比較國(guó)際會(huì)計(jì)研究——美國(guó)會(huì)計(jì)美國(guó)會(huì)計(jì)美國(guó)原來(lái)是英國(guó)的殖民地，美國(guó)會(huì)計(jì)是在英國(guó)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)影響下建立起來(lái)的。因而也屬于盎格魯—薩克森會(huì)計(jì)體系。獨(dú)立以后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸形成了套自己的特色。它不僅代表北美國(guó)家的會(huì)計(jì)模式，而且在一定程序上代表英語(yǔ)國(guó)家的會(huì)計(jì)模式。（一）會(huì)計(jì)的法律規(guī)范與監(jiān)管美國(guó)是由50個(gè)州組成的聯(lián)邦，每個(gè)州都有自己的立法機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)具有在春轄區(qū)內(nèi)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及課征稅賦的廣泛權(quán)力。就聯(lián)邦范圍而言，美國(guó)不象英國(guó)以公司法作為公司組建和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律依據(jù)，在會(huì)計(jì)方面也沒(méi)有類(lèi)似于英國(guó)公司法的有關(guān)條款規(guī)定。在1934年證券交易委員會(huì)（Securities and Exchange Commission，簡(jiǎn)稱(chēng)SEC）成立以前，美國(guó)會(huì)計(jì)可以說(shuō)是相當(dāng)自由的。1、證券交易委員會(huì)。針對(duì)1929年股市崩潰及隨后暴發(fā)的金融危機(jī)，美國(guó)分別于19334年和1934年頒布了證券法和證券交易法。其中，1933年的證券法是針對(duì)證券初次發(fā)行而制訂，1934年的證券交易法是針對(duì)證券發(fā)行后在證券交易所或場(chǎng)外交易市場(chǎng)繼續(xù)流通而制訂。SEC在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面擁有法律賦予的最高權(quán)威。但自成立以來(lái)，它一直把行使這種權(quán)力限制在監(jiān)督作用上，準(zhǔn)許并鼓勵(lì)民間職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程中保持主導(dǎo)地位，且對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂活動(dòng)的干預(yù)迄今為止相當(dāng)少。例外的事情主要有：（1）1976年3月，SEC發(fā)布第190號(hào)會(huì)計(jì)文件公告（Accounting Series Release），要求公開(kāi)發(fā)行股票的大公司按照重置成本披露存貨、銷(xiāo)售成本、生產(chǎn)設(shè)備和折舊費(fèi)用等有關(guān)信息。這一舉措在有效推遲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求引進(jìn)“不變美元會(huì)計(jì)”的同時(shí)，加速了“現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)”的進(jìn)程。①R.H.Parker，\\\\\\Importing and Exporting Account-ing：The British Experiene\\\\\\，in A.G.Hopwood，（Englewood Cliffs，N.j.：Prentice Hall，1989）。②G.J.Benston，Corporate Financial Disclosure in the UK and USA（sAXON hOUSE FOR THE icaew，1976）。③Nobes and Parkers，\\\\\\Financial Reporting in North America\\\\\\，P.148.（2）1978年，SEC否決了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于石油和天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。SEC認(rèn)為，不管完全成本法還是成效法均未能提供決策相關(guān)的信息，因此決定研究更加可行的石油和天然氣儲(chǔ)藏價(jià)值的計(jì)量方法。當(dāng)年，SEC采納了一項(xiàng)規(guī)則，它要求石油和天然氣公司應(yīng)按照“儲(chǔ)藏確認(rèn)會(huì)計(jì)”（Reserve Recognition Accounting）列示補(bǔ)充信息。根據(jù)該法，業(yè)已證實(shí)的石油和天然氣儲(chǔ)藏量按照估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值計(jì)量，現(xiàn)金流量的估計(jì)在不考慮未來(lái)價(jià)格或成本變動(dòng)的前提下按每年10%的固定利率折現(xiàn)。這些限制雖然避免了計(jì)價(jià)時(shí)滲入過(guò)多主觀(guān)判斷的因素，但所生成的成本數(shù)字仍可能與儲(chǔ)藏量的市場(chǎng)價(jià)值大相矩庭。SEC的上述干預(yù)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的戰(zhàn)略意義是顯然的。對(duì)于有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)問(wèn)題，民間團(tuán)體要想引進(jìn)新措施是相當(dāng)困難的，因?yàn)樾碌拇胧┩鶗?huì)大大增加報(bào)表編制者的負(fù)擔(dān)，要想讓它獲得實(shí)務(wù)界的廣泛支持，就必須有一個(gè)法定的權(quán)威機(jī)構(gòu)作為推行貫該項(xiàng)措施的堅(jiān)強(qiáng)后盾。2、國(guó)會(huì)。作為美國(guó)最高立法機(jī)構(gòu)，國(guó)會(huì)極少直接過(guò)問(wèn)會(huì)計(jì)問(wèn)題。它授權(quán)SEC負(fù)責(zé)實(shí)施與證券發(fā)行和交易有關(guān)的法令以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，以維護(hù)社會(huì)公眾的利益。但這種做法也有例外。比如，為鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)置生產(chǎn)性資產(chǎn)，美國(guó)曾在稅法中規(guī)定“投資減稅”條款。企業(yè)在使用資產(chǎn)的第一年，可按新資產(chǎn)成本的一定百分比作為當(dāng)年應(yīng)交稅金的減項(xiàng)。投資減稅的實(shí)施引發(fā)了何時(shí)在收益中予以確認(rèn)的爭(zhēng)議。一些人認(rèn)為減稅應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收益；另一些人認(rèn)為減稅應(yīng)在有關(guān)資產(chǎn)的使用年限內(nèi)分?jǐn)?。由于?zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)建議人采納后一種方法，為確保投資減稅的激勵(lì)作用不因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可接受的會(huì)計(jì)方法的約束而削弱，在該項(xiàng)建議定稿前，國(guó)會(huì)認(rèn)為，在企業(yè)原來(lái)可以作出最佳決策的情況下，如果由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響導(dǎo)致不利的收益模式，使企業(yè)作出“不經(jīng)濟(jì)的決策”，將是不合時(shí)宜的。1986年，投資減稅作為稅制改革的一部分已被廢除。所以，普通認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)決策只起中性的影響。