)就是四腳賬的出現(xiàn)。四腳賬的賬務(wù)處理程序如下圖所示：草流起原始憑證的作用。細(xì)流起會計(jì)分類的作用，是登記賬簿的依據(jù)?？偳遒~相當(dāng)于現(xiàn)在的總賬。銀清簿相當(dāng)于今天的現(xiàn)金日記賬。結(jié)冊相當(dāng)于今天的會計(jì)報(bào)表，其中“彩項(xiàng)結(jié)冊” 類似現(xiàn)在的損益表；“存除結(jié)冊”類似今天的資產(chǎn)負(fù)債表。這兩種結(jié)冊的格式與總簿賬頁的格式一樣，分上下兩部?！安薯?xiàng)結(jié)冊”表的格式是上方( 來方) 分項(xiàng)列示本期發(fā)生的全部收入，下方( 去方) 分項(xiàng)列示本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出及利潤( 紅利) 。紅利= 上方( 來方) 合計(jì)-下方( 去方) 合計(jì)而“存除結(jié)冊”表的格式，上方稱為天方，下方稱為地方。上方( 天方) 分項(xiàng)列示資本、負(fù)債和紅利( 從“彩項(xiàng)結(jié)冊”轉(zhuǎn)來的本起紅利) 。下方( 地方) 所列示的是各項(xiàng)資產(chǎn)、債權(quán)及虧損( 從“彩項(xiàng)結(jié)冊”轉(zhuǎn)來的虧損) 。此表如果上方( 天方) 合計(jì)數(shù)與下方( 地方) 合計(jì)數(shù)相等，稱為“天地符合”，也稱“天地合攏”。天地不合記賬必有差錯，應(yīng)查明原因?？偨Y(jié)自此，中式會計(jì)的整個(gè)發(fā)展過程介紹完畢。在做整篇介紹的時(shí)候，筆者深深的感覺到會計(jì)的發(fā)展是和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切聯(lián)系在一起的。在經(jīng)濟(jì)得到大發(fā)展的時(shí)候，譬如秦統(tǒng)一后的中國、唐宋時(shí)期，會計(jì)發(fā)展的就快，而在南北朝時(shí)期、五代十國時(shí)期，整個(gè)會計(jì)的發(fā)展就趨于停滯。不僅在發(fā)展速度上，在發(fā)展階段上，也能體會到這一點(diǎn)。歷史在進(jìn)入元明清之后，資本主義萌芽在中國開始出現(xiàn)，商品經(jīng)濟(jì)逐漸有可觀的發(fā)展，此時(shí)會計(jì)在民間的應(yīng)用才擴(kuò)展開來，龍門賬、四腳賬這些復(fù)雜的會計(jì)形式才得以出現(xiàn)。
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