權(quán)益工具的會計核算
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一)其他權(quán)益工具會計處理的基本原則對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益。企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計量的，應(yīng)當計入所發(fā)行工具的初始計量金額;如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。(二)科目設(shè)置1.應(yīng)付債券：發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具。2.衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。3.交易性金融負債：發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的。4.其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。(三)主要賬務(wù)處理1.發(fā)行方的賬務(wù)處理(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的與第九章應(yīng)付債券核算相同。(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等在存續(xù)期間分派股利借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等(3)發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的與第九章可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。(4)發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。(5)權(quán)益工具與金融負債重分類①權(quán)益工具重分類為金融負債借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價值)貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(應(yīng)付債券公允價值與面值的差額)(或借方)資本公積——資本溢價(或股本溢價)(重分類后公允價值與應(yīng)付債券賬面價值的差額)(或借方)
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在所有者權(quán)益類科目中增設(shè)“4401其他權(quán)益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。本科目應(yīng)按發(fā)行金融工具的種類等進行明細核算。在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目中列報。
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根據(jù)《金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》（財政部財會[2014]13 號，在所有者權(quán)益類科目中增設(shè)“4401 其他權(quán)益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。本科目應(yīng)按發(fā)行金融工具的種類等進行明細核算。財務(wù)報表中的列示和披露如下：1. 發(fā)行方列示和披露。（1）企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表“實收資本”項目和“資本公積”項目之間增設(shè)“其他權(quán)益工具”項目，反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的賬面價值，并在“其他權(quán)益工具”項目下增設(shè)“其中：優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個項目，分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為權(quán)益工具的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價值。在“應(yīng)付債券”項目下增設(shè)“其中：優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個項目，分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為金融負債的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價值。如屬流動負債的，應(yīng)當比照上述原則在流動負債類相關(guān)項目列報。（2）企業(yè)應(yīng)當在所有者權(quán)益變動表“實收資本”欄和“資本公積”欄之間增設(shè)“其他權(quán)益工具”欄，并在該欄中增設(shè)“優(yōu)先股”、“永續(xù)債”和“其他”三小欄。將“（三）所有者投入和減少資本”項目中的“所有者投入資本”項目改為“1.所有者投入的普通股”，并在該項目下增設(shè)“2.其他權(quán)益工具持有者投入資本”項目，以下順序號依次類推?！埃ㄋ模├麧櫡峙洹表椖恐小皩λ姓撸ɑ蚬蓶|）的分配”項目包含對其他權(quán)益工具持有者的股利分配。（3）企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中增加單獨附注項目，披露發(fā)行在外的所有歸類為權(quán)益工具或金融負債的優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具的詳細情況，包括發(fā)行時間、數(shù)量、金額、到期或日續(xù)期情況、轉(zhuǎn)股條件、轉(zhuǎn)換情況、會計分類以及股利或利息支付等信息。2. 投資方列示和披露持有優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具的投資方，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”等相關(guān)財務(wù)報表附注中，披露優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具的會計分類、賬面價值等相關(guān)信息。
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區(qū)別如下：1.取得時的記錄不同：交易性金融資產(chǎn)在取得時所支出的費用在會計核算中記為當期損益，其他權(quán)益工具投資在取得時的費用在會計核算中記為取得成本；2.持有期間公允價值變動時的記錄不同：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動在會計核算中記為公允價值變動損益，其他權(quán)益工具投資的公允價值變動在會計核算中記為其他綜合收益。會計核算，是指以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬和報賬，為相關(guān)會計信息使用者提供決策所需的會計信息?！稌嫹ā返?條規(guī)定:"各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告.任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算."會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的整個過程，是會計最基本和最重要的職能，又叫反映職能。記賬是指對特定主體的經(jīng)濟活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進行登記，以反映在賬面上;算賬是指在日常記賬的基礎(chǔ)上，對特定主體一定時期內(nèi)的收入、費用、利潤和某一特定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益進行計算，以算出該時期的經(jīng)營成果和該日期的財務(wù)狀況；報賬就是在算賬的基礎(chǔ)上，將特定會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以會計報表的形式向有關(guān)各方報告。會計核算是會計工作的基礎(chǔ)，會計核算必須遵守《中華人民共和國會計法》和有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，符合有關(guān)會計準則和會計制度的要求，力求會計資料真實、正確、完整，保證會計信息的質(zhì)量?！吨腥A人民共和國會計法》明確規(guī)定，下列事項必須辦理會計手續(xù)，進行會計核算：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）基金的增減和經(jīng)費的收支；（5）收入、費用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。
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