雁兒小妞寶
業(yè)所有權和經營權的分離，是審計產生的根本動因。(一)審計責任的類分注冊會計師的審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對發(fā)表的審計意見負責，這是獨立審計準則體現(xiàn)。同時《中華人民共和國注冊會計師法》第21條規(guī)定了注冊會計師的審計責任：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，必須按照執(zhí)行準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告?！币罁煌臉藴?，注冊會計師的審計法律責任有著不同的類分，如果從審計責任承擔的性質來看，可以分為刑事責任，民事責任與行政責任。如果從審計行為所違反的法定義務來看，可以分為審計職業(yè)責任與審計法律責任，筆者主張在后一種語境下適用審計責任這一概念。1.注冊會計師的審計職業(yè)責任現(xiàn)代企業(yè)的經營與管理有著愈發(fā)復雜化和技術化的趨勢，因此傳統(tǒng)的對企業(yè)的經營管理進行監(jiān)督的方式已經無法有效實現(xiàn)其監(jiān)督的職能。在這一背景下，就要求更為專業(yè)的組織和個人對企業(yè)的經營，管理作出中立而公允的評價，以給委托人作出正確的決策提供有益的參考。這是注冊會計師審計工作隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展決定的。世界各國基本都對注冊會計師的準入設置了一定的條件，以保證注冊會計師隊伍的高素質。審計職業(yè)責任包括審計職業(yè)道德責任和審計職業(yè)工作責任兩個方面的內容。具體來講，審計職業(yè)責任是指是審計人員從事審計職業(yè)在職業(yè)道德和專職工作中應當履行的義務。所謂的審計職業(yè)道德責任是指注冊會計師在進行審計工作的過程中應該遵守本職業(yè)所要求的道德義務。注冊會計師是一個專業(yè)群體，審計也是一個專業(yè)性很強的工作。對審計職業(yè)道德的規(guī)定不僅要符合一般法律委托以及民商事活動中的誠實信用原則的要求，還要求注冊會計師符合《審計職業(yè)道德準則》等規(guī)范的要求。審計職業(yè)工作責任是指審計人員在實際執(zhí)業(yè)中，應當遵循《獨立審計準則》施行審計程序，獲取充分可靠的審計資料的基礎上，并經過自己的專業(yè)判斷，為審計委托主體出具真實，合法，公允的審計報告。2.注冊會計師的審計法律責任在現(xiàn)代法治社會，法律責任是法律對當事人行為的一種否定性評價。當事人實施一定的行為并不必然導致其法律責任的產生。法律只是將紛繁復雜的行為中的一部分有可能導致嚴重后果的行為納入可歸責的范圍。在民商事法律交往活動中，主要還是強調當事人的意思自治原則。注冊會計師作為接受委托人委托的一方，其進行審計工作不僅受到審計職業(yè)責任的約束，還應該受到委托協(xié)議的約束。注冊會計師在違反任何一種約束，給委托人或者相關利害關系人帶來損害的話，必然會承擔相應的法律責任?！皩徲嫹韶熑问侵缸詴嫀熢诔修k業(yè)務過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關法律法規(guī)，注冊會計師或會計師事務所應承擔的責任”。審計法律責任的產生是由于注冊會計師在進行審計工作過程中，違反法律規(guī)定或者合同的約定而給委托人造成損失。當前我國對注冊會計師違反法律，所承擔的責任由行政責任、民事責任和刑事責任三方面的責任承擔方式?！耙话銇碚f，因違約和過失，可能會使注冊會計師承擔行政責任或民事責任，欺詐則可能會使之承擔民事責任或刑事責任。(二)注冊會計師審計法律責任產生的原因依照我國《注冊會計師法》第二十三條：“會計師事務所可以由注冊會計師合伙設立。合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產承擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任?！痹跐M足不少于三十萬元的注冊資本、有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊會計師、國務院財政部門規(guī)定的業(yè)務范圍和其他條件，可以是負有限責任的法人，負有限責任的會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任。這是我國對會計師事務所所設立的條件，而當前我國的會計師事務所多財務有限責任的形式。因此其責任承擔的上限是受限的，注冊會計師進行審計的企業(yè)一般為上市公司或者具有巨額資產的大型企業(yè)。在進行審計工作中，會計師事務所的違法成本很低，而基于違法審計卻可能獲得的收益卻很高。因此，注冊會計師在進行審計工作時明顯難以保持地位獨立。事務所在為追求利潤的最大化，大量接受審計委托，因此難以保證審計質量和注冊會計師的培訓。注冊會計師個人的原因所導致的法律責任也是重要的原因。從注冊會計師所出具的審計報告的法律屬性來看，注冊會計師在進行審計工作后所出具的審計報告缺乏有效的監(jiān)督機制。一般情況下，除非被審計企業(yè)出現(xiàn)嚴重的財務問題從而披露審計報告的有失公允之外，現(xiàn)時法律制度中缺乏對事務所審計工作以及審計報告的監(jiān)督追責機制。
smilejoyce922
中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合后，注冊審計師更名為注冊會計師，注冊審計師原來所在的工作機構,從其自愿，可仍稱審計事務所，也可改為會計師事務所。我國社會審計組織雖然處于兩所并存的狀態(tài)，但由于均接受聯(lián)合后的中國注冊會計師協(xié)會的行業(yè)統(tǒng)一管理，其機構性質和執(zhí)業(yè)范圍并沒有多少差別。
一、注冊會計師：CPA
注冊會計師審計的法定范圍，目前，主要包括兩大領域：
一為審計業(yè)務，是主要業(yè)務領域，包括：
①審查企業(yè)會計報表，出具審計報告;
②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;
③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告;
④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。
二是會計咨詢和會計服務業(yè)務，包括：
①設計財務會計制度;
②擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和其他經濟管理咨詢;
③代理納稅申報;
④代理記帳;
⑤代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經濟文件;
⑥培訓會計人員;
⑦審核企業(yè)前景財務資料;
⑧資產評估;
⑨參與進行可行性研究;
⑩其他會計咨詢和會計服務業(yè)務。
為了保證我國注冊會計師的法律地位和執(zhí)業(yè)規(guī)范，我國有關法律、行政法規(guī)還規(guī)定這些企業(yè)對外報送的會計報表必須經我國注冊會計師進行審計，這些審計業(yè)務，屬于注冊會計師的法定審計業(yè)務，會計師事務所、注冊會計師以外的其他機構和人員不得承辦。
注冊會計師的法定審計業(yè)務包括以下內容：
①三資企業(yè)的審計業(yè)務;
②股份制企業(yè)的審計業(yè)務;
③其他企業(yè)的審計業(yè)務。
二、注冊審計師：CIA
CIA是國際注冊內部審計師(CERTIFIED INTERNAL
AUDITOR)的英文簡稱，它不僅是國際內部審計領域專家的標志，也是目前國際審計界唯一公認的職業(yè)資格。CIA需經國際內部審計師協(xié)會(INSTITUTE OF
INTERNAL AUDITORS 簡稱 IIA)組織的考試取得。
IIA是世界范圍的內部審計師組織。該協(xié)會1941年成立于美國紐約，在聯(lián)合國經濟和社會開發(fā)署享有顧問地位，是最高審計機關國際組織的常任觀察員，是國際政府財政管理委員會、國際會計師聯(lián)合會的團體會員。協(xié)會現(xiàn)有196個分會，分布在100多個國家和地區(qū)。
中國內部審計學會1987年加入該協(xié)會，成為國家分會。協(xié)會現(xiàn)有全球會員7萬多人。
IIA自1974年起在全球指定地點舉行注冊內部審計師資格考試，給考試合格者頒發(fā)注冊內部審計師證書，授予“注冊內部審計師”稱號。
1998年中國內審協(xié)會與IIA簽定協(xié)議，將IIA在國際上舉辦的國際注冊內部審計師考試引入中國，并取得成功。至2002年國內通過CIA考試的大約為2200人，2002年考試報名8000人，通過率30%左右。
中國內部審計協(xié)會負責全國國際注冊內部審計師資格考試的組織領導和協(xié)調工作，負責與國際內部審計師協(xié)會的聯(lián)系和協(xié)調工作，并向其報告考試工作情況。
審計師根據《獨立審計準則》審計被審計公司的會計報表，主要是檢查其與總帳、明細帳、記帳憑證以及原始憑證是否相符，它是基于原始憑證與經營事實一致的基礎之上的。審計師在西方經濟中通常被喻為“看門狗”，在中國則有“經濟警察”之稱。
2004年，國務院國資委173號文規(guī)定，中央企業(yè)年度財務決算審計要由國資委統(tǒng)一安排，2005年，國資委在《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》的基礎上又下發(fā)了《關于加強中央企業(yè)內部審計工作的通知》，要求中央企業(yè)要建立定期報告制度及重大事項、重要經濟責任審計結果、內審機構負責人變更等報告制度，因此逐步加強對中央企業(yè)獨立審計師的委托管理和內部審計工作的.督導已經成為國資委履行國有資產出資人職責的重要手段之一。
由此也可以看出，國務院國資委正試圖通過改變國企的外部和內部審計機制來優(yōu)化國企的公司治理，而在這一過程中國企內部審計勢必也將面臨著深刻的轉型。
內部審計師在企業(yè)里的一項很重要的職責就是防范各種欺詐行為的發(fā)生，減少企業(yè)可能面臨的損失.互聯(lián)網的發(fā)展在給企業(yè)生產經營帶來便利的同時，也使企業(yè)的許多內部信息暴露于互聯(lián)網上，給犯罪分子以可乘之機，當然也給內部審計師的工作帶來了巨大的挑戰(zhàn).內部審計師應當認清在計算機網絡環(huán)境下內部控制系統(tǒng)可能出現(xiàn)的漏洞，把完善企業(yè)網絡環(huán)境下的內部控制，盡量避免網絡欺詐行為作為內部審計的一項新職責.
審計師職責
1.負責定期或不定期對各單位進行綜合審計或專項審計;
2.研究公司財務狀況，提出整改意見及措施;
3.監(jiān)督各單位執(zhí)行財經制度和財紀紀律。
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