按照財政部領導關于著力完善中國注冊會計師審計準則體系，加速實現(xiàn)與國際準則趨同的指示，經(jīng)過一年多的努力，中國注冊會計師協(xié)會遵循科學、民主、公開的準則制定程序，經(jīng)過艱苦而卓有成效的工作，擬定了22項準則，并對26項準則進行了必要的修訂和完善，已于2006年2月15日由財政部發(fā)布。這48個準則項目，將自2007年1月1日起在所有會計師事務所施行。這些準則的發(fā)布，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應國際趨同大勢的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。 審計準則強化了行業(yè)維護社會公眾利益的宗旨 審計準則作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)活動的標準，與社會公眾的利益密切相關。同以前制定的審計準則相比，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系更加突出了維護社會公眾利益的宗旨，強化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責任，針對實務中暴露出的不足，嚴格了程序，要求注冊會計師切實承擔起保護社會公眾利益的責任。 例如，《財務報表審計中對舞弊的考慮》項目要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對新形勢下財務報表舞弊的特點，更加積極主動地識別和應對財務報表舞弊的風險，并為注冊會計師履行好這一責任提供了更多的指引。準則特別強調(diào)，舞弊導致的風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。 審計準則符合國際趨同的要求 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系在體系結(jié)構(gòu)、項目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實現(xiàn)了與國際準則的趨同。 從體系結(jié)構(gòu)看，按照國際趨同的要求，根據(jù)注冊會計師提供服務性質(zhì)的不同，對注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系進行了重構(gòu)，與國際準則體系保持了充分的一致。 從項目構(gòu)成看，除個別項目未被納入外，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系涵蓋了國際審計準則的所有項目。 在審計準則的內(nèi)容上，充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據(jù)的獲取和分析、審計結(jié)論的形成和報告，以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的設定等所有重大方面，與國際審計準則保持一致。對國際審計準則中包含的舉例等解釋說明性材料，由于我國準則是部門規(guī)范性文件，不便寫入準則正文，但中注協(xié)將把這些內(nèi)容寫入正在起草的指南中，以幫助會員正確理解和運用準則。 審計準則體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷囊? 以往審計實務是建立在傳統(tǒng)審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。此次借鑒國際審計理念研究和實務探索的先進成果，中注協(xié)制定了審計風險準則。 審計風險準則是整個審計準則體系的核心準則，包括《財務報表審計的目標和一般原則》、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《針對評估的重大錯報風險實施的程序》和《審計證據(jù)》等4個項目。與以往審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題： 一是要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣泛深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解內(nèi)部控制，為識別財務報表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次重大錯報風險提供更好的基礎。注冊會計師實施的此類程序也稱為風險評估程序。 二是要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性程序）時，注冊會計師應當將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風險相聯(lián)系，以防止機械利用程序表從形式上迎合審計準則的要求。 三是要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。 同時，中注協(xié)以審計風險準則為基礎，在新制定的其他準則中體現(xiàn)了審計風險準則的要求，并根據(jù)這一要求對26個準則進行了必要的修訂和完善。 審計準則嚴格了會計師事務所質(zhì)量控制的要求 健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會計師事務所及其從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)技術準則的基礎。 《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號———業(yè)務質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計失敗的經(jīng)驗教訓，要求會計師事務所制定全面的質(zhì)量控制制度，包括落實對業(yè)務質(zhì)量的領導責任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持、人力資源、業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務工作底稿和監(jiān)控等七個方面。 審計準則實現(xiàn)了內(nèi)容和形式上的創(chuàng)新 為了適應我國注冊會計師業(yè)務多元化發(fā)展的實際情況和國際趨同的要求，更好地規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動，新的審計準則體系在準則框架、準則名稱和準則編號等方面進行了諸多創(chuàng)新。 一是重構(gòu)準則框架。將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，具體包括鑒證業(yè)務準則、相關服務準則和會計師事務所質(zhì)量控制準則三部分，為了便于社會公眾理解，也將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則”。 二是改進執(zhí)業(yè)準則名稱。原獨立審計準則體系包含了部分非審計業(yè)務準則，如《獨立審計實務公告第5號———盈利預測審核》、《獨立審計實務公告第10號———會計報表審閱》等等，導致以審計準則的名義規(guī)范其他業(yè)務類型。因此，在新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中，借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業(yè)務性質(zhì)冠以適當?shù)拿Q。 三是創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準則編號。新的執(zhí)業(yè)準則體系中，準則編號由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類別的準則，百位數(shù)代表某一類別準則中的大類，十位數(shù)和個位數(shù)則分別代表其所屬的小類及順序號。 相信審計準則體系的實施，必將對提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強會計師事務所質(zhì)量控制和風險防范，提高財務信息質(zhì)量，降低投資者的決策風險，實現(xiàn)有效的資源配置，推動經(jīng)濟發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。下一步，中注協(xié)將把工作重點轉(zhuǎn)向?qū)徲嫓蕜t體系的培訓和組織實施工作。為此，中注協(xié)正在抓緊編寫準則配套指南，幫助會員學習、理解、掌握和運用準則；建立專業(yè)指導機制，及時為會員在執(zhí)行準則中遇到的問題提供咨詢；做好準則實施前的宣傳和培訓工作。