近年來,管理會計學的研究發(fā)展迅速是有目共睹的,管理會計的功能也隨著擴展,不再僅僅局限于對內(nèi)部管理服務。本文擬從管理會計的內(nèi)外環(huán)境以及管理會計價值觀念等方面的變化,探討管理會計的發(fā)展趨勢。 經(jīng)濟全球化以及知識經(jīng)濟的重要性,網(wǎng)絡經(jīng)濟的興起,使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標等方面產(chǎn)生了變化,具有了一些現(xiàn)代企業(yè)的特征,也就是管理會計的研究和服務范圍及對象不可避免要產(chǎn)生變化,如使用現(xiàn)代化設備,運用電腦、自動化等,既提高了產(chǎn)品質(zhì)量,又降低了成本。由于信息化程度的提高及信息有用性擴大,市場競爭的加劇,與生產(chǎn)經(jīng)營有關的伙伴依賴更加增強。顧客消費的成熟度催化了企業(yè)科研投入的加大,產(chǎn)品更加追求個性化。企業(yè)在新的環(huán)境下,必須更致力于培養(yǎng)企業(yè)的核心競爭力,以立于不敗之地。所有這些改變,使原來主要為企業(yè)經(jīng)營管理服務的管理會計必然隨之發(fā)生變革。 1.新環(huán)境沖擊了管理會計的基本要素研究對象、價值觀念以及內(nèi)容等,使管理會計的功能也要作相應的改變。管理會計原來注重于產(chǎn)品經(jīng)營、商品經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營方式,短期會計利潤,缺乏風險觀念,純粹的對內(nèi)管理、單純競爭的觀念,近幾年則隨著形勢的變化,逐漸開始注重資本經(jīng)營方式,長期經(jīng)濟效益,風險預測與分析,并進行信息管理。 2.管理會計的研究對象已不僅僅局限于財務信息,大量非財務信息也構成了管理會計的研究對象。管理會計信息的使用對象也由內(nèi)部企業(yè)管理部門擴大到外部一些相關的部門。 3.新的管理會計分支出現(xiàn)。為了更加正確完整地提供管理會計信息,滿足新的經(jīng)濟環(huán)境下管理會計功能的充分體現(xiàn)。管理會計又劃分為環(huán)境管理會計、戰(zhàn)略管理會計、人力資源會計、行為會計等。環(huán)境管理會計主要是關注及保護環(huán)境,關注企業(yè)的社會效益,協(xié)調(diào)企業(yè)與生態(tài)環(huán)境之間的關系。戰(zhàn)略管理會計主要是在新的競爭環(huán)境下,企業(yè)怎樣能更正確地從戰(zhàn)略的角度規(guī)劃其發(fā)展計劃,更好地利用資源,創(chuàng)造更大的效益,在長期的競爭中發(fā)展壯大。而行為會計更關注企業(yè)全體員工包括企業(yè)領導的行為對企業(yè)效益的影響。人力資源會計則是人才培養(yǎng)和重視人才帶給企業(yè)的效益,認為這是企業(yè)在競爭中制勝的法寶。 4.更為主要的是管理會計價值觀的改變。價值觀是現(xiàn)代管理會計的基礎觀念,其中價值鏈在管理會計中最具外部性特性。管理會計研究的目的之一就是要圍繞企業(yè)核心競爭力尋求這種組合價值鏈,發(fā)現(xiàn)價值鏈中的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”,探索適應市場經(jīng)濟發(fā)展的管理會計新理論與新方法。管理會計理論研究應適應管理會計的新發(fā)展,實施“價值創(chuàng)新”。 (1)管理會計的基本特征是價值管理,近年來這一特征有了新的變化,即產(chǎn)生了一種適應企業(yè)競爭戰(zhàn)略需要的新的價值管理技術與方法———“價值創(chuàng)新”?！皟r值創(chuàng)新”極大地豐富了傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)涵,它要求從培育和發(fā)展企業(yè)競爭力的視角去探討管理會計,重新審視企業(yè)的價值觀念,通過創(chuàng)新開發(fā)出適應當今復雜多變市場環(huán)境的、有助于提高產(chǎn)品價值、開發(fā)新產(chǎn)品和新市場的思路和新方法。 “價值創(chuàng)新”作為管理會計的一種新戰(zhàn)略,通過跨越式的思考與分析,打破人們的思維常規(guī),通過優(yōu)化管理會計行為來提高顧客價值,滿足消費者的現(xiàn)實需求或潛在需求,甚至通過引導消費者需求,提高產(chǎn)品或服務的價值,通過新產(chǎn)品擴展或創(chuàng)造新市場,發(fā)展公司業(yè)務,提高市場占有率和企業(yè)的核心競爭力?！皟r值創(chuàng)新”的主要特點是:為顧客創(chuàng)造價值;重新定義管理會計功能;注重基于供應鏈的價值管理與優(yōu)化;不斷創(chuàng)新管理會計理論與方法體系。 優(yōu)化價值鏈管理是“價值創(chuàng)新”的內(nèi)在要求。美國哈佛大學邁克爾·波特教授倡導的價值鏈思想,側(cè)重于“以單個企業(yè)的觀點來分析企業(yè)的價值活動、企業(yè)與供應商和顧客可能的連接以及企業(yè)從中獲得的部分優(yōu)勢”。當前,這一觀念發(fā)生了動搖。改進的價值鏈觀念把價值鏈看成是一些群體共同工作的一系列工藝過程,以某一方式不斷地創(chuàng)新,為顧客創(chuàng)造價值。這種思想認為,企業(yè)的發(fā)展不只是增加價值,而要重新創(chuàng)造價值。在價值鏈系統(tǒng)中,不同的經(jīng)濟活動單元(供應商、企業(yè)合作者和顧客)通過協(xié)作共同創(chuàng)造價值,而價值已不再受限于產(chǎn)品本身的物質(zhì)轉(zhuǎn)換。價值鏈的有效管理對于顧客創(chuàng)造價值是極為重要的。 (2)利潤庫:“價值創(chuàng)新”思想的一個重要體現(xiàn)。利潤庫是指行業(yè)價值鏈上所有各點所獲得的利潤總和。利潤庫產(chǎn)生于行業(yè)價值鏈的分析之中。行為價值鏈分析是指某一行業(yè)從最初原材料到最終產(chǎn)品,再到達用戶乃至產(chǎn)品報廢為止的整個價值鏈環(huán)。利潤庫思想增強了企業(yè)管理者分析并審視利潤,以及如何在價值鏈中進一步分配的能力,為管理者科學決策提供了依據(jù)。在管理會計中樹立“利潤庫”這一價值觀,有助于企業(yè)了解本行業(yè)利潤的分布狀況;分析和預測行業(yè)利潤庫的變遷;分析其他行業(yè)的動態(tài),尋找發(fā)展機會。例如,馳名全球的柯達公司,其強有力的價值鏈除了彩色膠卷外,還有與彩卷價值鏈相延伸并匹配的相紙、沖洗設備和沖洗藥,并將其銷售服務網(wǎng)絡的觸角伸到各沖洗點,密如蛛網(wǎng),到處有它的身影,保證了沖洗質(zhì)量和方便用戶,這反過來又增強了它的彩卷價值。而國產(chǎn)彩色膠卷廠家在這方面就顯得無能為力,競爭力相對較弱。同樣,人們在分析福特汽車公司的利潤庫價值鏈時也有重大發(fā)現(xiàn),即在20世紀80年代末到90年代中后期的10年中,僅占公司總收入20%的汽車金融產(chǎn)品(包括汽車貸款、擔保和保險等),卻占到了公司全部利潤的一半以上。這就是柯達和福特公司成功的秘訣。由此可見,深刻認識利潤庫的內(nèi)涵,不斷提升企業(yè)價值,是企業(yè)保持和增強核心競爭力的重要法寶。 (3)虛擬價值鏈:價值鏈觀念的擴展。傳統(tǒng)的價值鏈管理主要有垂直價值鏈管理和水平價值鏈管理。垂直價值鏈管理是指對一個企業(yè)價值增值鏈中(原材料生產(chǎn)商、供應商、制造商、顧客等)所有參與實體的管理。水平式價值鏈管理是對企業(yè)價值鏈同一水平上企業(yè)集團的各個企業(yè)主體間相互作用的管理。21世紀網(wǎng)絡、信息經(jīng)濟的發(fā)展給傳統(tǒng)價值鏈理論的創(chuàng)新提供了機遇和挑戰(zhàn)。它要求結合互聯(lián)網(wǎng)電子商務的應用對傳統(tǒng)價值鏈的變化、發(fā)展及運用方式與前景進行理論上的研究,并據(jù)此提出傳統(tǒng)價值鏈改進、分解、重構與優(yōu)化的具體設想與思路。 當前,結合信息技術和互聯(lián)網(wǎng)的推廣與應用,重構價值鏈模型,發(fā)展和改造傳統(tǒng)的價值鏈,構造虛擬價值鏈(由信息構成的虛擬世界中的價值鏈)已成為管理會計研究的一個重要課題。虛擬價值鏈通過電子商務等手段將顧客價值的決定性因素反映為聯(lián)系顧客的網(wǎng)絡。在虛擬價值鏈中,每一個虛擬企業(yè)本身就像一個小網(wǎng)絡,它由所有的成員企業(yè)(包括合資、附屬子公司)和合作伙伴所構成。虛擬價值鏈的提出促進了全球經(jīng)濟的融合與發(fā)展。比如某一產(chǎn)品,芝加哥在研究這個產(chǎn)品的頭,新德里一家子公司研究產(chǎn)品的尾,中間部分在日本開發(fā),三家子公司同時以芝加哥為中心在網(wǎng)上研究開發(fā)這個新產(chǎn)品。研究完了,然后算成本,計算產(chǎn)品發(fā)送后在全球的市場占有率以及紐約證券交易所股價可能增加幾個百分點,所有的交易都通過網(wǎng)絡來進行。這種基于網(wǎng)絡的虛擬價值經(jīng)營大大縮短了產(chǎn)品的交易時間,并且交易空間也擺脫了地理或區(qū)域的限制,增進了供應鏈企業(yè)群的競爭地位。 虛擬價值鏈觀念的重要貢獻,是認識到實物價值鏈不利于虛擬企業(yè)快速地創(chuàng)造價值;而虛擬價值鏈提供了這種快速創(chuàng)造價值的基礎設施,促進了所有成員在完全統(tǒng)一基礎上的聯(lián)系,這種電子方式的聯(lián)系使得各成員按日程表合作,共享資源(包括數(shù)據(jù)、信息和知識),利用彼此的互補優(yōu)勢(包括系統(tǒng)和工藝)一起開發(fā)、實施和完成業(yè)務,共同構筑虛擬企業(yè)的核心競爭力。 (4)功能創(chuàng)新:管理會計價值觀的升華?！皟r值創(chuàng)新”升華了管理會計的價值觀念,提高了管理會計在企業(yè)中的地位與作用。當前,國內(nèi)外經(jīng)濟飛速發(fā)展,企業(yè)面臨著各種不確定性的經(jīng)營環(huán)境和市場風險。加快管理會計價值觀的轉(zhuǎn)變,為我國企業(yè)提供各種有用信息和經(jīng)營決策依據(jù),是新經(jīng)濟時代企業(yè)管理發(fā)展的必然要求。當前,應著重從以下幾個方面深化和擴展管理會計功能:一是信息的分析與利用功能。管理會計在提供信息的同時,正在不斷強化信息分析和利用的功能。企業(yè)要想在國際市場上獲得有利的競爭地位,必須加快開發(fā)具有自主產(chǎn)權的高新技術,否則,將永遠跟在別人后面,僅賺取薄得不能再薄的微利,并使自身原有的諸如商譽等無形資產(chǎn)耗損?？傊?通過管理會計的虛擬價值鏈這種功能擴張,有助于企業(yè)經(jīng)營者抓住機遇,使企業(yè)在全球化經(jīng)濟中爭取主動,獲取持久的競爭優(yōu)勢。二是財務預警功能。建立宏觀與微觀結合的財務預警機制正成為現(xiàn)代管理會計發(fā)展的一個重要領域。以往我國的宏觀監(jiān)控主要強調(diào)金融預警,對財務預警重視不夠,曾給我國經(jīng)濟造成了一定的影響。政府要真正了解自己與對方國家同類產(chǎn)品的質(zhì)量、競爭力,一些問題在事先能夠進行分析,同時各國之間又建立了一種友好協(xié)商的機制,當出現(xiàn)貿(mào)易摩擦,由這樣的機制來解決,才不至于由摩擦升級為貿(mào)易戰(zhàn)。微觀的財務預警機制也日益受到重視,中國證監(jiān)會已要求上市公司自2002年起頒布預警機制。這表明,現(xiàn)代管理會計正在從宏觀與微觀兩個方面加強和擴展財務預警的功能,使管理會計在經(jīng)濟建設中發(fā)揮越來越重要的作用。三是防范技術風險功能。我國加入世貿(mào)組織,既增加了機遇,也產(chǎn)生了許多風險。從企業(yè)方面看,隨著我國加入世貿(mào)組織,關稅壁壘開始逐漸減少,與企業(yè)生產(chǎn)相關的元器件等零部件的成本將降低,但相應的風險并沒有因此減少,尤其是非關稅壁壘還有抬頭的可能。其中,技術壁壘、綠色(環(huán)保要求)壁壘是企業(yè)必須考慮的重要問題,一旦達不到規(guī)定的標準將無法進入對方的市場,這比關稅壁壘還要殘酷,無法通過談判等方式解決。因此,企業(yè)必須加強管理會計工作,嚴格按國際標準體系從事經(jīng)營活動,從成本、質(zhì)量等多方面入手,以避開這類壁壘,增強企業(yè)在國際市場上的競爭力。四是競爭對手分析。影響企業(yè)在行業(yè)中競爭的主要因素包括:參與競爭的企業(yè)數(shù);競爭企業(yè)間相對地位的穩(wěn)定性;競爭企業(yè)戰(zhàn)略的沖突性;競爭行為的敏感性;競爭資源的可靠性;潛在競爭企業(yè);競爭企業(yè)開工率;政府政策等。企業(yè)財務實力的主要因素有:財務形象;資金籌措能力;資金占用結構合理性;負債水平;會計系統(tǒng)有效性;成本費用控制水平;資金周轉(zhuǎn)率;資金運用效率等。對競爭對手分析的關鍵是要找出企業(yè)與行業(yè)競爭因素之間的關系。具體可以從人力資源、有形生產(chǎn)服務資源、市場開發(fā)、技術開發(fā)、無形資產(chǎn)管理等幾個方面去識別競爭對手。五是戰(zhàn)略管理功能。國際經(jīng)驗表明,成功的跨國公司,在其規(guī)模擴張過程中總要作參與國際競爭的戰(zhàn)略思考。戰(zhàn)略管理會計就是在這種情況下應運而生的。管理會計的競爭戰(zhàn)略需要重視企業(yè)的長遠發(fā)展,突出戰(zhàn)略聯(lián)盟,兼并與收購等悠關企業(yè)利潤的戰(zhàn)略。同時,在戰(zhàn)略制定過程中,綜合考慮競爭各方的實力對比、最佳競爭時機、最佳競爭環(huán)節(jié)、最佳競爭手段、企業(yè)資源配置的優(yōu)化等問題,以便獲得最佳的經(jīng)濟效益。六是知識產(chǎn)權的保護功能。傳統(tǒng)會計側(cè)重于對可計量無形資產(chǎn)的管理與保護,而對智力資本等知識產(chǎn)權的保護不足。各種侵犯企業(yè)知識產(chǎn)權的事件正在迅速增加。因此,加快管理會計的功能擴展,增強人們的知識產(chǎn)權保護意識,已成為當前利益格局多元化和利益驅(qū)動趨強狀態(tài)下企業(yè)信息管理的內(nèi)在要求。