培養(yǎng)誠(chéng)信理念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是由人主導(dǎo)的信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)而完整地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，取決于企業(yè)主管、財(cái)會(huì)人員等是否有“不做假賬”的誠(chéng)信理念。如果這些人員缺乏誠(chéng)信素養(yǎng)，就會(huì)置公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于不顧，為了一己私利而大肆造假，使會(huì)計(jì)信息面目全非。從許多中外上市公司舞弊的案例來(lái)看，都無(wú)不說(shuō)明這一事實(shí)。他們或者釆取高估資產(chǎn)、低估負(fù)債的手法，制造利潤(rùn)的假象；或者釆取低估資產(chǎn)、高估負(fù)債的手法，制造秘密準(zhǔn)備金。其結(jié)果使社會(huì)公眾利益受到極大損害，并且使非誠(chéng)信行為的監(jiān)督者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)受到極大傷害。 由此可見(jiàn)，企業(yè)主管、財(cái)會(huì)人員是否具備誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念至關(guān)重要。在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將這一點(diǎn)列于分析企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)的首位。如果企業(yè)主管、財(cái)會(huì)人員缺失誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念，則造假賬的固有風(fēng)險(xiǎn)陡增。因此，可以說(shuō)誠(chéng)信多一分，固有風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)少一分。 人的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念不是與生俱來(lái)的，而是靠培養(yǎng)和灌輸?shù)?。在?dāng)前全國(guó)誠(chéng)信體系建設(shè)如火如荼之際，各行各業(yè)都在根據(jù)自身的情況，進(jìn)行信用崗位和信用管理的培訓(xùn)，包括企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)。企業(yè)主管和財(cái)會(huì)人員應(yīng)該當(dāng)仁不讓?zhuān)e極參與，補(bǔ)上這一課。在培訓(xùn)課程設(shè)置上，應(yīng)以案例教學(xué)為主。通過(guò)正反兩方面的案例和教訓(xùn)，觸動(dòng)企業(yè)主管和財(cái)會(huì)人員的神經(jīng)，使他們確立誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念。 建立建全誠(chéng)信措施 光有良好的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念，而沒(méi)有建立建全良好的誠(chéng)信措施是無(wú)濟(jì)于事的。因此，借鑒培訓(xùn)課程中的誠(chéng)信措施，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，要建立對(duì)本企業(yè)行之有效的誠(chéng)信措施。企業(yè)的內(nèi)部控制制度本身包含了許多誠(chéng)信措施，因此，誠(chéng)信措施是寓于內(nèi)部控制制度之中的，健全和完善內(nèi)部控制制度是企業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)的重要部分。 企業(yè)的管理和核算上一般歸結(jié)為供、產(chǎn)、銷(xiāo)、人、財(cái)、物6個(gè)環(huán)節(jié)。在各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)設(shè)計(jì)好誠(chéng)信措施。 在供應(yīng)環(huán)節(jié)上，要建立購(gòu)貨合同的誠(chéng)信管理措施，購(gòu)貨合同的簽訂、授權(quán)批準(zhǔn)、驗(yàn)收、入庫(kù)、記賬都應(yīng)各司其職，事后有專(zhuān)人復(fù)核。應(yīng)付賬款要按購(gòu)貨合同條款及時(shí)結(jié)清，以保持企業(yè)良好的信譽(yù)。 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，要堅(jiān)持各項(xiàng)消耗定額制度，定期分析消耗定額升降原因。要認(rèn)真復(fù)核成本計(jì)算的正確性，避免成本造假。 在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)上，要建立賒銷(xiāo)的誠(chéng)信管理措施，尤其是信用限額的管理要持之以恒。銷(xiāo)貨合同的簽訂、信用授權(quán)、發(fā)運(yùn)、記賬、應(yīng)收賬款管理應(yīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)。應(yīng)收賬款催收要及時(shí)，對(duì)于壞賬應(yīng)經(jīng)過(guò)審批才能核銷(xiāo)。 在人事環(huán)節(jié)上，要建立招聘的誠(chéng)信管理措施，聘用誠(chéng)信可靠的雇員。在關(guān)鍵崗位，諸如信用經(jīng)理應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行培訓(xùn)，取得崗位資格證書(shū)。要建立雇員的誠(chéng)信記錄檔案，表彰，晉升在誠(chéng)信體系建設(shè)做出貢獻(xiàn)的雇員。 在理財(cái)環(huán)節(jié)上，要建立資金調(diào)度的誠(chéng)信管理措施，遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，樹(shù)立按時(shí)歸還銀行貸款的信譽(yù)。在債券和股票發(fā)行、流通方面，要樹(shù)立及時(shí)結(jié)算利息和股利的信譽(yù)。在物資環(huán)節(jié)上，要建立定期盤(pán)點(diǎn)，保證賬實(shí)相符的誠(chéng)信管理措施。物資的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)釆用，沒(méi)有特別的理由，不能隨意變動(dòng)以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。物資的報(bào)廢、毀損要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，才能銷(xiāo)賬處理。另外，在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)，諸如壞賬準(zhǔn)備、折舊、或有事項(xiàng)等要實(shí)事求是，不能弄虛作假。 監(jiān)督非誠(chéng)信行為 除了培養(yǎng)誠(chéng)信理念、設(shè)計(jì)誠(chéng)信措施，監(jiān)督非誠(chéng)信行為亦是不可或缺的。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上的非誠(chéng)信行為主要表現(xiàn)為： 1.隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。 2.虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入。 3.隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本。 4.隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn)。5.違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其它行為。 針對(duì)會(huì)計(jì)核算上的非誠(chéng)信行為，只有健全和完善內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)監(jiān)督，才能加以披露和制止。 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最好由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，可以保持相對(duì)的獨(dú)立性。應(yīng)當(dāng)明確以下內(nèi)容：對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其它重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序。另外，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限也應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。企業(yè)外部審計(jì)最好由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)選任聘用與企業(yè)無(wú)利害關(guān)系的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以保持高度的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與內(nèi)部審計(jì)師配合，分析企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)方案，力求最大限度查出錯(cuò)弊。 綜上所述，培養(yǎng)誠(chéng)信理念、設(shè)計(jì)誠(chéng)信措施、監(jiān)督非誠(chéng)信行為，這三者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)中是缺一不可的。